Проверка на налоговые риски: компания выявила недостачу товара

142
Документы из ОВД с целью списания потерь при краже теперь не нужны Не восстанавливать НДС со стоимости недостающего товара рискованно Суды разрешают не облагать налогом стоимость излишков при недостаче

Налоговый учет потерь от недостачи товаров нередко вызывает споры с налоговиками. Чаще всего риски возникают в случае списания товаров при отсутствии утвержденных Правительством РФ норм естественной убыли и при обнаружении пересортицы. Кроме того, небезопасно учитывать недостачу, которая произошла по вине неустановленных лиц, если у компании нет надлежаще оформленных документов из органов внутренних дел.

Ситуация первая: компания учла в материальных расходах потери от недостачи товара.

Когда возникает риск: если компания не утвердила для товара нормы его естественной убыли.

По общему правилу потери от недостачи налогоплательщик вправе включить в материальные расходы в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). При этом такие нормы должны быть установлены Правительством РФ (постановление от 12.11.02 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов»).

Минфин России в письме от 21.06.06 № 03-03-04/1/538 разъяснил, что, если соответствующие нормы не утверждены, компания не вправе учитывать в составе материальных расходов потери от недостачи. Аналогичные выводы сделало УФНС России по г. Москве в письме от 17.01.07 № 20-12/004115. Отметим также, что, по мнению московских налоговиков, компания не вправе самостоятельно разрабатывать нормы естественной убыли (письмо от 30.07.10 № 16-15/080278@).

Однако суды признают правомерным включение в материальные расходы потери от недостачи, списанной на основании норм естественной убыли, утвержденных иными документами. В частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.07.08 № А05-6193/2007 компания применила нормы естественной убыли, предусмотренные в «Руководящих технико-экономических материалах по нормированию сырья и материалов в производстве пиломатериалов».

А ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 29.01.07 № Ф04-9155/2006(30637-А03-15), Ф04-9155/2006(30334-А03-15) пришел к выводу, что организация правомерно отнесла спорные потери к материальным расходам даже при отсутствии норм естественной убыли, утвержденных в установленном Правительством РФ порядке (определение Конституционного суда РФ от 09.04.02 № 68-О).

Ситуация вторая: компания не восстановила ранее принятый к вычету НДС со стоимости недостающего товара.

Когда возникает риск: если организация при выявлении недостачи списывает товары.

Налоговый кодекс содержит закрытый перечень случаев, когда компания обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). В этом перечне отсутствует такое условие, как выявление недостачи товара. Следовательно, если организация выявила недостачу, она не обязана восстанавливать НДС со стоимости недостающего товара. Однако налоговики на местах часто считают иначе.

Так, в одном из дел инспекторы доначислили компании НДС, поскольку, по их мнению, организация неправомерно не восстановила этот налог со стоимости недостающего бензина. Налоговики указали, что компания перестала использовать товар в облагаемой НДС деятельности в связи с недостачей. Однако ФАС Северо-Западного округа отменил доначисления. Аргументы суда — выявленная недостача бензина не превышает норм естественной убыли и связана с производственной деятельностью налогоплательщика (постановление от 06.06.05 № А26-12323/04-211). Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Уральского от 22.01.09 № Ф09-10369/08-С2, от 20.02.06 № Ф09-746/06-С2 и Московского от 22.04.08 № КА-А41/3483-08 округов.

В другом споре ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что глава 21 НК РФ не предусматривает необходимость восстанавливать НДС при приобретении товаров вследствие их недостачи и естественной убыли сверх норм (постановление от 06.06.05 № А21-5687/04-С1).

Ситуация третья: компания включила в налоговые расходы потери от недостачи по вине неустановленных лиц.

Когда возникает риск: если отсутствует надлежаще оформленный документ органа государственной власти.

Потери от недостачи при отсутствии виновных лиц, а также если виновные лица не установлены, организация учитывает во внереализационных расходах (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Налоговый кодекс не указывает, какой документ в этом случае является подтверждающим (определение Конституционного суда РФ от 24.09.12 № 1543-О). Поэтому суды на практике соглашаются, что компания вправе включить во внереализационные расходы убытки в связи с недостачей, если подтверждающим документом является, в частности, справка ОВД (постановление ФАС Московского округа от 08.10.12 № А40-15384/12-99-73).

Однако Минфин России настаивал, что подтвердить факт отсутствия виновных лиц может постановление следователя органов внутренних дел о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением виновного лица. При этом важно было иметь заверенную копию такого постановления (письма от 16.12.11 № 03-03-06/4/149 и от 20.06.11 № 03-03-06/1/365 ). Аналогичные выводы содержат письма УФНС России по г. Москве от 22.11.11 № 16-15/112954@, от 19.06.06 № 20-12/54218@ и постановление ФАС Московского округа от 18.04.11 № КА-А40/3277-11.

Отметим, что в некоторых письмах финансовое ведомство разъясняло, что стоимость недостающего товара налогоплательщик может отнести к налоговым расходам только при наличии постановления о прекращении уголовного дела (письма от 06.12.12 № 03-03-06/1/630 и от 20.01.06 № 03-03-04/1/52).

Недавно ВАС РФ частично признал недействующим указанное письмо Минфина России от 16.12.12 № 03-03-06/1/630. В нем финансовое ведомство разрешало отражать суммы недостачи товаров, возникающих в торговых залах магазинов самообслуживания, только при условии подтверждения факта неустановления виновных лиц постановлением о приостановлении предварительного следствия либо постановлением о прекращении уголовного дела. Однако, по мнению суда, в данной ситуации требовать документы, подтверждающие факт возбуждения уголовного дела в отношении неустановленных лиц, излишне (решение ВАС РФ от 04.12.13 № ВАС-13048/13).

Таким образом, можно сделать вывод, что суммы недостачи товаров компания вправе признавать на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ как иной вид убытков и при отсутствии документов из ОВД.

Ситуация четвертая: компания не начислила налог на прибыль на стоимость излишка товара при наличии недостачи.

Когда возникает риск: если сумма потерь от недостачи товара не превышает стоимость излишне выявленного товара.

Законодательство о бухгалтерском учете допускает взаимный зачет излишков и недостачи товарно-материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49).

Следовательно, если при проведении взаимозачета излишков и недостачи у компании не образовалось излишне выявленного товара, она не обязана увеличивать базу по налогу на прибыль на стоимость излишне выявленного при инвентаризации товара (постановления ФАС Московского от 22.03.13 № А40-68073/12-108-51 и Центрального от 11.09.12 № А14-5815/2011 округов).

Ситуация пятая: компания не удержала НДФЛ с доходов работника, виновного в недостаче.

Когда возникает риск: если компания простила сотруднику долг в виде стоимости недостающего товара.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ). В то же время работодатель может отказаться от возмещения такого ущерба (ст. 240 ТК РФ) и простить работнику долг (ст. 415 ГК РФ). Следовательно, если компания решит не взыскивать стоимость недостающего товара с работника, виновного в недостаче, у последнего возникнет доход в натуральной форме (ст. 211 НК РФ).

Соответственно, если работодатель не удержит из доходов виновного сотрудника причитающуюся к уплате в бюджет сумму НДФЛ, ему грозит налоговая ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ).

Отметим также, что, если стоимость недостающего товара, которую компания решит не взыскивать с работника, составляет менее 4000 руб., налогооблагаемого дохода у физического лица не возникает (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поскольку такую сумму можно квалифицировать в качестве подарка.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль