text
✫Пылесос в подарок за подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Реквизиты акта о порче, бое и ломе ТМЦ, которые помогут избежать налоговых потерь

  • 15 февраля 2014
  • 845

От указания в документе причины порчи товара зависит их налоговый учет Характеристика дефектов ТМЦ обоснует причину их списания в учете Отсутствие каких реквизитов в акте не позволит учесть расходы

С 1 января 2013 года компания вправе самостоятельно разрабатывать формы большинства первичных документов. Акт о порче, бое и ломе товарно-материальных ценностей не является исключением. Важность правильного составления этого документа обусловлена тем, что он позволяет минимизировать налоговые потери при списании и уценке таких активов. Кроме того, практика показывает, что отсутствие некоторых реквизитов в этом документе может привести к негативным налоговым последствиям.

При разработке рассматриваемого документа за основу компания может взять форму № ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей», приведенную в постановлении Госкомстата России от 25.12.19 № 132. Такой документ организация составляет в трех экземплярах. Его подписывают члены комиссии с участием представителя администрации организации, материально ответственного лица или при необходимости представителя санитарного надзора.

Акт о порче, бое, ломе ТМЦ утверждает руководитель организации. Первый экземпляр акта направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий — у материально ответственного лица.

Рассмотрим, на какие реквизиты акта о порче, бое, ломе ТМЦ обратить внимание, чтобы избежать претензий контролеров при списании соответствующих расходов (см. образец).

1. Наименование ТМЦ целесообразно указывать как можно подробнее, желательно с артикулом. Указание наименования нужно как для идентификации товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке, списанию, так и для определения вида товара. Ведь от вида товара и причин его списания зависит порядок налогообложения.

Суды обращают внимание на правильность заполнения такого реквизита. В частности, ФАС Уральского округа в постановлении от 14.06.13 № Ф09-5047/13 отметил, что в актах о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей указывается вся информация о товаре, подлежащем уценке или списанию, — его наименование, цена, количество, артикул, сорт, причина, по которой возникли товарные потери, а также возможность дальнейшего использования такого товара (например, продажа по сниженной цене, утилизация или уничтожение).

Серьезными недостатками в оформлении актов суд посчитал отсутствие полного наименования товара, подлежащего списанию, и невозможность определения поставщика бракованного товара.

Реквизиты акта о порче, бое и ломе ТМЦ, которые помогут избежать налоговых потерь

2. В документе важно указать причину списания или уценки ТМЦ. Практика показывает, что именно на причину списания товарно-материальных ценностей в первую очередь обращают внимание как налоговые органы, так и суды при рассмотрении как налоговых споров, так и споров по возмещению убытков в случае наличия виновных лиц.

Особое внимание на указание причины списания следует обратить торговым организациям. Поскольку в соответствии с пунктом 4 статьи 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» изготовитель обязан установить сроки годности на такие виды товаров, как, в частности:

— продукты питания;
— парфюмерно-косметические товары;
— медикаменты;
— товары бытовой химии;
— иные подобные товары.

По истечении срока годности, установленного для данного вида товара, он считается непригодным для использования по назначению.

Кстати

Как отличить нормируемые потери ТМЦ от ненормируемых

Нормируемые потери возникают в результате неизбежных физических и технологических процессов. Например, усушка и выветривание, раструска и распыл, раскрошка, таяние замороженных продуктов, транспортировка и т. д. Для определения величины таких потерь разрабатываются специальные нормы естественной убыли, в пределах которых продавцы списывают их в налоговом учете (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). При этом важно помнить, что нормы естественной убыли являются предельными и применяются только в случае фактического выявления недостачи. Поэтому, помимо акта о порче, бое, ломе ТМЦ и акта о списании, в этом случае обязательно проведение инвентаризации с составлением соответствующих актов, инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

К ненормируемым потерям относятся бой, лом, порча товаров, недостачи, хищения и пр. Обычно эти потери товаров связаны с нарушениями правил перевозки, приемки, хранения ТМЦ. Поэтому они не нормируются, а ущерб зачастую взыскивается с виновных лиц. К ненормируемым товарным потерям относятся и повреждения ТМЦ при возникновении чрезвычайных ситуаций: пожары, наводнения и т. д. Чтобы без проблем учесть ущерб от стихийных бедствий, его нужно подтвердить документально. Например, в случае пожара следует заручиться справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, а также актом инвентаризации (письмо Минфина России от 24.09.07 № 03-03-06/1/691).

Иногда в результате чрезвычайного происшествия не удается точно идентифицировать пострадавшие ТМЦ. Тогда ссылка на причину их списания, установление события, повлекшего повреждение товара, и результаты инвентаризации становятся основным доказательством правомерности учета спорных затрат (постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.13 № А72-8945/2011)

Список товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению, поименован в специальном перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.97 № 720. Товары с истекшим сроком годности должны быть утилизированы или уничтожены (ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»). В этом случае, помимо акта о порче, бое, ломе ТМЦ, следует составлять еще акт о списании и утилизации. Ссылку на реквизиты последнего документа желательно указать в акте о порче, бое, ломе ТМЦ на оборотной стороне.

При соблюдении организацией соответствующего порядка проведения экспертизы просроченных товаров расходы, связанные с изъятием из оборота товаров с истекшим сроком годности, она вправе учесть на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.08 № 20-12/037680).

О возможности признания затрат на списание непригодной продукции налоговики высказались в письме УФНС России по г. Москве от 28.06.10 № 16-15/067495@. Практика показывает, что даже при возникновении претензий со стороны некоторых инспекторов суды поддерживают компании в этом вопросе (например, постановления ФАС Уральского округа от 24.08.11 № Ф09-5075/11, Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.11.12 № 09АП-29791/2012-АК).

Кроме того, указание причины списания товарно-материальных ценностей важно для того, чтобы определить, относятся ли потери, возникшие при порче ТМЦ, к нормируемым или ненормируемым расходам в целях налогообложения прибыли (см. врезку выше). Следовательно, основываясь на причине списания или уценки товарно-материальных ценностей, указанной в акте, можно произвести такую классификацию (полное или частичное признание затрат на списание непригодных, уцененных ТМЦ в налоговом учете).

В том случае, если компания списывает товар по конкретному основанию, она должна подтвердить, что эти расходы связаны именно с таким основанием (постановление ФАС Московского округа от 21.01.08 № КА-А40/13938-07-2). В частности, в одном из дел суд поддержал проверяющих, поскольку в спорном акте о порче, бое, ломе ТМЦ не была указана причина боя бытового камня, а также не были указаны виновные лица (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.12 № А05-2430/2011, оставлено в силе постановлением ФАС Северо-Западного округа от 26.07.12 № А05-2430/2011).

3. В акте целесообразно охарактеризовать дефекты товара. Характеристика дефекта служит не только аргументом для подтверждения факта порчи товарно-материальных ценностей, но и для того, чтобы выяснить, полностью или частично утрачены потребительские свойства товара при решении вопроса о возможности его дальнейшего использования или реализации (например, по сниженным ценам).

Кроме того, в одном из дел суд обратил внимание на то, что в актах о порче, бое, ломе ТМЦ столбец «Характеристика дефекта» не был заполнен, что исключило этот документ из числа надлежащих доказательств о нанесении ущерба (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.04.10 № А46-15628/2009).

4. В документе важно указать количество ТМЦ, подлежащих списанию (уценке), а также цену единицы ТМЦ до и после уценки. На основании этих данных производятся изменения в бухгалтерском учете. Зачастую суды при исследовании доказательств сверяют различные документы на предмет соответствия в них данных по количеству, ассортименту и ценам на товарно-материальные ценности (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.13 № А19-1816/2012, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.11.12 № А19-1816/2012).

Организациям, часто встречающимся на практике с уценкой товарно-материальных ценностей, целесообразнее разработать и утвердить положение о порядке уценки. Поскольку у налоговиков зачастую возникают вопросы по размерам уценки и порядку ее определения. Наличие такого положения и указание ссылки на него в актах о порче, бое, ломе ТМЦ снизит риски доначислений по налогу на прибыль (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.04.12 № 09АП-8952/2012-АК).

5. ФИО и должность лица, виновного в порче товара. Этот реквизит особенно важен для заполнения в том случае, если причиной списания товарно-материальных ценностей послужили хищения, нарушения правил перевозки, приемки и хранения ТМЦ, выявления брака по вине поставщика (постановления ФАС Московского от 19.03.13 № А40-8940/11-90-35 и Северо-Западного от 26.07.12 № А05-2430/2011 округов, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05. 13 № А05-12304/2012).

Если же товар списывается по причине истечения срока годности или по нормам естественной убыли, то данный реквизит в акте компания не заполняет (постановление ФАС Московского округа от 19.03.13 № А40-8940/11-90-35).

6. ФИО и должность лиц, входящих в состав комиссии. При списании товарно-материальных ценностей назначается комиссия из материально ответственных лиц. Указанная комиссия устанавливает причины непригодности ТМЦ, а также составляет акт с указанием причины их списания (п. 124—126 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). Кроме того, комиссия устанавливает возможность дальнейшего использования подобных активов — продажа по сниженной цене, утилизация или уничтожение.

Если в рассматриваемой ситуации компания спишет материалы без участия комиссии, то суд, вероятнее всего, не примет акты о порче, бое, ломе ТМЦ в качестве документов, надлежащим образом подтверждающих расходы налогоплательщика (постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.11.12 № А19-1816/2012 (оставлено в силе постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.13 № А19-1816/2012) и ФАС Уральского округа от 14.06.13 № Ф09-5047/13).

7. В акте необходимо сделать ссылку на документ, подтверждающий факт списания и утилизации ТМЦ. Если товар не подлежит дальнейшей реализации, то за основу акта о порче, бое, ломе ТМЦ компания может взять акт о списании товаров по форме № ТОРГ-16. И сделать на него ссылку в основном документе.

Несмотря на то что с 1 января 2013 года унифицированные формы первичных документов не обязательны к применению, такой акт безопаснее составить. Судебная практика показывает, что факт списания и утилизации товарно-материальных ценностей подтверждает не только акт о порче, бое, ломе ТМЦ, но и акт на списание товаров. Главное, чтобы он содержал сведения, позволяющие идентифицировать списываемый товар, сведения о количестве списываемых товарно-материальных ценностей, сведения о времени и способе утилизации ТМЦ (постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.12 № 15АП-5905/2012, ФАС Московского округа от 22.11.10 № КА-А40/14142-10, Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.10 № 09АП-15374/2010-АК).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.

Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно, и займёт менее 1 минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и получить доступ к статье
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам для бухгалтера на сайте.

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать файл
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.