text
✫50% скидка на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Cоставляем положение о компенсации вреда, чтобы не переплатить налоги и страховые взносы

  • 21 марта 2014
  • 126

Компенсация за вредность облагается взносами, но не облагается НДФЛ С 2014 года компенсация «вредного» отпуска — налоговый расход Моральный вред безопаснее компенсировать из чистой прибыли

Сотрудникам, трудовая деятельность которых связана с работами во вредных и опасных условиях труда, работодатель предоставляет дополнительные гарантии и компенсации. В частности, проведение медосмотров (ст. 212 ТК РФ), установление сокращенного рабочего времени (ст. 92 ТК РФ), оплату труда в повышенном размере (ст. 146 ТК РФ) и пр.

Некоторые работодатели в локальных актах именуют компенсацию за работу во вредных условиях компенсационной выплатой за моральный вред. Рассмотрим, каковы существенные отличия между указанными компенсациями и что предусмотреть в положении о компенсации вреда (см. образец ниже), чтобы не потерять на налогах и страховых взносах.

1. В положении о компенсации вреда важно разграничить компенсационные выплаты за моральный вред и выплаты за работу с вредными условиями труда. Во-первых, указанные выплаты предусмотрены различными нормами трудового законодательства. Право на компенсацию за работу с вредными условиями труда предусмотрено статьей 219 ТК РФ. Минимальный размер такой выплаты установлен постановлением Правительства РФ от 20.11.08 № 870 (далее — постановление № 870) и составляет 4% тарифной ставки (оклада), определенной для различных видов работ с нормальными условиями труда. Трудовой кодекс РФ не содержит понятия «моральный вред», поэтому компании руководствуются положениями гражданского законодательства (ст. 151 ГК РФ и постановление Пленума Верховного суда РФ от 20.12.94 № 10). Выплата возмещения морального вреда обусловлена статьей 237 ТК РФ. Размер такого возмещения стороны определяют в трудовом соглашении.

Во-вторых, важно помнить, что компенсационные выплаты, связанные с выполнением физлицами трудовых обязанностей, не облагаются страховыми взносами в фонды (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). К таким компенсациям относится, в частности, возмещение морального вреда, причиненного неправомерным действием или бездействием работодателя. Однако выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда Закон № 212-ФЗ прямо исключает из перечня компенсаций, страховые взносы с которых компания не начисляет.

Таким образом, если в положении о компенсации вреда организация не разграничит указанные виды компенсаций, есть вероятность, что она допустит ошибки при расчете базы для исчисления страховых взносов.

2. В положении о компенсации вреда целесообразно указать перечень должностей сотрудников, имеющих право на дополнительные компенсации. Дело в том, что формально выплата компенсации за вредность непосредственно связана с выполнением работником трудовой функции в особых условиях. А выплата компенсации морального вреда обусловлена совершением правонарушения со стороны работодателя. Вредные условия труда компания подтверждает результатом специальной оценки, проведение которой регламентировано Федеральным законом от 28.12.13 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда». Напомним, что ранее для этих целей компания обязана была проводить аттестацию рабочих мест. Именно результаты такой оценки или аттестации служат основанием для включения рассматриваемой выплаты в налоговые расходы (письма Минфина России от 12.09.06 № 03-05-02-04/143 и ФНС России от 06.09.11 № ЕД-4-3/14453@).

На практике во вредных условиях трудятся далеко не все сотрудники компании. Например, работники администрации, управленцы, как правило, исполняют свои обязанности в нормальных условиях. Следовательно, выплаты за вредность им не положены. В то же время работодатель может предусмотреть дополнительные выплаты и в пользу таких работников. Отражение подобных выплат в положении о компенсации вреда подтвердит право учесть их в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Так, Минфин России в письме от 19.05.06 № 03-05-02-04/65 признал обоснованными с налоговой точки зрения предусмотренные локальными актами доплаты сотрудникам, исполняющим трудовые обязанности на территории Чеченской Республики, как «стимулирующие доплаты за сложную и напряженную работу».

Cоставляем положение о компенсации вреда, чтобы не переплатить налоги и страховые взносы

3. Указание в положении о компенсации вреда видов дополнительных гарантий сотрудникам поможет обосновать расходы компании. Наряду с финансовыми компенсациями трудовое законодательство предоставляет и иные гарантии сотрудникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда. Среди них — право на дополнительный оплачиваемый отпуск. До недавнего времени ТК РФ не предусматривал право работодателя заменить такой отпуск денежной компенсацией. В связи с этим налоговики отказывали компании в признании расходов в виде выплат, перечисленных сотрудникам взамен дополнительного отпуска, на основании пункта 8 статьи 255 НК РФ.

Суды в этом вопросе поддерживали контролеров (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.06 № Ф04-2720/2005(22307-А27-29), от 16.06.06 № Ф04-3463/2006(23416-А27-27) и от 17.05.06 № Ф04-2819/2006(22643-А27-31). Но Федеральный закон от 28.12.13 № 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием Федерального закона “О специальной оценке условий труда”» внес поправки в статью 117 ТК РФ. Начиная с 1 января 2014 года на основании отраслевого локального акта с письменного согласия работника компания может заменить часть ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, превышающую семь календарных дней, денежной компенсацией. По мнению автора, после внесения подобных поправок в ТК РФ компании смогут включать спорные выплаты в налоговые расходы.

4. Отражение в положении о компенсации вреда размера компенсационных выплат обоснует порядок их налогового учета. В частности, в состав налоговых расходов компания вправе включить начисления стимулирующего и компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда (п. 3 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 13.06.07 № 03-04-06-02/113 и от 03.04.07 № 03-04-06-02/57, ФНС России от 06.09.11 № ЕД-4-3/14453@).

Кроме того, сумма компенсации за работу в тяжелых, вредных и опасных условиях в полном объеме освобождается от обложения НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 06.08.10 № 03-04-06/6-165 и от 19.06.09 № 03-04-06-02/46, ФНС России от 06.09.11 № ЕД-4-3/14453@ ).

5. В положении о компенсации вреда можно закрепить право возмещать моральный вред лицу, не являющемуся работником компании. Гражданское законодательство позволяет возмещать моральный вред любому лицу, а не только сотруднику организации (ст. 151 ГК РФ). Практика показывает, что учитывать при налогообложении прибыли подобную компенсацию достаточно рискованно. Налоговое и финансовое ведомства выступают против включения в налоговые расходы сумм такой компенсации (письма Минфина России от 24.01.07 № 03-04-06-02/6 и от 23.06.05 № 03-03-04/1/28, УФНС России по г. Москве от 31.12.09 № 16-15/139693). Но суды нередко поддерживают налогоплательщиков в этом вопросе (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 13.10.09 № А78-6936/08 и Северо-Западного от 03.04.09 № А42-6526/2007 округов). Аргумент суда — подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ не конкретизирует, какой вид ущерба (материальный или моральный) можно учесть при налогообложении прибыли.

По мнению автора, закрепление в положении о компенсации вреда условия о выплате спорного возмещения как сотрудникам организации, так и иным пострадавшим лицам послужит дополнительным доводом в пользу налогоплательщика при возникновении претензий контролеров.

6. В положении о компенсации вреда целесообразно закрепить правомерность выплаты «двойной» компенсации. На практике может случиться, что моральный вред или вред здоровью причинен сотруднику, который занят на работах во вредных и опасных условиях труда. Чтобы доказать правомерность выплаты работнику компенсации морального вреда в этом случае, организация должна доказать сам факт причинения вреда здоровью.

Так, в одном из дел Президиум ВАС РФ указал, что факты причинения вреда здоровью работников неправомерными действиями или бездействием работодателя не подтверждены. Следовательно, компенсация морального вреда по сути является компенсационной выплатой в денежной форме за работу с вредными и (или) опасными условиями труда (постановление от 04.12.12 № 10151/12, размещено на сайте ВАС РФ 28.02.13). В этом деле суд согласился с доначислением компании страховых взносов с суммы спорной компенсации.

По мнению автора, если работодатель в положении о компенсации вреда отразит возможность выплаты как возмещения за вредность, так и компенсации морального вреда, есть вероятность, что ему удастся отстоять свою позицию в споре с проверяющими. При этом целесообразно документально подтвердить обоснованность выплаты компенсации морального вреда (к примеру, заявлением сотрудника, справкой о состоянии здоровья, пояснительными записками других сотрудников, которые выступят свидетелями причинения работнику вреда, и пр.).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.