Пошаговая инструкция для компании при покупке автомобиля: от принятия на баланс до уплаты налогов

259

Приобретение автомобиля на практике нередко сопряжено с правовыми и налоговыми рисками. Как правильно оформить покупку автомобиля? Как определить его первоначальную стоимость? Можно ли ее списать в налоговые расходы единовременно или необходимо амортизировать в течение срока эксплуатации? В каких органах регистрировать транспортное средство (в том числе если его использует обособленное подразделение компании)? Нужно ли перерегистрировать автомобиль при его передаче подразделению и как в этом случае платить транспортный налог?

В таблице ниже рассмотрим алгоритм действий компании при покупке автомобиля, а также порядок налогового и бухгалтерского учета такого приобретения.

Что нужно сделать Нормативно-правовое регулирование Описание действий Налоговые последствия
Приобрести автомобиль Покупка транспортного средства независимо от того, новое оно или бывшее в употреблении, осуществляется по договору купли-продажи (гл. 30 ГК РФ). Автотранспортные средства являются движимым имуществом (ст. 130 ГК РФ). Договор купли-продажи автомобиля необходимо оформить в простой письменной форме в случае, если (п. 1 ст. 161 ГК РФ):
— одной из сторон сделки выступает юрлицо;
— стоимость автомобиля составляет более 10 000 руб. Нотариальное удостоверение такого договора необязательно, но в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 163 ГК РФ может быть осуществлено по желанию сторон
При приобретении транспорта оформляются следующие первичные документы:
— договор купли-продажи;
— счет-фактура;
— накладная.
Кроме того, покупателю передается техническая документация на приобретаемый автомобиль (технический паспорт или паспорт транспортного средства — ПТС)
Если условия договора предусматривают предоставление скидки, сумму такой скидки необходимо правильно отразить в налоговом учете.
Так, в деле, которое рассматривал ФАС Северо-Западного округа (постановление от 03.04.13 № А05-3806/2012), контролеры признали неправомерным уменьшение доходов компании от продажи автомобилей на сумму произведенных расходов, связанных с их покупкой.
По мнению проверяющих, компания неправомерно включила в расходы стоимость авто и предъявила к вычету НДС без учета скидок.
Налоговики посчитали, что организация должна была уменьшить покупную стоимость (и «входной» НДС) на сумму предоставленных скидок. Суд доводы инспекции отклонил, поскольку налогоплательщик учел полученные скидки во внереализационных доходах в периоде оформления документов на покупку авто, что и спасло его от налоговых доначислений
Принять на учет автомобиль как основное средство В пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) установлены условия, при соблюдении которых компания может принять приобретенный автомобиль к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств:
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
— объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
На основании пункта 5 ПБУ 6/01 автомобили относятся к объектам основных средств
Автомобили принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В случае приобретения автомобиля по договору купли-продажи его первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС.
К фактическим затратам на приобретение автомобиля относятся (п. 8 ПБУ 6/01):
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
—  суммы, уплачиваемые за доставку автомобиля и приведение его в состояние, пригодное для использования;
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением автомобиля;
— таможенные пошлины и таможенные сборы;
— государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением автомобиля;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен автомобиль (при наличии таковой);
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением автомобиля.
Минфин России в письме от 29.09.09 № 03-05-05-04/61 указал, что в фактические затраты на приобретение автомобиля также включается государственная пошлина и плата за проведение технического осмотра, уплачиваемые в связи с приобретением транспортных средств.
В фактические затраты на приобретение автотранспортного средства организация не включает общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с его приобретением. В бухгалтерском учете компания начинает амортизировать автомобиль начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01).
Прекращает организация начислять амортизацию по автомобилю с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости автомобиля либо его списания со счетов бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01)
Стоимость автомобиля, который компания планирует использовать в приносящей доход деятельности, она при наличии необходимых документов учитывает в налоговых расходах (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если стоимость автомобиля составляет менее 40 000 руб., затраты на его приобретение можно учесть для целей налогообложения прибыли единовременно. Поскольку такой автомобиль не будет признаваться амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если же цена автомобиля превышает указанную сумму, компания амортизирует его в налоговом учете. При этом начало амортизации — 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода авто в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ)
Зарегистрировать автомобиль в органах ГИБДД Порядок регистрации транспортных средств устанавливается следующими нормативными документами:
—  Федеральным законом от 10.12.95 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»;
—  Федеральным законом от 25.04.02 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»;
—  постановлением Правительства РФ от 12.08.94 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ»;
—  приказом Министерства внутренних дел России от 24.11.08 № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств» (вместе с Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, Административным регламентом Министерства внутренних дел Российской Федерации исполнения государственной функции по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним)
Собственник автомобиля обязан в течение 10 суток с момента приобретения зарегистрировать автомобиль в ГИБДД (п. 3 постановления Правительства РФ № 938).
Для осуществления государственной регистрации организации необходимо представить:
— заявление о регистрации транспортного средства;
— документ об оплате государственной пошлины за выдачу регистрационных знаков, а также за выдачу свидетельства о регистрации;
— документы, удостоверяющие право собственности на автотранспортное средство;
— документ об уплате государственной пошлины;
— страховой полис обязательного страхования гражданской ответственности собственника транспортного средства;
— автомобиль или акт осмотра транспортного средства
На практике есть мнение, что право собственности на автомобиль переходит к покупателю только после его перерегистрации в органах ГИБДД. То есть пока по ПТС владельцем автомобиля является предыдущий собственник, компания не имеет права принять к учету этот автомобиль. Следовательно, по не зарегистрированному в ГИБДД автомобилю организация не вправе заявить НДС к вычету. Однако компании в суде доказывают свое право на вычет «входного» налога в этой ситуации (постановления ФАС Дальневосточного от 19.03.12 № Ф03-726/2012 и Московского от 14.07.09 № КА-А40/5553-09 округов).
Более того, выгодную для налогоплательщика позицию занимает и Минфин России (письмо от 01.10.09 № 03-07-11/244).
Регистрация автомобиля в органах ГИБДД является также определяющим фактором в возникновении обязанности по уплате транспортного налога (ст. 357 НК РФ, письмо ФНС России от 28.08.13 № БС-3-11/3076@)
Представить декларацию по транспортному налогу Статья 363.1 НК РФ Компания, на которую зарегистрировано транспортное средство, представляет по месту учета автомобиля декларацию по транспортному налогу. Срок представления декларации — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом Если компания приобрела автомобиль в середине налогового периода, она уплачивает транспортный налог исходя из количества полных месяцев, в течение которых транспортное средство было на ней зарегистрировано (письмо Минфина России от 19.08.13 № 03-05-06-04/33827).
В том случае, если организация снимает автомобиль с учета в одном субъекте РФ и в том же месяце регистрирует его в другом субъекте РФ (в частности, если организация изменила свое место нахождения), транспортный налог за данный месяц ей необходимо уплачивать по месту регистрации транспорта по состоянию на 1-е число этого месяца.
По новому месту нахождения транспортного средства налог нужно будет уплачивать начиная со следующего месяца (письмо Минфина России от 21.10.13 № 03-05-06-04/43844).
Уплатить транспортный налог по месту регистрации автомобиля Статьи 359, 361 и 363 НК РФ Организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, осуществляют уплату транспортного налога в бюджет по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе (письмо Минфина России от 21.10.13 № 03-05-05-04/43838).
Срок уплаты налога устанавливают региональные власти. При этом такой срок не может быть ранее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).
Если региональным законодательством не установлено иное, компания уплачивает авансовые платежи по транспортному налогу. Размер авансовых платежей и сумму транспортного налога компания рассчитывает исходя из мощности двигателя автомобиля и установленных статьей 361 НК РФ и региональными законами налоговых ставок
Если автомобиль зарегистрировали по месту расположения обособленного подразделения, то транспортный налог нужно платить по месту нахождения головной организации. Такой порядок введен Федеральным законом от 23.07.13 № 248-ФЗ в отношении автомобилей, зарегистрированных начиная с 24 августа 2013 года. Напомним, что прежде транспортный налог компании платили в бюджет того региона, где транспортное средство было зарегистрировано. Но с указанной даты местом нахождения автомобиля признается адрес собственника имущества (подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ, письмо Минфина России от 04.09.13 № 03-05-04-04/36435)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль