Семь вопросов, которые возникают у компаний при использовании товарного знака

120
Товарный знак дешевле 40 000 руб. учитывают в расходах единовременно Стоимость товарного знака списывают в расходы после его госрегистрации В налоговом учете товарный знак не переоценивают

Товарный знак — обозначение, служащее для индивидуализации товаров юрлиц или ИП (ст. 1477 ГК РФ). Исключительное право на товарный знак, зарегистрированный в Государственном реестре товарных знаков, удостоверяется свидетельством (ст. 1481 ГК РФ). ГК РФ не содержит ограничений для товаров, на которые может быть зарегистрирован товарный знак. Как правило, компании стремятся зарегистрировать собственный товарный знак с целью продвижения своих товаров на рынке, их узнаваемости потребителями и поддержания собственного имиджа.

Рассмотрим, на что необходимо обратить внимание при создании товарного знака, его регистрации и использовании, чтобы избежать налоговых доначислений. А также с какими налоговыми сложностями сталкивается компания в случае отказа в регистрации товарного знака или в связи с оборотом контрафактной продукции.

Вопрос первый: как учитывать расходы, связанные с созданием товарного знака

Для целей налогообложения прибыли товарный знак является нематериальным активом. Налоговый кодекс прямо не устанавливает критериев отнесения НМА к амортизируемому имуществу. По общему правилу компания амортизирует активы, которые использует в деятельности, направленной на извлечение прибыли, в течение 12 месяцев и более. При этом стоимость таких активов должна составлять более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Срок полезного использования товарного знака определяется свидетельством, которое выдается на 10 лет. По истечении указанного срока по заявлению правообладателя действие исключительного права на товарный знак может быть продлено (ст. 1491 ГК РФ).

Долгое время налоговая служба придерживалась мнения, что компания вправе амортизировать НМА независимо от его первоначальной стоимости. То есть даже в том случае, если цена товарного знака составляла менее порогового значения, установленного пунктом 1 статьи 256 НК РФ, организация могла списывать ее в налоговом учете посредством амортизации в течение срока действия свидетельства (п. 2 ст. 258 НК РФ, письма ФНС России от 25.02.11 № КЕ-4-3/3006, от 27.02.06 № 04-2-05/2 и УФНС России по г. Москве от 27.03.09 № 16-15/028269).

Однако позднее ФНС России изменила свою точку зрения. Так, в письме от 01.11.11 № ЕД-4-3/18192 ведомство разъяснило следующее:

«<…> Нематериальные активы стоимостью менее 40 000 руб. относятся к материальным расходам в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса. Стоимость такого имущества включается в целях налогообложения прибыли в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию».

Получается, что, если цена товарного знака не превышает установленного статьей 256 НК РФ значения, правообладатель вправе единовременно уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы, связанные с созданием или приобретением такого товарного знака. Вероятнее всего, на мнение налоговиков повлияла позиция Минфина России. Поскольку финансисты придерживаются именно такого мнения относительно порядка учета при налогообложении прибыли НМА, стоимость которых составляет менее 40 000 руб. (письма Минфина России от 31.08.12 № 03-03-06/1/450, от 12.03.12 № 07-02-06/49 и от 09.12.10 № 03-03-06/1/765)1.

Вознаграждение сотруднику, который создал товарный знак. По мнению автора, порядок учета рассматриваемого вознаграждения зависит от периода его выплаты. Если компания оплачивает созданный сотрудником товарный знак до начала амортизации НМА, спорную сумму она будет списывать в налоговом учете через амортизационные отчисления. Если вознаграждение выплачивается позднее, к примеру через год, его можно отнести к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

  Вознаграждение сотруднику, создавшему товарный знак, выплаченное через год после его регистрации, можно включить в расходы на оплату труда

Похожую ситуацию рассмотрел Минфин России в письме от 12.04.13 № 03-03-06/1/12207. Ведомство разъяснило, что расходы на выплату вознаграждения сотруднику, создавшему служебное изобретение, после того как исключительные права на данное изобретение были включены в состав амортизируемого имущества, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда. Но только в том случае, если указанные расходы компания сможет подтвердить документально (например, внутренним положением о выплате вознаграждений за создание интеллектуальных произведений) и обосновать с налоговой точки зрения (в частности, необходимостью создания товарного знака для продвижения продукции на рынке).

Страховые взносы, начисленные на сумму оплаты труда работников, занятых созданием товарного знака. Стоимость НМА, которые созданы самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание и изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств). За исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ). Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование не относятся к налогам. Следовательно, сумма страховых взносов, начисленных с заработной платы работников, участвующих в создании нематериального актива, формирует его первоначальную стоимость (письмо Минфина России от 02.02.11 № 03-03-06/1/55).

Вопрос второй: в какой момент учитывать затраты, связанные с созданием товарного знака

Одним из основных критериев отнесения имущества к амортизируемому является возможность его использования для целей извлечения прибыли. Минфин России в письме от 25.03.11 № 03-03-06/2/47 разъяснил, что исключительное право на товарный знак может быть признано нематериальным активом после получения свидетельства о регистрации данного товарного знака. Напомним, что по заявлению правообладателя федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности осуществляет государственную регистрацию товарного знака (ст. 1480 ГК РФ).

Отметим, что у налоговой службы иное мнение на этот счет. ФНС России в письме от 01.11.11 № ЕД-4-3/18192 напомнила, что начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Следовательно, правообладатель имеет право начислять в установленном порядке амортизацию с момента начала использования зарегистрированного товарного знака.

В частности, в рассматриваемом письме ведомство разъяснило порядок учета расходов на создание товарного знака, который компания предполагала размещать на реализуемых ею лекарственных препаратах. По мнению налоговиков, компания вправе начать использовать спорный товарный знак с момента его размещения на заявлении о госрегистрации какого-либо лекарственного препарата безотносительно момента регистрации и начала выпуска этого препарата. Поскольку лекарственные препараты вводятся в гражданский оборот на территории РФ, если они зарегистрированы соответствующим уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 12.04.10 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»).

  Если компания перестала продавать продукцию с нанесенным товарным знаком, сумму недоначисленной амортизации она включает в расходы

По мнению авторов, если компания зарегистрировала в установленном порядке товарный знак и получила соответствующее свидетельство, но еще не разместила его на реализуемой продукции или на заявлении о ее госрегистрации, амортизировать такой товарный знак в налоговом учете рискованно. Кроме того, авторы рекомендуют на основании свидетельства оформить акт о приеме товарного знака к учету. Форму акта компания может разработать самостоятельно, включив в нее обязательные для первичных документов реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») и утвердив ее в учетной политике.

Вопрос третий: можно ли учесть в расходах стоимость товарного знака, в регистрации которого отказано

В процессе госрегистрации товарного знака федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности проводит экспертизу обозначения, заявленного в качестве товарного знака (п. 1 ст. 1499 ГК РФ, приказ Роспатента от 05.03.03 № 32 «О Правилах составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания»). По результатам экспертизы товарный знак может быть зарегистрирован либо компании откажут в регистрации товарного знака (см. врезку «Буква закона»).

Одной из причин такого отказа может послужить выявление сходства товарного знака с ранее зарегистрированными. В частности, Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.06.13 № 2050/13 признал правомерным отказ организации «Кондитерская корпорация “РОШЕН”» в госрегистрации товарного знака комбинированного обозначения со словесным элементом «Ласточка-певунья». Причиной такого отказа послужило сходство спорного товарного знака до степени смешения с ранее зарегистрированными за обществом «Рот Фронт» товарными знаками в отношении однородных кондитерских товаров.

Московские налоговики еще в 2002 году высказались против учета при налогообложении прибыли расходов, связанных с созданием товарного знака, в регистрации которого компании отказано (письмо УФНС России по г. Москве от 14.11.02 № 26-12/55328).

Судебная практика свидетельствует о том, что и в настоящее время налоговики на местах отказывают компании в признании подобных расходов. Так, в одном из дел компания включила в налоговые расходы вознаграждение поверенному и затраты, связанные с предварительными проверками товарных знаков и подачей товарного знака на регистрацию. Инспекторы установили, что Роспатент принял решение об отказе в регистрации спорного товарного знака, и доначислили компании налог на прибыль. Но ФАС Московского округа поддержал организацию в этом споре. Поскольку расходы общества были подтверждены первичными документами (счетами, платежными поручениями, счетами-фактурами, актами сдачи-приемки услуг) и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли (постановление от 01.10.08 № КА-А40/9241-08).

Позиция суда представляется авторам верной. Ведь чтобы признать расход при налогообложении прибыли, важно намерение налогоплательщика получить доход. Косвенно это подтверждает письмо Минфина России от 21.05.10 № 03-03-06/1/341, в котором ведомство отметило следующее:

«<…> Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности».

Буква закона

Использование незарегистрированного товарного знака грозит штрафами

За использование незарегистрированного товарного знака предусмотрена административная ответственность (ст. 14.10 КоАП РФ):

— для должностных лиц — от 10 000 до 20 000 руб. с конфискацией предметов, содержащих незаконное воспроизведение товарного знака;
— для юрлиц — от 30 000 до 40 000 руб. с конфискацией предметов, содержащих незаконное воспроизведение товарного знака.

Если имело место производство в целях сбыта либо реализация товара, содержащего незаконное воспроизведение чужого товарного знака, такой товар будет конфискован и нарушителю грозит административный штраф в размере:

— для должностных лиц — двукратного размера стоимости товара, но не менее 20 000 руб.;
— для юрлиц — трехкратного размера стоимости товара, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, если незаконное использование товарного знака совершено неоднократно или причинило правообладателю крупный ущерб, санкции будут следующими (п. 1 ст. 180 УК РФ):

— штраф в размере до 200 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев;
— либо обязательные работы на срок до 480 часов;
— либо исправительные работы на срок до 2 лет.

Отметим также, что если компания незаконно использует чужой товарный знак, то правообладатель такого товарного знака вправе потребовать возмещения убытков (ст. 15 ГК РФ) или выплаты компенсации (п. 4 ст. 1515 ГК РФ):

— в размере от 10 000 до 5 млн. руб., определяемом по усмотрению суда исходя из характера нарушения.
Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 08.02.13 № А43-8430/2012 установил пониженный штраф за использование незарегистрированного товарного знака с учетом принципов разумности, справедливости и соразмерности;
— в двукратном размере стоимости товаров, на которых незаконно размещен товарный знак, или в двукратном размере стоимости права использования товарного знака, определяемой исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за правомерное использование знака.

Напомним, что штрафы и санкции, которые компания перечисляет в бюджет, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 270 НК РФ). А вот сумму возмещения ущерба, выплаченную правообладателю, налогоплательщик может включить во внереализационные расходы на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ

  Рискованно не восстанавливать НДС со стоимости уничтоженного контрафактного товара

Нам не удалось найти официальной позиции финансового ведомства по вопросу правомерности учета при налогообложении прибыли расходов на создание товарного знака, в регистрации которого отказано. Поэтому, включая подобные затраты в состав налоговых расходов, компания рискует в налоговом плане.

Кстати

Ответственность за продажу контрафактного товара несут все продавцы в цепочке

Пленум ВАС РФ в пункте 8 постановления от 17.02.11 № 11 пришел к выводу, что за нарушение, заключающееся в реализации товаров, содержащих незаконное воспроизведение товарного знака, к административной ответственности (ст. 14.10 КоАП РФ) может быть привлечено любое лицо, занимающееся этой реализацией, а не только первый продавец соответствующего товара. Следовательно, если компания закупила контрафактный товар и, не убедившись в правомерности нанесения на него товарного знака, реализует его конечным покупателям, такая продажа образует состав административного правонарушения.

Однако сам факт приобретения контрафактного товара, а также его хранение или перевозка не грозят компании административной ответственностью. Поскольку в этом случае не происходит введения такого товара в гражданский оборот на территории РФ

Вопрос четвертый: нужно ли отражать в налоговом учете переоценку товарного знака

Не чаще одного раза в год стоимость нематериального актива можно переоценить (п. 16 и 17 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007)»).

Вместе с тем НК РФ не предусматривает ни возможности изменения первоначальной стоимости нематериального актива после начала его амортизации, ни переоценку или уценку стоимости НМА на рыночную стоимость (письма Минфина России от 14.12.12 № 03-03-06/1/659, от 13.12.11 № 03-03-06/1/819 и от 28.12.09 № 03-03-06/1/826). Следовательно, для целей налогообложения прибыли организация не учитывает доходы и расходы от переоценки товарного знака.

Вопрос пятый: продолжать ли амортизировать товарный знак, если компания прекратила производство продукции

Если компания прекращает производство продукции, реализуемой под товарным знаком, получается, что она больше не использует такой товарный знак в деятельности, направленной на извлечение прибыли. Следовательно, указанный товарный знак больше не соответствует критериям отнесения имущества к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). В этом случае у компании образуется сумма недоначисленной амортизации по товарному знаку.

Компания, списывающая амортизацию в налоговом учете линейным методом, включает такую сумму в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если же компания приняла решение амортизировать товарный знак «нелинейно», сумму недоначисленной амортизации она в налоговом учете не учитывает (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 05.08.11 № 03-03-06/1/454 .

Вопрос шестой: нужно ли восстанавливать НДС при списании товара, на котором товарный знак размещен незаконно

Товары, этикетки и упаковка, на которых незаконно размещен товарный знак, являются контрафактными (п. 1 ст. 1515 ГК РФ). Правообладатель вправе потребовать изъять такой товар из оборота и уничтожить за счет нарушителя (п. 2 ст. 1515 ГК РФ). Нам не удалось найти официальной позиции ведомств и материалов судебной практики по вопросу необходимости восстановления НДС со стоимости уничтоженного контрафактного товара.

Отметим, что Минфин России настаивает на восстановлении НДС со стоимости имущества, которое компания перестает использовать в облагаемой НДС деятельности. В частности, такие выводы финансисты делают в отношении:

— уничтожения просроченной продукции (письма от 05.07.11 № 03-03-06/1/397 и от 04.07.11 № 03-03-06/1/387);
— недостачи при инвентаризации (письмо от 19.05.10 № 03-07-11/186);
— порчи продукции из-за пожара (письмо от 15.05.08 № 03-07-11/194).

Суды при возникновении подобных споров, как правило, поддерживают компании. Поскольку Налоговый кодекс содержит закрытый перечень обстоятельств, когда компании необходимо восстанавливать ранее принятый к вычету налог (п. 3 ст. 170 НК РФ). И такое обстоятельство, как уничтожение контрафактной продукции, в этом перечне не содержится.

Таким образом, по мнению авторов, нарушитель вправе не восстанавливать сумму налога, уплаченную ранее при приобретении оказавшегося контрафактным товара, который уничтожают по требованию правообладателя. Однако свою позицию, вероятнее всего, ему придется отстаивать в суде.

Вопрос седьмой: уменьшают ли налогооблагаемую прибыль затраты на уничтожение контрафактной продукции

  Суд согласился, что компания вправе учесть расходы на создание товарного знака, в регистрации которого отказано

По мнению Минфина России, расходы на уничтожение и утилизацию просроченной продукции можно учесть при налогообложении прибыли. Но только в том случае, если ликвидация продукции по истечении срока годности прямо предусмотрена законодательством (письма от 20.12.12 № 03-03-06/1/711, от 10.09.12 № 03-03-06/1/477 и от 05.03.11 № 03-03-06/1/121). В том случае, если уничтожение товара вызвано его моральным устареванием и неликвидностью, затраты на его приобретение или создание налоговый расход компании не образуют (письмо Минфина России от 07.06.11 № 03-03-06/1/332).

Изъятие контрафактных товаров из оборота и их уничтожение обусловлено нормами гражданского законодательства. Авторы считают, что в рассматриваемой ситуации компания, которая реализовала контрафактный товар, также может учесть при расчете налога на прибыль стоимость такого товара (см. врезку «Кстати»). Однако учитывая отсутствие разъяснений Минфина России и налоговиков, а также судебной практики по этому вопросу, риск возникновения претензий контролеров очень велик.

1 20 000 или 10 000 руб. — в ранее действующих редакциях пункта 1 статьи 256 НК РФ. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль