Минфин России разъяснил наиболее волнующие вопросы компаний по амортизации

78
В ряде случаев Минфин разрешил учесть амортизацию раньше, чем НК РФ С точки зрения амортизации покупать недвижимость у физлиц невыгодно Чем с налоговой точки зрения рискованна продажа имущества с убытком

Минфин России в своих разъяснениях по вопросам амортизации чаще всего придерживается строго формальных правил (см. врезку ниже). Как обычно, напоминая, что его письма носят лишь «информационно-разъяснительный характер» и он «не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в другом понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме».

Но иногда даже финансовое ведомство дает разъяснения в пользу налогоплательщика вопреки нормам НК РФ.

Если запись о реорганизации внесена в ЕГРЮЛ 1-го числа любого месяца, то Минфин позволяет правопреемнику учесть амортизацию на месяц раньше, чем НК РФ

Предположим, реорганизация общества завершена 1 апреля 2014 года. Тогда для реорганизуемой компании последним налоговым периодом будет период с 1 января по 31 марта 2014 года. Она сможет учесть амортизацию по своим основным средствам только с января по март.

Правопреемник же по полученному имуществу может начислить амортизацию только начиная с мая, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения реорганизации. Получается, что по Налоговому кодексу амортизацию за апрель не может учесть ни одна из сторон реорганизации.

Минфин России в письме от 14.12.12 № 03-03-06/1/656 высказал выгодную для налогоплательщиков позицию, разрешив правопреемнику учесть сумму амортизации за месяц внесения записи в ЕГРЮЛ:

«Если присоединяемая организация реорганизована таким образом, что <...> последний налоговый период для нее заканчивается окончанием календарного месяца, то амортизация начисляется этой организацией по последний календарный месяц (включительно) последнего налогового периода.
Если момент внесения в <ЕГРЮЛ> записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица приходится на 1-е число календарного месяца, то, по мнению Департамента, организация (правопреемник) начинает начислять амортизацию по амортизируемому имуществу, полученному в порядке правопреемства, с 1-го числа указанного календарного месяца».

Минфин предложил спорный вариант распределения остаточной стоимости ОС между головной компанией и ее обособленным подразделением

С 1 января 2013 года при распределении налога на прибыль между основной компанией и ее обособленными подразделениями вместо показателя первоначальной стоимости основных средств используется стоимость, по которой объекты включены в амортизационные группы (п. 1 ст. 257 НК РФ). Это касается тех объектов основных средств, по которым организация применяет амортизационную премию.

Однако здесь возникает неясность. Амортизационная премия признается в расходах с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 3 ст. 272 НК РФ). Следовательно, стоимость объекта в месяце ввода в эксплуатацию будет равна первоначальной, то есть без учета амортизационной премии. А такая ситуация противоречит положениям пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Минфин России в письме от 23.10.13 № 03-03-06/1/44334 разъяснил это следующим образом:

«<…> Если дата ввода в эксплуатацию основных средств, в отношении которых применена амортизационная премия, и дата начала амортизации <их> приходятся на один отчетный (налоговый) период, то остаточная стоимость такого имущества для целей статьи 288 Кодекса определяется с учетом амортизационной премии в месяце ввода его в эксплуатацию».

Заметим, что такой порядок явно противоречит пункту 3 статьи 272 НК РФ, так как предполагает учет (пусть не в расходах, а лишь для целей расчета доли прибыли) премии на месяц раньше.

  Минфин России разрешает правопреемнику учесть сумму амортизации за месяц внесения записи в ЕГРЮЛ

Если же дата ввода в эксплуатацию и дата применения премии приходятся на разные отчетные периоды, то, по мнению Минфина России, в месяце ввода в эксплуатацию остаточная стоимость определяется без учета премии. Даже несмотря на то, что это противоречит пункту 1 статьи 257 НК РФ.

С точки зрения амортизации покупать недвижимость, бывшую в употреблении у физлиц, невыгодно

Если компания приобрела недвижимость, бывшую в употреблении у физических лиц, то, по мнению Минфина России, она не может уменьшить срок его полезного использования на срок эксплуатации предыдущим собственником. Такое мнение выражено в письмах от 29.03.13 № 03-03-06/1/10056, от 20.03.13 № 03-03-06/1/8587, от 15.03.13 № 03-03-06/1/7939, от 15.03.13 № 03-03-06/1/7937 и от 14.12.12 № 03-03-06/1/658. Основание своей позиции финансовое ведомство приводит такое:

«<…> Организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований пункта 7 статьи 258 Кодекса, так как физическое лицо не устанавливает срок полезного использования основного средства и не амортизирует его для целей налогообложения».

Отметим, что аргумент этот очень шаткий. Пункт 7 статьи 258 НК РФ в отношении предыдущего собственника использует термины: «количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками» и «срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников». То есть речь идет о фактическом использовании, а не об установлении срока полезного использования или амортизации в целях главы 25 НК РФ.

Учитывая количество разъяснений по этому вопросу, можно говорить об устоявшейся позиции Минфина России, которая явно невыгодна многим компаниям. Ситуация осложняется и тем, что ни в одном нормативном акте не указано, какими документами организация (в случае спора) может подтвердить срок фактической эксплуатации объекта физлицом.

Важно

Продажа амортизируемого имущества с убытком увеличит риск признания прочих сделок контролируемыми

Сделки вне зависимости от того, удовлетворяют ли они условиям, предусмотренным статьей 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми, если их стороны в том числе не имеют убытков, принимаемых при исчислении налога на прибыль. Это прямо прописано в подпункте 2 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ и касается в том числе убытков прошлых периодов, переносимых на будущие налоговые периоды.

Возникает вопрос: относится ли эта норма к убытку от продажи амортизируемого имущества? Ведь согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ он признается не единовременно, а равными долями в течение оставшегося срока полезного использования объекта.

Минфин России разъясняет так: если компания ведет раздельный учет доходов и расходов, при этом убыток получен в рамках «особой» деятельности и не уменьшает прибыль от обычных видов деятельности, то такой убыток не признается убытком в целях применения статьи 105.14 НК РФ (письмо от 19.03.13 № 03-03-06/1/8504):

«В свою очередь убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды, и убытки, приравненные к внереализационным расходам, признаются убытками в целях применения статьи 105.14 НК РФ».

По мнению Минфина, предварительный договор на общий срок аренды не позволяет продолжить амортизацию неотделимых улучшений

  Минфин говорит, что если компания приобрела б/у недвижимость у физлиц, то нельзя уменьшить срок ее полезного использования на срок эксплуатации предыдущим собственником

Распространенная на практике ситуация: арендатор начинает использовать только что построенное здание до момента государственной регистрации права собственности арендодателя на него. Поскольку без свидетельства о праве собственности стороны не могут зарегистрировать долгосрочный договор аренды, они вынуждены оформить сначала краткосрочный договор на 11 месяцев, а затем — долгосрочный на несколько лет. В рамках краткосрочного договора арендатор производит неотделимые улучшения, стоимость которых собственник не возмещает.

Вопрос: может ли арендатор амортизировать такие улучшения в налоговом учете в течение не только краткосрочного договора, но и в течение долгосрочного соглашения? Ведь, подчеркнем, дробление срока аренды на два договора было вынужденной мерой, а все действия сторон говорили о долгосрочных намерениях. В частности:

— согласно предварительному договору аренды срок аренды — период времени с момента подписания краткосрочного договора до даты истечения срока действия долгосрочного договора;
— акт приема-передачи стороны подписывают один раз одновременно с подписанием краткосрочного договора;
— возврат помещения после истечения срока действия краткосрочного договора и новая передача помещения арендатору после госрегистрации долгосрочного договора не производится.

  Если дата ввода в эксплуатацию и дата применения амортизационной премии приходятся на разные периоды, то в месяце ввода в эксплуатацию остаточная стоимость определяется без учета такой премии

Минфин России в данном случае придерживается строго формальной позиции (письмо от 21.11.12 № 03-03-06/1/601):

«<…> Возможности продолжить начисление амортизации капитальных вложений в объекты арендованных основных средств в случае заключения нового договора аренды данных основных средств Кодексом не предусмотрено».

В рассматриваемом случае арендатору необходимо было завершить создание неотделимых улучшений уже после даты начала действия долгосрочного договора аренды. В этом случае он потерял бы амортизацию всего лишь за несколько месяцев, а не за несколько лет, как получилось в реальности.

Минфин разрешил использовать только тот индикатор энергетической эффективности, который подтверждается данными производителя

С 1 января 2010 года к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, может применяться норма амортизации с учетом коэффициента, но не выше 2 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Но только если эти основные средства соответствуют перечню таких объектов, установленному постановлением Правительства РФ от 16.04.12 № 308, или имеют высокий класс энергетической эффективности.

Отнесение объекта к упомянутому перечню возможно только при наличии документов, подтверждающих величину индикатора энергетической эффективности (ИЭЭФ) объекта. Возникает вопрос: как можно рассчитать этот индикатор, если его значение не указано ни в технических бумагах на объект, ни в других имеющихся по нему документах?

Компании предлагали разные варианты, но Минфин России они не устроили (письмо от 30.08.12 № 03-03-06/1/440):

«ИЭЭФ определяется в соответствии с технической документацией производителя. При отсутствии значения ИЭЭФ в отношении соответствующего объекта применение положений пп. 4 п. 1 ст. 259.3 и п. 21 ст. 381 НК РФ не представляется возможным».

При этом Минфин России отверг следующие варианты определения ИЭЭФ:

— самостоятельный расчет величины индикатора на основании показателей и характеристик, указанных в технической документации производителя объекта основного средства, в соответствии с утвержденной Обществом методикой (письма от 05.02.13 № 03-03-06/1/2423 и от 25.01.13 № 03-05-05-01/05);
— установление ИЭЭФ как эксплуатационного показателя на основе данных, отраженных в эксплуатационной документации и статистической отчетности (письмо от 31.01.13 № 03-03-06/1/1912);
— ответ производителя на запрос с просьбой рассчитать ИЭЭФ (письмо от 30.08.12 № 03-03-06/1/440).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль