Проверка на риски: налоговый учет в строительстве у подрядчика

348
Вычет НДС не зависит от подписания документов по цепочке сделок Отсутствие заказов — не повод отказываться от расходов на СРО Без каких условий договор подряда вызовет претензии налоговиков

Налоговый учет в строительстве всегда вызывает у компаний множество вопросов. При этом налоговики тщательно проверяют операции, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда. В частности, момент начисления НДС, обоснованность применения вычетов по этому налогу, а также расходов, понесенных в связи со строительством. Кроме того, проверяющие зачастую исследуют гражданско-правовые положения договора. И при отсутствии существенных условий в нем указывают на нереальность сделки. Рассмотрим, на что обратить внимание подрядчику, чтобы избежать негативных налоговых последствий.

Ситуация первая: генеральный подрядчик принял к вычету НДС со стоимости проектно-изыскательских работ, которые для него выполнил субподрядчик.

Когда возникает риск: если договор между генподрядчиком и заказчиком по указанным работам еще не подписан (например, находится на стадии согласования).

По мнению налоговиков, в рассматриваемой ситуации генподрядчик вправе претендовать на вычет НДС, только если оформлена вся документация с заказчиком. Однако суды не соглашаются с такой логикой контролеров и указывают, что НК РФ условия об этом не содержит (например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.07.10 № 09АП-16147/2010-АК).

Кроме того, компании приводят аргумент, что генподрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц — субподрядчиков (п. 1 ст. 706 ГК РФ). То есть каждый договор, который заключил генподрядчик с субподрядчиком и заказчиком, носит самостоятельный характер. Соответственно право на вычет не зависит от очередности их подписания. Главное — соблюсти все условия, установленные в НК РФ (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). В частности, работы должны быть выполнены в рамках облагаемой НДС деятельности, приняты на учет и имеется счет-фактура.

Ситуация вторая: строительная организация учла в налоговых расходах стоимость членских взносов, которые уплатила саморегулируемой организации (СРО) за 2013 год.

Когда возникает риск: если в 2013 году компания не осуществляла виды работ, подпадающих под саморегулируемую деятельность.

По мнению некоторых налоговиков, в данной ситуации отсутствует связь между понесенными расходами на уплату членских взносов и получением компанией дохода, как этого требует пункт 1 статьи 252 НК РФ. То есть если в течение года расходы компании не принесли экономической выгоды, то при исчислении налога на прибыль их учесть нельзя.

Однако Минфин России считает иначе. Во-первых, возможность учета расходов на уплату вступительных, членских взносов и взносов в компенсационный фонд СРО при определении базы по налогу на прибыль прямо закреплена в НК РФ (подп. 29 п. 1 ст. 264, подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ и письмо Минфина России от 21.07.10 № 03-03-06/1/479).

Во-вторых, отсутствие заказов на выполнение строительных работ в том или ином периоде не является основанием для отказа в признании расходов. Ведь в любом случае затраты обусловлены ведением предпринимательской деятельности. А свое стремление компания может подтвердить, например, участием в конкурсах на выполнение соответствующих видов работ, даже если такие конкурсы она не выиграла.

Кроме того, финансовое ведомство в письме от 29.03.13 № 03-03-06/1/10045 отметило, что «отсутствие в текущем периоде выполненных работ само по себе не является основанием для неотражения расходов в налоговой базе по налогу на прибыль организаций».

Ситуация третья: подрядная организация учла в налоговых расходах затраты, связанные со строительством объекта недвижимости.

Когда возникает риск: если в договоре не прописаны обязательные условия договора строительного подряда.

Компании иногда забывают указать те или иные условия сделки. Однако от этого зависят не только гражданско-правовые последствия. Так, существенными условиями договора являются:

— положения, позволяющие определить конкретный вид работы (п. 1 ст. 740 ГК РФ, постановления ФАС Поволжского от 05.04.10 № А12-10533/2009 и Северо-Западного от 21.07.11 № А56-28252/2010 округов);
— условия о цене работы (п. 1 ст. 740 и п. 1 ст. 746 ГК РФ);
— условия о сроке выполнения работ (п. 1 ст. 740 ГК РФ и п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда»).

Практика показывает, что при проверке договоров строительного подряда налоговики тщательно исследуют их условия. И при возникновении сомнений в их реальности отказывают в признании соответствующих расходов в налоговом учете. Например, если из договора неясно, какие конкретно выполнялись работы и на каком объекте. Однако суды, как правило, не так категоричны. При разрешении подобных споров они анализируют фактические отношения сторон. И при наличии доказательств их реальности поддерживают налогоплательщиков.

Ситуация четвертая: подрядчик начислил НДС на стоимость выполненных работ для заказчика по завершению всех их этапов.

Когда возникает риск: если подрядчик и заказчик прописали в договоре условие о поэтапной сдаче-приемке работ.

В рассматриваемой ситуации единовременное начисление НДС только по итогам завершения всех работ по договору вызовет претензии налоговиков. Ведь сдача каждого этапа — это и есть реализация (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1, 3 и 4 ст. 753 ГК РФ). Поэтому подрядчик должен начислить НДС со стоимости каждого из таких этапов. Соответственно в течение пяти дней после подписания акта сдачи-приемки работ подрядчик выставляет заказчику счет-фактуру по выполненному этапу работ (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль