Налоговые сложности, связанные с выплатами сотруднику, у которого есть дети

185

С целью привлечения высококвалифицированного рабочего персонала, стимулирования высокой производительности труда, а также улучшения социально-психологического климата внутри компании работодатели предоставляют дополнительные гарантии и выплаты сотрудникам, имеющим детей. Работодатели оплачивают занятия детей в образовательных кружках, спортивных секциях, проезд и пребывание в детских оздоровительных центрах. Такие выплаты организации признают составной частью материального вознаграждения сотрудника и учитывают их в составе налоговых расходов. Однако налоговики нередко указывают, что закрепление социальных выплат в трудовом или коллективном договоре с сотрудником еще не гарантирует их экономическую обоснованность для целей налогообложения прибыли. В таблице представлены наиболее спорные ситуации по этому вопросу.

Ситуация Налог Официальные разъяснения и позиция судов по этому вопросу
Компания в соответствии с условиями трудового договора с сотрудником оплачивает обучение его детей в учебном учреждении либо компенсирует ему стоимость такого обучения Налог на прибыль Столичные налоговики указывают, что расходы организации, которые носят социальный характер и произведены в пользу работника или иных лиц, не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены ли они трудовыми договорами (письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.07 № 20-12/016779). Среди выплат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, налоговики называют в том числе оплату учебы детей в дошкольных учреждениях и школах.
Минфин России в письме от 28.10.10 № 03-03-06/1/671 со ссылкой на пункт 43 статьи 270 НК РФ также подтвердил, что расходы на обучение детей сотрудников компания не вправе учитывать в составе налоговых расходов.
Однако есть мнение, что оплату обучения ребенка работника можно квалифицировать как оплату труда такого работника в неденежной форме. В этом случае в расходы на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ компания сможет включить 20% от стоимости обучения (ст. 131 ТК РФ).
При этом важно учитывать разъяснения Пленума Верховного cуда РФ. В пункте 54 постановления от 17.03.04 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» суд указал, что при разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным или трудовым договором, необходимо учитывать следующее.
Выплата заработной платы в такой форме признается обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:
а) работник выразил добровольное волеизъявление, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. Такое согласие работник вправе выразить как при конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года).
При этом если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты;
б) заработная плата в неденежной форме не превышает 20% от начисленной месячной заработной платы;
в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);
г) выплаты зарплаты в неденежной форме приносят работнику пользу для личного потребления (не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот);
д) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме работодатель соблюдает требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда.
То есть их стоимость не превышает уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.
В случае соблюдения указанных ограничений компания вправе включить спорные суммы в состав расходов на оплату труда на основании статьи 255 НК РФ (письма Минфина России от 17.01.13 № 03-03-06/1/15 и от 21.12.11 № 03-03-06/1/835).
Кроме того, суды иногда поддерживают налогоплательщика, включившего в налоговые расходы стоимость оплаты обучения детей иностранных работников. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 05.11.08 № КА-А40/10243-08-П установил, что расходы на обучение детей иностранных работников, проживающих вместе с ними на территории РФ, прямо предусмотрены условием трудовых договоров, заключенных с этими работниками. Такие расходы направлены на стимулирование трудовой деятельности иностранных работников и создание благоприятных условий для членов их семей. Кроме того, спорные расходы подтверждены документально актами выполненных работ с нотариально заверенным переводом их на русский язык.
Таким образом, по мнению суда, расходы на образование детей сотрудников являлись обоснованными и подтвержденными в соответствии с требованиями налогового законодательства (п. 1 ст. 251 НК РФ).
Cпорные расходы целесообразнее учитывать в составе иных расходов, связанных с содержанием работника. Поскольку основной целью рассматриваемых платежей является создание благоприятных условий для членов семей иностранного работника, вынужденного сменить место своего постоянного жительства в связи с работой. Ведь такие выплаты по сути являются гарантиями и компенсациями, предусмотренными статьей 164 ТК РФ, и элементом заработной платы не являются (ст. 129 ТК РФ, п. 4 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106).
В целях налогообложения прибыли такие расходы целесообразно учитывать в полной сумме на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ
НДФЛ В соответствии с пунктом 21 статьи 217 НК РФ освобождается от обложения НДФЛ сумма оплаты за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. Минфин России указал, что наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на факт освобождения спорной выплаты от обложения НДФЛ (письма от 15.11.12 № 03-04-05/10-1302 и от 02.04.12 № 03-04-06/6-88).
Следовательно, стоимость оплаты обучения ребенка работника НДФЛ не облагается (письмо Минфина России от 04.10.12 № 03-04-06/6-295). При этом организация, оплатившая обучение, не признается налоговым агентом по НДФЛ и не обязана представлять в налоговый орган сведения о доходах, полученных от нее физлицом (письмо Минфина России от 17.09.09 № 03-04-06-01/237).
В письме от 16.04.13 № 03-04-06/12870 финансовое ведомство добавило, что пункт 21 статьи 217 НК РФ не ограничивает компанию в способе оплаты стоимости обучения (перечисление оплаты напрямую образовательному учреждению либо возмещение расходов непосредственно сотруднику).
Однако, по мнению автора, если работодатель примет решение возместить понесенные расходы работника на обучение его детей, целесообразно потребовать у него документы, подтверждающие оплату обучения (платежные поручения, квитанции о приеме денежных средств образовательным учреждением).
Отметим также, что НК РФ не содержит требований о наличии прямых родственных отношений между работником и обучающимся ребенком. По мнению практиков, пункт 21 статьи 217 НК РФ можно применять и в случае обучения ребенка, не являющегося для работника родным (например, ребенка супруга от первого брака, который фактически находится на иждивении работника)
Страховые взносы По правилам части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
При этом такие выплаты должны быть произведены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Дети работника, стоимость обучения которых оплачивает компания, ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях с последней не состоят. Следовательно, по мнению ФСС РФ, на спорные выплаты компания вправе не начислять страховые взносы в фонды (письмо от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985)
В связи с рождением ребенка работодатель выплатил сотруднику материальную помощь Налог на прибыль По общему правилу суммы материальной помощи, выплачиваемой сотруднику, компания не вправе учесть в налоговых расходах (п. 23 ст. 270 НК РФ).
По мнению Президиума ВАС РФ, к материальной помощи, которую организация не учитывает при налогообложении прибыли, относят выплаты, не связанные с выполнением сотрудником трудовой функции и направленные на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, относят рождение или усыновление ребенка (постановление от 30.11.10 № ВАС-4350/10).
Налоговое и финансовое ведомства, разъясняя порядок обложения спорных выплат ЕСН, также подтверждали, что компания не вправе включать в налоговые расходы сумму материальной помощи, выплаченной работнику в связи с рождением ребенка (письма УФНС России по г. Москве от 15.05.08 № 21-11/046557@ и Минфина России от 07.05.08 № 03-04-06-02/47)
НДФЛ В соответствии с пунктом 8 статьи 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка при выполнении следующих условий:
— такие выплаты произведены в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка;
— их размер не превышает 50 000 руб. на каждого ребенка.
Выплату материальной помощи сотруднику целесообразно оформить приказом руководителя, копией свидетельства о рождении, а также заявлением сотрудника о выплате материальной помощи.
На практике часто возникает вопрос: облагается ли НДФЛ материальная помощь, выплаченная обоим родителям? НК РФ не содержит каких-либо ограничений по выплате материальной помощи в любых суммах одному или обоим родителям. Налоговое и финансовое ведомства поясняют, что освобождается от НДФЛ спорная материальная помощь в размере, не превышающем 50 000 руб. При этом не важно, получил всю сумму один родитель или оба (письма Минфина России от 16.01.13 № 03-04-05/10-26, от 26.12.12 № 03-04-06/6-367, от 21.02.11 № 03-04-06/9-36, от 25.01.12 № 03-04-05/8-67, ФНС России от 02.04.13 № ЕД-17-3/36@ и УФНС России по г. Москве от 30.12.11 № 20-14/3/126771@). При этом работодателю для подтверждения факта получения или неполучения такой помощи одним из родителей организации необходимо затребовать справку по форме 2-НДФЛ. Если сотрудник организации не представляет сведения о получении материальной помощи другим родителем, являющимся работником иной организации, то компания вправе самостоятельно запросить в другой организации необходимые сведения о получении другим родителем материальной помощи и ее налогообложении (письмо Минфина России от 07.12.12 № 03-04-06/8-346).
Кроме того, существуют налоговые риски в случае поэтапной выплаты материальной помощи (письмо Минфина России от 27.08.12 № 03-04-05/6-1006)1
Страховые взносы Среди выплат, освобожденных от обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды, упомянута материальная помощь при рождении ребенка, не превышающая 50 000 руб. ( подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Следовательно, компания начисляет страховые взносы на материальную помощь, выплаченную работнику в связи с рождением ребенка, если ее сумма превышает указанный размер
Компания приобретает путевки в оздоровительный лагерь для детей своих сотрудников Налог на прибыль Расходы на оплату путевок на лечение или отдых компания не учитывает в составе налоговых затрат (п. 29 ст. 270 НК РФ). При этом не важно, приобретены такие путевки для работников или для их детей. Не имеет значения и тот факт, прописано ли условие о предоставлении путевки в трудовом или коллективном договоре
НДФЛ В соответствии с пунктом 9 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, предоставляемые за счет средств организаций.
При этом важным условием является тот факт, что компания не учитывала спорные расходы при налогообложении прибыли.
Минфин России в письме от 22.09.11 № 03-04-06/6-234 указал, что пункт 9 статьи 217 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, компенсация стоимости путевок которым не облагается НДФЛ. В него включены члены семьи работников организации независимо от их возраста (в том числе и дети), а также дети, не достигшие возраста 16 лет, независимо от их родства с работниками организации. Таким образом, суммы оплаты стоимости путевок указанным лицам освобождаются от обложения НДФЛ.
Более того, наличие трудовых отношений между организацией, производящей выплаты, и родителями детей, не обязательно (письмо Минфина России от 28.06.13 № 03-04-05/24690)
Страховые взносы Если работодатель приобретает путевки для детей работника, то страховые взносы на стоимость путевок не начисляются. Причем не важно, прописана такая обязанность в трудовом (коллективном) договоре или нет. Ведь дети не состоят в трудовых отношениях с организацией (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
При этом Минздравсоцразвития России отметило, что не возникает объекта обложения взносами и в том случае, если работник самостоятельно приобретает путевку для ребенка, а работодатель компенсирует ему произведенные расходы (письмо от 12.03.10 № 559-19)
Компания компенсирует стоимость проезда ребенка работника в детские оздоровительные учреждения Налог на прибыль По мнению некоторых судов, в ряде случаев компенсацию социального характера в отношении детей работника компания может учесть при налогообложении прибыли. Так, в одном из дел ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 03.04.08 № А81-1660/2007, оставлено в силе определением ВАС РФ от 03.09.08 № 11211/08) указал, что спорные выплаты не перечислены в пункте 29 статьи 270 НК РФ среди не облагаемых налогом на прибыль.
Следовательно, компания правомерно учла спорную компенсацию, предусмотренную коллективным договором, в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).
Более того, суд пришел к выводу, что в регионе, где зарегистрирован работодатель, существует проблема с привлечением кадров. Следовательно, любые целевые затраты работодателя на решение этих проблем способствуют привлечению кадров и поэтому экономически оправданны. Таким образом, компенсация стоимости проезда ребенка работника в детское оздоровительное учреждение удовлетворяет критерию экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ)
НДФЛ Официальных разъяснений ведомств и судебной практики по вопросу начисления НДФЛ на стоимость проезда ребенка работника в оздоровительный лагерь нет. В письме от 29.07.08 № 03-04-06-01/239 Минфин России разъяснил необходимость начисления НДФЛ при выплате бюджетной организацией компенсации стоимости проезда детей работника к месту отдыха.
Ведомство отмечает, что спорная выплата облагается этим налогом. По мнению практиков, НДФЛ начисляется и при выплате спорной компенсации коммерческой компанией
Работодатель уплачивает страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования (ДМС) детей сотрудников Налог на прибыль Расходы в виде страховых взносов по договору ДМС, уплаченные за членов семей работников, компания не учитывает для целей налогообложения прибыли (абз. 5 п. 16 ст. 255 и п. 6 ст. 270 НК РФ). Это подтверждают столичные налоговики в письме от 22.08.08 № 21-11/079061@ и суды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.12.05 № А56-740/2005)
НДФЛ По правилам пункта 3 статьи 213 НК РФ страховые взносы, уплаченные компанией за лиц, для которых она не является работодателем, не облагаются НДФЛ. Долгое время налоговое и финансовое ведомства отмечали, что спорные суммы облагаются НДФЛ (письма Минфина России от 26.06.07 № 03-04-06-01/201 и УФНС России по г. Москве от 19.12.07 № 28-11/121403).
Но позднее Минфин России пришел к выводу, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, уплаченные из средств работодателей за членов семьи работника, не являются объектом обложения НДФЛ (письма от 04.12.08 № 03-04-06-01/363, от 04.12.08 № 03-04-06-01/364 и от 23.07.08 № 03-04-06-01/223). УФНС России по г. Москве в письме от 27.02.09 № 20-15/3/017755@ с мнением финансистов согласилось. Аналогичные выводы высказывают и суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.06.11 № А56-55221/2010 и от 19.04.11 № А56-94331/2009)
Страховые взносы Минздравсоцразвития России в письме от 27.02.10 № 406-19 указало, что, если страховые взносы по договорам ДМС организация уплачивает за физлиц, не являющихся ее работниками, такие выплаты не образуют объекта обложения взносами. Ведь выплата производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров (ст. 7 Закона № 212-ФЗ)
Организация вручает детям сотрудников подарки (например, в связи с празднованием Нового года) Налог на прибыль Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, организация не учитывает при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Минфин России в письме от 17.05.06 № 03-03-04/1/468 разъяснил, что затраты на приобретение подарков для награждения работников организация должна осуществлять за счет чистой прибыли. По мнению автора, эти разъяснения справедливы и в отношении налогового учета подарков, предназначенных детям сотрудников
НДС По мнению финансового ведомства, вручение детям сотрудников подарков является безвозмездной реализацией для целей обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Следовательно, со стоимости такого подарка компании необходимо уплатить налог (письма от 22.01.09 № 03-07-11/16 и от 13.06.07 № 03-07-11/159). Аналогичной позиции придерживаются и некоторые суды (постановления Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 1001/13, ФАС Центрального от 22.05.13 № А14-10046/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 09.08.13 № ВАС-10478/13) и Восточно-Сибирского от 27.09.11 № А33-13342/2010 округов).
Однако на практике есть иная точка зрения. В частности, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 13.09.10 № А26-12427/2009 пришел к выводу, что передача детских новогодних подарков сотрудникам организации обусловлена наличием трудовых отношений и относится к системе поощрения работников предприятия. Следовательно, в результате такой передачи не образуется объекта обложения НДС. Такие же выводы содержатся в постановлениях ФАС Центрального от 02.06.09 № А62-5424/2008 и Уральского от 20.02.08 № Ф09-514/08-С2 № А60-8917/07 округов
НДФЛ По общему правилу, если стоимость подарка превышает 4000 руб. (с учетом подарков, врученных физлицу в течение года), объекта обложения НДФЛ не возникает (п. 28 ст. 217 НК РФ). На стоимость подарка сверх установленного норматива работодателю необходимо начислить налог.
При этом важно помнить, что нормы главы 23 НК РФ в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста (письмо Минфина России от 10.07.08 № 03-04-05-01/23). Несовершеннолетние налогоплательщики участвуют в налоговых правоотношениях через законных представителей (п. 1 ст. 26 и п. 2 ст. 27 НК РФ). Следовательно, от имени ребенка в возрасте до 18 лет, получившего облагаемый НДФЛ доход в виде подарка, налоговую декларацию заполняет его родитель (опекун, попечитель) как законный представитель ребенка (письмо ФНС России от 23.04.09 № 3-5-04/495@)
Страховые взносы По мнению Минздравсоцразвития России, объекта обложения страховыми взносами при передаче подарков детям сотрудников не возникает. Поскольку такие лица не состоят с компанией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (письмо от 19.05.10 № 1239-19)
1 Подробнее читайте в статье «Проверка на ошибки: оказание работнику материальной помощи».
Тест Нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости приобретенных работодателем путевок в детский оздоровительный лагерь для усыновленных детей сотрудника? Да; Нет Минфин России в письме от 22.09.11 № 03-04-06/6-234 указал, что пункт 9 статьи 217 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, компенсация стоимости путевок которым не облагается НДФЛ.
В него включены члены семьи работников организации независимо от их возраста (в том числе и дети), а также дети, не достигшие возраста 16 лет, независимо от их родства с работниками организации. Таким образом, суммы оплаты стоимости путевок таким лицам освобождаются от обложения НДФЛ

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль