Какие реквизиты сметы расходов по подрядным работам снизят налоговые риски

262
Ссылка в смете на договор подряда подтвердит реальность работ Указание этапов работ обоснует распределение расходов в учете Расхождение сумм в смете и акте КС-3 не препятствует учету расходов

При заключении договора подряда стороны, как правило, составляют и утверждают смету расходов (см. образец ниже). В ней определяют виды работ и их стоимость (см. также врезку ниже). Смета становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Практика показывает, что при проверке налоговики с особым вниманием относятся к такому документу. И при отсутствии некоторых сведений в смете приходят к выводу, что договор подряда является незаключенным. В результате контролеры отказывают в признании расходов по налогу на прибыль и вычете НДС по подрядным работам. Однако суды зачастую поддерживают компании. Рассмотрим, на какие реквизиты сметы расходов по подрядным договорам обратить внимание, чтобы избежать негативных налоговых последствий.

1. Ссылка в смете на реквизиты договора подтвердит реальность сделки. Это поможет сопоставить фактически выполненные работы с теми, что прописаны в договоре. Кроме того, указание в смете на договор подряда исключит возможность признания договора незаключенным. Так, в одном из дел ФАС Московского округа пришел к выводу, что спорная сделка не заключена, поскольку в договоре не был прописан перечень работ и у компании отсутствовала соответствующая смета (постановление от 11.02.13 № А40-84397/12-85-200 , оставлено в силе определением ВАС РФ от 10.06.13 № ВАС-6400/13). В то время как предмет договора подряда является его существенным условием (п. 1 ст. 432 и п. 1 ст. 702 ГК РФ). Практика показывает, что отсутствие таковых зачастую приводит к признанию сделки притворной и, как следствие, доначислению налога на прибыль и НДС (например, постановление ФАС Поволжского округа от 09.04.13 № А65-19599/2012).

2. Указание в смете объекта, на котором проводятся работы, обоснует расходы по сделке и право на вычет НДС. Несмотря на то что в договоре стороны, как правило, указывают наименование и реквизиты объекта подрядных работ, по мнению автора, целесообразно отразить аналогичные сведения и в смете. В частности, если по договору работы проводятся в целом по зданию, а сметные расходы охватывают конкретное помещение (например, только этаж).

Если в смете не указан конкретный объект ремонта, есть вероятность, что налоговики откажут компании в признании соответствующих расходов и вычете НДС. При этом суды нередко соглашаются с такими действиями контролеров (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.10 № А41-7289/09, оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 26.08.10 № КА-А41/9668-10).

3. Отражение в смете сроков выполнения отдельных этапов работ подтвердит порядок налогового учета доходов и расходов по сделке. Устанавливая сроки выполнения работ по договору подряда, стороны могут договориться о поэтапной сдаче результатов работ (п. 1 ст. 708 ГК РФ). В договоре, как правило, указывают общий срок сдачи работ и сам факт наличия промежуточных этапов, а также ответственность за нарушение сроков (размер неустойки). В смете же целесообразно не только продублировать итоговые сроки сдачи работ, но и сроки выполнения отдельных этапов строительства. Кроме того, важно указать перечень выполняемых мероприятий, объем необходимых материалов и величину трудовых затрат. Такие сведения дополнительно подтвердят размер доходов подрядчика и расходов заказчика по договору, которые можно будет учесть по окончании каждого этапа строительства.

Напомним, что, если договор подряда содержит условие о поэтапной сдаче работ, стороны учитывают соответствующие доходы и расходы в периоде их возникновения (ст. 271 и 272 НК РФ). Иначе доходы и расходы распределяются на весь срок действия договора подряда (п. 2 ст. 271 НК РФ). Минфин России разъясняет, что в этом случае распределять расходы можно равномерно или пропорционально доле фактических расходов на основании сметы (письма от 13.03.13 № 03-03-06/1/7506 и от 21.09.11 № 03-03-06/1/581).

Важно

Когда составление сметы при выполнении подрядных работ обязательно

В обязательном порядке смета разрабатывается только в отношении объектов капитального строительства, финансируемых за счет бюджетных средств (подп. 11 п. 12 ст. 48 Градостроительного кодекса РФ).

В остальных случаях необходимость в оформлении сметы определяет заказчик (п. 7 Положения о составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию, утв. постановлением Правительства РФ от 16.02.08 № 87).

Однако на практике смету безопаснее составлять при выполнении любых подрядных работ. Ведь согласно статье 743 ГК РФ подрядчик обязан осуществлять работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ, и со сметой, определяющей цену работ

4. Детальный перечень работ с указанием единиц измерения поможет определить характер работ для целей налогообложения прибыли. Дело в том, что при ремонте и реконструкции (модернизации) компания нередко проводит схожие виды работ. Однако для целей налогообложения прибыли затраты на их проведение учитываются по-разному. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа, исследовав в том числе локальные сметы с указанием конкретных работ, их объема и стоимости, пришел к выводу, что спорные расходы не увеличивают первоначальную стоимость отремонтированного объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ), так как по своему характеру не относятся к случаям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (постановление от 27.09.10 № А33-18167/2008). В результате компании удалось списать расходы в налоговом учете единовременно.

5. В смете целесообразно предусмотреть возможность проведения дополнительных работ. В случае необходимости проведения дополнительных работ подрядчик обязан заранее предупредить об этом заказчика. Ведь дополнительные работы могут привести к увеличению первоначальной сметной стоимости. Заранее предусмотреть как саму необходимость проведения работ, не поименованных в смете, так и их объем и характер сложно. Поэтому целесообразно ограничиться общими фразами о том, что подрядчик обязуется своими силами, но за счет заказчика устранить возможные дефекты, скрытые повреждения или провести иные сопутствующие строительству работы (в частности, вывоз ТБО, уборку территории и пр.).

Если такие работы согласованы с заказчиком и имеется соответствующее документальное подтверждение, то подрядчик имеет право на оплату дополнительных расходов, даже если они не были прямо указаны в смете (постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.12.11 № Ф03-5863/2011). В противном случае основания для оплаты таких дополнительных работ отсутствуют (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.04.13 № А79-6560/2012). Следовательно, по мнению автора, смета, в которой содержится оговорка о проведении необходимых дополнительных работ, послужит одним из документов, подтверждающих для целей налогообложения прибыли экономический смысл понесенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

6. Стороны могут предусмотреть корректировку сметы в рамках исполнения договора. Если договор подряда не содержит условия о том, что цена является приблизительной, стороны впоследствии не смогут ее изменить (п. 4 и 6 ст. 709 ГК РФ). При выполнении СМР целесообразнее сделать оговорку о том, что цена работ является приблизительной. Поскольку велика вероятность того, что подрядчику придется использовать более дорогие материалы, или же появится необходимость провести дополнительные работы на объекте. Аналогичные сведения о возможности корректировки условий договора безопаснее отразить и в смете.

Отметим, что стоимость материалов, которые подрядчик использует при осуществлении работ, может существенно отличаться от величин, заложенных в смете. Кроме того, может значительно возрасти стоимость услуг третьих лиц (субподрядчиков). В таком случае подрядчик имеет право требовать увеличения первоначальной цены, а при отказе заказчика — расторгнуть договор (ст. 451 и п. 6 ст. 709 ГК РФ). Если же заказчик, получив уведомление о необходимости превышения установленных договором объемов и стоимости работ, отказался от оплаты работ в этой части и подрядчик не потребовал расторжения договора, то риск возможных неблагоприятных последствий в случае продолжения работы полностью ложится на подрядчика (постановление ФАС Поволжского округа от 06.03.12 № А55-485/2011).

Зачастую налоговики отказывают компании в признании расходов и применения вычета НДС по договору подряда, если объем работ по смете отличается от зафиксированного в акте выполненных работ. Или же окончательная стоимость по справке КС-3 не совпадает со стоимостью, прописанной в смете. Однако судебная практика подтверждает правомерность корректировки первоначальной сметы в ходе работ и по факту их исполнения. Так, в одном из дел, рассмотренном Семнадцатым арбитражным апелляционным судом, инспекция выявила расхождения в смете, акте выполненных работ и справке о стоимости выполненных работ. Но суд признал неправомерным отказ инспекции в предоставлении вычета по НДС и принятии расходов по налогу на прибыль по этому основанию. Поскольку указанные расхождения не опровергают реальность хозяйственных операций и не доказывают фактическое выполнение работ на меньшую сумму (постановление от 29.04.11 № 17АП-2974/2011-АК). ФАС Уральского округа постановлением от 12.08.11 № Ф09-4833/11 оставил в силе решение суда апелляционной инстанции.

7. Смета должна быть согласована и утверждена (подписана) обеими сторонами договора. При отсутствии в смете даты ее составления, подписей представителей заказчика и подрядчика и их должностей суды могут прийти к выводу, что смета не относится к конкретному договору подряда (постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.03.13 № Ф03-736/2013). В этом случае велика вероятность доначисления налога на прибыль и НДС со стоимости спорных работ, предусмотренных в смете.


Какие реквизиты сметы расходов по подрядным работам снизят налоговые риски

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль