Рейтинг спорных ситуаций, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов

98
По мнению экспертов, чаще всего компании спорят с контролерами из фондов по вопросу начисления взносов на стоимость подарков и премий сотрудникам, а также на суммы компенсационных выплат. Кроме того, нередко споры возникают в связи с возмещением пособия по беременности и родам

Законодательство о страховых взносах во внебюджетные фонды (Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС», далее — Закон № 212-ФЗ) действует уже более трех лет. За это время вышло немало разъяснений ведомств, а также сложилась определенная судебная практика в отношении наиболее спорных вопросов, связанных с начислением таких взносов.

Редакция РНК отобрала наиболее распространенные на практике спорные ситуации, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов. Далее мы обратились к аудиторам и налоговым консультантам с просьбой прокомментировать отобранные ситуации и проранжировать их в порядке существенности влияния на учет компании (список экспертов представлен во врезке ниже). По итогам опроса мы вывели средний балл и составили рейтинг. Результаты балльной оценки экспертов представлены в гистограмме.

1. На стоимость подарков, переданных работникам, безопаснее начислить страховые взносы

На практике распространена ситуация, когда работодатель вручает подарки своим сотрудникам. Это могут быть сувениры к памятным датам, подарки к празднику или вознаграждение за выслугу лет. В соответствии со статьей 574 ГК РФ договор дарения можно заключить как в устной, так и в письменной форме. Зачастую при отсутствии письменного договора дарения контролеры из фондов настаивают, что подарок передан работнику в рамках трудовых отношений. Следовательно, на его стоимость начисляются страховые взносы.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Однако часть 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ освобождает от обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. В соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность. Соответственно по договору дарения происходит переход права собственности или иных вещных прав на имущество. Следовательно, подарки, переданные работнику в рамках договора дарения, не образуют объекта обложения страховыми взносами. Если же договор дарения отсутствует, то на стоимость подарка работодатель начисляет взносы.

Минздравсоцразвития России в письмах от 05.03.10 № 473-19 и от 27.02.10 № 406-19 подтверждает, что в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации не возникает объекта обложения взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Если же передача подарка, предусмотренного трудовым договором, не оформлена договором дарения, страховые взносы на стоимость такого подарка начисляются.

Судебная практика подтверждает, что страховыми взносами облагаются подарки, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей. Так, в одном из дел ФАС Северо-Кавказского округа установил, что сумму подарка участнику кооператива компания определяла в зависимости от доли его участия в трудовом процессе. В связи с этим, по мнению суда, такой подарок является составной частью оплаты труда. Поэтому, несмотря на письменный договор дарения, суд согласился с доначислениями взносов. Суд пришел к выводу, что спорный договор фактически прикрывает оплату трудового участия работника в трудовой деятельности кооператива (постановление от 26.12.12 № А63-8849/2012).

В другом споре суд встал на сторону компании. Подарочные сертификаты выдавались работникам в связи с празднованием Дня защитника Отечества и Международного женского дня, а не в рамках трудовых отношений. Следовательно, даже несмотря на отсутствие письменного договора дарения, работодатель правомерно не начислял страховые взносы на стоимость выданных сертификатов (постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.06.13 № Ф03-2631/2013).

2. Начисление взносов на стоимость спецодежды зависит от того, передается она во временное пользование или в собственность работнику

Многие работодатели обеспечивают своих сотрудников специальной или форменной одеждой. Для некоторых видов деятельности это предусмотрено законом, другие компании объясняют выдачу одежды работникам корпоративной культурой.

ФСС РФ в письме от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985 разъясняет, что если выдача спецодежды и обмундирования работникам прямо предусмотрена законом (например, выдача спецодежды работникам ведомственной охраны регламентирована статьей 6 Федерального закона от 14.04.99 № 77-ФЗ «О ведомственной охране»), то на ее стоимость компания вправе не начислять страховые взносы. Причем независимо от того, остается ли такая одежда в собственности работников после увольнения. При этом, по мнению Виталия Сазанского, члена Палаты налоговых консультантов РФ, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса, выдача такой спецодежды является по сути компенсационной выплатой и не облагается страховыми взносами лишь в пределах установленных законодательством норм (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Эксперты

Благодарим за содействие в подготовке материала

Елену Дееву, ведущего консультанта по бухгалтерскому учету и налогообложению

Майю Крылову, главного бухгалтера

Марию Лисицыну, специалиста по налогообложению

Екатерину Плескову, старшего налогового консультанта

Виталия Сазанского, члена Палаты налоговых консультантов РФ, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Рейтинг спорных ситуаций, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов
  В.В. Сазанский, член Палаты налоговых консультантов РФ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Однако в соответствии со статьей 221 ТК РФ работодатель вправе установить повышенные нормы выдачи спецодежды. Минздравсоцразвития России в пункте 3 письма от 05.08.10 № 2519-19 разъяснило, что стоимость сверхнормативной спецодежды, полученной работниками в связи с исполнением трудовых обязанностей во временное пользование, а не в собственность, не признается объектом обложения страховыми взносами.

Не облагается страховыми взносами и стоимость форменной или специальной одежды, которую работник использует при выполнении трудовых обязанностей и сдает при увольнении. Ведь в этом случае одежда остается в собственности работодателя. Если же после прекращения трудовых отношений работник не возвращает одежду и обмундирование и выдача такой спецодежды обусловлена внутренней политикой компании, то одежда, оставшаяся в собственности сотрудника, признается его доходом в натуральной форме. Следовательно, на ее стоимость начисляются страховые взносы.

3. Компенсационные выплаты при переезде сотрудника на работу в другую местность не облагаются страховыми взносами

Рейтинг спорных ситуаций, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов
  Е.Е. Деева, ведущий консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению

При переезде сотрудника на работу в другую местность работодатель обязан возместить ему понесенные расходы по переезду, провозу имущества, а также на обустройство на новом месте жительства. Елена Деева, ведущий консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению, подчеркнула: такая обязанность работодателя прямо закреплена в статье 169 ТК РФ. Как правило, конкретные размеры возмещения расходов стороны определяют в допсоглашении к трудовому договору или в самом договоре.

В связи с тем что возмещение таких расходов предусмотрено трудовым законодательством, а также выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей, указанные выплаты страховыми взносами не облагаются (п. 2 ч. 1, абз. 1 подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Это мнение подтверждает и Минздравсоцразвития России в письме от 05.08.10 № 2519-19.

4. Расходы по найму жилья в командировке не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в коллективном договоре

Статья 168 ТК РФ предусматривает обязанность работодателя компенсировать работнику расходы, связанные со служебной командировкой (в том числе стоимость жилья). Следовательно, на такие компенсационные выплаты работодатель не начисляет страховые взносы на основании части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Случается, что у работника отсутствуют документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилья. В одном из писем Минздравсоцразвития России отмечает, что работодатель не начисляет взносы на сумму компенсации в пределах норм, установленных трудовым и коллективным договором или иным локальным актом компании (письмо от 26.05.10 № 1343-19). Ведь Закон № 212-ФЗ освобождает от обложения взносами компенсационные выплаты именно в пределах норм.

В более поздних разъяснениях ведомство однозначно не высказывалось в пользу компаний. Так, в письме от 11.11.10 № 3416-19 Минздравсоцразвития России указало, что нормы компенсации командировочных расходов в настоящее время установлены только в отношении расходов, связанных со служебными поездками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета (Указ Президента РФ от 18.07.05 № 813 «О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих» и постановление Правительства РФ от 02.10.02 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»). Следовательно, коммерческая организация не облагает страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только фактически произведенные расходы по найму жилого помещения работника организации в случае его командировки как по территории РФ, так и за ее пределами. Из буквального прочтения этого письма можно сделать вывод, что, если работник не может документально подтвердить произведенные расходы, компании придется начислить взносы на всю сумму выплаченной компенсации.

Рейтинг спорных ситуаций, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов

5. Начисление взносов на стоимость проезда работника к месту проведения отпуска и обратно зависит от места нахождения работодателя и от места отдыха

Зачастую работодатели оплачивают работникам проезд к месту проведения отпуска и обратно. Для компаний, финансируемых за счет федерального бюджета и расположенных в районах Крайнего Севера, выплата такой компенсации обусловлена нормами трудового законодательства. «Северные» компании, не финансируемые бюджетом, устанавливают порядок и условия выплаты такой компенсации в трудовом или коллективном договоре (ст. 325 ТК РФ). При этом важно помнить, что согласно этой норме работодатель оплачивает сотруднику и членам его семьи проезд любым видом транспорта (за исключением такси) только в пределах территории РФ.

Более того, пункт 7 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ прямо освобождает от обложения взносами стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно по территории РФ. Если же указанные лица проводят отпуск за пределами территории РФ, не облагается страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг. Возникает вопрос: как начислять взносы на компенсацию проезда, если часть маршрута проходит по территории РФ, а часть — за ее пределами (при этом оплата произведена по единому ж/д или авиабилету)?

ФСС РФ в письме от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985 «Об уплате взносов» со ссылкой на статью 9 Закона РФ от 01.04.93 № 4730-1 «О Государственной границе РФ» отметил, что работник, направляющийся на отдых в иностранное государство воздушным транспортом, пересекает пункт пропуска через Государственную границу РФ в здании аэропорта, открытого для международных сообщений (международных полетов). Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 02.10.12 № 7828/12, разъясняя подобный спор, указал следующее:

«<…> Если под пунктом пропуска через Государственную границу РФ, когда работник летит к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки, считать здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает этот работник, а не другой пункт пропуска, наиболее близкий к границе (например, в пределах железнодорожной или автомобильной станции), то при таком толковании обязанность страхователя по уплате страховых взносов ставится в зависимость от вида транспорта, которым работник будет следовать к месту проведения отпуска и обратно, поскольку при следовании железнодорожным или автомобильным транспортом страхователь имеет право не облагать страховыми взносами компенсацию проезда работника по территории РФ в полном размере, а при следовании этого же работника к месту отдыха за границу на самолете — только часть компенсации. Тем самым нарушается принцип равенства обложения страховыми взносами.
Кроме того, при данном подходе нарушается и принцип равенства прав застрахованных лиц, поскольку размер сумм взносов, зачисляемых на лицевой счет застрахованных, ставится в зависимость от способа пересечения государственной границы».

Следовательно, работодатель вправе не начислять взносы на стоимость авиационного перелета от места отправления до фактического пересечения государственной границы и обратно в размере, определенном проездными документами и справками перевозчика. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Западно-Сибирского от 15.07.13 № А81-3221/2012, Северо-Западного от 17.01.13 № А26-116/2012, Дальневосточного от 29.05.13 № Ф03-2141/2013 и Волго-Вятского от 16.07.13 № А29-5041/2012 округов.

Отметим, что оплатить проезд работника и членов его семьи к месту проведения отпуска и обратно может любая компания, в том числе не расположенная в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Выплату такой компенсации целесообразно прописать в трудовом или коллективном договоре. Однако на стоимость проезда в этом случае компании придется начислить страховые взносы в фонды.

6. Компании рискованно не начислять страховые взносы на суточные, выплаченные при однодневной командировке

В соответствии с частью 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ работодатель не включает в базу для начисления взносов суммы выплаченных работнику суточных независимо от их величины. Однако не ясно, облагаются ли взносами суточные, выплаченные при направлении работника в однодневную командировку. Ведь законодательство не предусматривает выплату суточных в этом случае (ч. 2 ст. 166 ТК РФ и п. 11 постановления Правительства РФ от 13.10.08 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки»).

Рейтинг спорных ситуаций, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов
  М.М. Лисицына, специалист по налогообложению

Мария Лисицына, специалист по налогообложению, указала, что выплата суточных является покрытием личных расходов работника на срок служебной командировки. При этом законодатель обусловливает выплату суточных командированному работнику его пребыванием вне места постоянного жительства сроком более 24 часов. Следовательно, выплаченные при однодневной командировке суммы, по сути, суточными не являются.

Суды зачастую приходят к выводу, что спорные суммы являются возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, которые производятся с разрешения работодателя (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). Следовательно, такие выплаты не являются доходом (экономической выгодой) работника и не облагаются страховыми взносами на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ (постановления Президиума ВАС РФ от 11.09.12 № 4357/12, ФАС Поволжского от 22.01.13 № А65-27465/2011 и Центрального от 03.12.12 № А54-3541/2012 округов).

Однако другие суды соглашаются с контролерами из фондов, которые доначисляют страховые взносы, пени и штрафы работодателям, не начислившим взносы на выплаты работникам при однодневной командировке. Аргументы — такие суммы являются дополнительными выплатами, произведенными в рамках трудовых отношений. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 31.05.12 № А12-15578/2011 пришел к следующему выводу:

«<…> выплаченные обществом при однодневных командировках суммы не относятся к средствам, которые в силу статьи 9 Закона № 212-ФЗ освобождаются и не подлежат обложению страховыми взносами».

7. Надбавки к зарплате за работу с вредными и опасными условиями труда облагаются страховыми взносами в общем порядке

Доплаты и надбавки за работу во вредных и опасных условиях труда в соответствии со статьей 129 ТК РФ являются компенсационными. Однако в соответствии с абзацем 2 подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ на такой вид компенсаций страховые взносы начисляются в общем порядке.

Как отметила Мария Лисицына, многие компании относят спорные выплаты к компенсации морального вреда, которая на основании подпункта «а» указанной нормы взносами в фонды не облагается. При этом важно учитывать следующее. Освобождение от обложения взносами предусмотрено только в том случае, если в результате действий или бездействия работодателя здоровью сотрудника причинен ущерб (ст. 237 ТК РФ, подп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Если же выплата компенсации обусловлена только самим фактом работы во вредных или опасных условиях труда, она признается частью оплаты труда и облагается страховыми взносами (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Судебная практика подтверждает, что если компания не может доказать факт причинения вреда здоровью работника неправомерными действиями или бездействием работодателя, то спорная компенсация морального вреда по сути является компенсационной выплатой в денежной форме за работу с вредными и (или) опасными условиями труда. Следовательно, на сумму такой выплаты работодатель начисляет страховые взносы (постановления Президиума ВАС РФ от 04.12.12 № 10151/12 (размещено на сайте ВАС РФ 28.02.13), ФАС Поволжского от 18.04.13 № А65-27097/2011, от 16.04.13 № А65-7854/2012, от 19.03.13 № А65-11075/2012 и Уральского от 30.05.12 № Ф09-3950/12 округов).

8. Единовременная выплата при выходе на пенсию, предусмотренная коллективным договором с сотрудником, страховыми взносами не облагается

Рейтинг спорных ситуаций, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов
  Е.А. Плескова, старший налоговый консультант

Выплаты, связанные с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), не облагаются страховыми взносами в фонды. На это со ссылкой на подпункт «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ указала Екатерина Плескова, старший налоговый консультант. Однако закон не разъясняет, начисляются ли страховые взносы в фонды на выплаты, связанные с выходом сотрудника на пенсию.

Минфин России в письме от 20.03.13 № 03-04-06/8592, отвечая на подобный частный запрос, указал, что по вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Министерство труда и социальной защиты РФ. Однако соответствующее ведомство спорный вопрос до сих пор не разъяснило.

В одном из дел компания не начислила страховые взносы на сумму компенсации, выплаченной работнику в связи с выходом на пенсию. Контролеры посчитали такие действия компании неправомерными, доначислили ей взносы, а также пени и штраф. Суды трех инстанций проверяющих поддержали. Аргументы судов — спорные выплаты произведены в рамках трудовых отношений, не входят в установленный статьей 9 Закона № 212-ФЗ перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами. Следовательно, они облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.05.13 № 17744/12 пришел к выводу, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, относятся к оплате их труда. Выплаты социального характера, предусмотренные в коллективном договоре, не являются стимулирующими. Они не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы и не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) в том числе потому, что не предусмотрены в трудовых договорах. Следовательно, если выплата компенсации в связи с выходом на пенсию предусмотрена коллективным договором, такая выплата не облагается страховыми взносами в фонды.

9. Компания вправе не начислять страховые взносы на сумму компенсации за задержку заработной платы

По правилам статьи 236 ТК РФ, если работодатель нарушил срок выплаты зарплаты и других начислений, произведенных в пользу работника, он обязан выплатить последнему денежную компенсацию. По общему правилу компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, не облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Но Минздравсоцразвития России в письме от 15.03.11 № 784-19 отмечает, что компенсация за задержку зарплаты в указанной статье не поименована. Следовательно, на спорную выплату взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Однако судебная практика складывается в пользу организаций. Так, ФАС Волго-Вятского округа пришел к выводу, что компенсация за несвоевременную выплату зарплаты выплачивается физлицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Следовательно, такая выплата не включается в базу при начислении страховых взносов (постановление от 25.10.12 № А31-11529/2011). А ФАС Дальневосточного округа указал, что спорные выплаты являются самостоятельным видом компенсации и материальной ответственностью перед работником. В связи с чем страховыми взносами не облагаются (постановление от 15.05.13 № Ф03-1527/2013). Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Московского от 27.03.13 № А41-28843/12 и Уральского от 21.09.12 № Ф09-8551/12 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.03.13 № ВАС-608/13) округов.

10. Компании рискованно принимать на работу беременную женщину или повышать ей зарплату незадолго до начала отпуска по беременности и родам

Зачастую на практике организация трудоустраивает беременную сотрудницу. Или незадолго до наступления отпуска по беременности и родам переводит ее на высокооплачиваемую работу (или просто повышает размер оплаты труда). Контролеры из фондов нередко признают, что такие действия работодателя направлены на получение необоснованной выгоды и отказывают компаниям в возмещении пособия по беременности и родам.

Так, в одном из дел компания приняла на должность коммерческого директора сотрудницу, которая имела образование по специальности «учитель английского и испанского языков». Компания не смогла подтвердить фактическое исполнение такой работницей своих трудовых обязанностей. В связи с чем ФАС Уральского округа согласился с контролерами о формальном характере трудовых отношений и намерении компании незаконно получить средства из ФСС РФ (постановление от 19.06.13 № Ф09-5567/13).

В другом споре, который рассмотрел ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 21.05.13 № А33-17805/2011, оставлено в силе определением ВАС РФ от 24.07.13 № ВАС-9335/13), контролеры отказали компании в возмещении пособия, поскольку работница ушла в отпуск по беременности и родам спустя 19 дней после трудоустройства. Однако суд отменил решение проверяющих об отказе в возмещении спорных сумм, указав следующее:

«<…> свои обязанности по должности сотрудница выполняла ранее подписания приказа о ее приеме, а также находясь в декретном отпуске, что было необходимо в интересах общества и само по себе не свидетельствует о создании искусственной ситуации для получения возмещения денежных средств на выплату пособия и фиктивности трудоустройства названного работника».

Судебная практика подтверждает, что, если работодатель не докажет реальность трудовых отношений с беременной сотрудницей, отказ в возмещении пособия суд признает правомерным (постановления ФАС Западно-Сибирского от 18.07.13 № А27-21583/2012 и Северо-Кавказского от 25.03.13 № А32-46046/2011 округов).

Рейтинг спорных ситуаций, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов
  М.А. Крылова, главный бухгалтер

При этом, по мнению Майи Крыловой, главного бухгалтера, работодателю целесообразно документально подтвердить факт исполнения беременной работницей своих обязанностей. Такими документами могут быть, например, табели рабочего времени, договоры или первичные документы, подписанные сотрудником, деловая переписка. В частности, работодателя поддержал ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 12.03.13 № А27-14200/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 24.05.13 № ВАС-6276/13). В этом деле предприниматель представил табели учета рабочего времени, договоры, оформленные беременной работницей с заказчиками, ежемесячные отчеты о принятых и выполненных заказах, сметы к договорам, графики монтажей.

Отметим, что недавно ВАС РФ определением от 09.09.13 № ВАС-8934/13 отказал в передаче в Президиум дела о незаконном возмещении средств ФСС РФ. Причиной отказа в возмещении спорного пособия послужил тот факт, что отпуск по беременности и родам работницы наступил в день подписания трудового договора. Однако суд указал, что факт того, что работница не приступила к выполнению трудовых обязанностей в связи с нахождением в отпуске по беременности и родам, не является основанием для отказа в выплате пособия.

Елена Деева напомнила, что документально обосновать необходимо и повышение размера оплаты труда беременной сотрудницы. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 16.03.12 № А32-7704/2011 согласился, что отказ в возмещении спорного пособия правомерен. Поскольку компания не представила доказательств, обосновывающих критерии и показатели, из которых рассчитывалась зарплата беременной работницы, а также уровень сложности выполняемой ею работы, профессиональные данные и уровень квалификации. Кроме того, организация не подтвердила объем функциональных обязанностей, выполняемых работницей, в сравнении с объемом функциональных обязанностей других работников.

В другом деле ФАС Уральского округа пришел к выводу, что при отсутствии доказательств повышения заработной платы сотрудницы страхователь злоупотребил правом на получение компенсации понесенных расходов по выплате пособия по беременности и родам (постановление от 16.02.12 № Ф09-10018/11).

ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 18.04.13 № А27-16576/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 24.07.13 № ВАС-9287/13), соглашаясь с правомерностью возмещения суммы пособия из средств ФСС, отметил:

«Полномочия Фонда социального страхования предусматривают возможность проверки содержания документов, послуживших основанием для выплаты государственного пособия, а не экономической обоснованности и целесообразности введения новых штатных единиц, найма тех или иных работников, установления размера заработной платы в Обществе».

11. На премии, не предусмотренные трудовым или коллективным договором, безопаснее начислить страховые взносы

Минздравсоцразвития России неоднократно разъяснял, что страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений независимо от того, предусмотрены ли они в трудовом или коллективном договоре. При этом перечень необлагаемых выплат содержится в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Следовательно, если премия не предусмотрена трудовым договором, но ее выплата обусловлена трудовыми отношениями, страховые взносы начисляются (письма от 23.03.10 № 647-19, от 16.03.10 № 589-19 и от 10.03.10 № 10-4/308103-19).

По этому вопросу существует судебная практика. В одном из дел компания на основании приказа «О премировании» выплатила сотрудникам разовые премии в целях поддержки трудового коллектива в связи с наступающими новогодними праздниками. При этом размер премии для каждого работника определялся по усмотрению руководителя общества. ФАС Центрального округа пришел к выводу, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между компанией и ее работниками не является основанием для признания всех выплат, которые начисляются данным работникам, оплатой за их труд. Следовательно, в спорной ситуации компания вправе была не начислять страховые взносы (постановление от 06.11.12 № А64-1493/2012). Однако контролеры с указанным решением не согласились и дело было передано в Президиум ВАС РФ. Несмотря на отсутствие указания в трудовом или коллективном договоре на возможность выплаты подобных премий, суд пришел к выводу, что спорные выплаты связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер. Следовательно, такие премии являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений, в связи с чем облагаются страховыми взносами (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 215/13).

12. Работодатель вправе не начислять страховые взносы на оплату обучения и переобучения сотрудников

По общему правилу суммы оплаты за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников, не облагаются страховыми взносами (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Ведомства отмечают, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд работодатель определяет самостоятельно (ст. 196 ТК РФ). Соответственно если инициатором обучения выступает работодатель, то он не начисляет страховые взносы в фонды на сумму оплаты такого обучения (письма Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519-19 (п. 2.1), от 06.08.10 № 2538-19 (п. 5) и ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985).

Однако, по мнению Виталия Сазанского, работодатель вправе не начислять взносы и на стоимость обучения, которое работник проходит по своей инициативе. Ведь статья 9 Закона № 212-ФЗ не ставит право компании не включать стоимость обучения в базу для начисления взносов в зависимость от того, кто — работник или работодатель — выступил инициатором профессиональной подготовки сотрудника.

Отметим также, что, если во время переобучения и повышения квалификации работодатель выплачивает работникам стипендии, такие выплаты облагаются страховыми взносами на общих основаниях (постановление ФАС Уральского округа от 30.08.12 № Ф09-7479/12). Исключение — стипендия в рамках ученического договора, которая объектом обложения страховыми взносами не является (письма ФСС РФ от 18.12.12 № 15-03-11/08-16893 и от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985).

13. Работодателю рискованно не начислять взносы на оплату дополнительных выходных дней, предоставленных сотруднику для ухода за ребенком-инвалидом

В соответствии со статьей 262 ТК РФ по письменному заявлению сотрудника ему предоставляются четыре дополнительных выходных дня, которые могут быть использованы для ухода за ребенком-инвалидом. Является ли оплата таких выходных дней компенсационной выплатой, которая в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ освобождается от начисления взносов?

По мнению Минздравсоцразвития России, спорные выплаты работодатель производит в рамках трудовых отношений. Следовательно, они облагаются страховыми взносами в общем порядке (письмо от 15.03.11 № 784-19). Некоторые суды соглашаются с таким выводом ведомства (постановление ФАС Центрального округа от 31.10.12 № А36-1071/2012).

Однако большинство судов поддерживают работодателей. Дело в том, что оплата дополнительных выходных дней в этом случае носит характер государственной поддержки — она направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход. При этом такая гарантия не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. Соответственно работодатель вправе не включать спорную выплату в базу для начисления взносов (постановления ФАС Уральского округа от 17.07.13 № Ф09-6820/13, от 22.04.13 № Ф09-3063/13 и от 29.04.13 № Ф09-2338/13).

14. Компания вправе не начислять взносы на сумму материальной помощи, выплаченной бывшему сотруднику

Иногда компании выплачивают материальную помощь бывшим сотрудникам (доплата к пенсии) или их родственникам (в связи со смертью работника). Закон № 212-ФЗ прямо предусматривает, что страховые взносы в фонды компания начисляет только на те выплаты, которые производятся в пользу физлиц, с которыми она состоит в трудовых или гражданско-правовых отношениях. Причем предметом таких отношений должно быть выполнение работ или оказание услуг (п. 1 и 2 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Минздравсоцразвития России в письме от 01.03.10 № 426-19 отметил, что выплата единовременной материальной помощи бывшим работникам или члену семьи умершего работника производится не на основании таких трудовых и гражданско-правовых договоров. Следовательно, организация вправе не начислять взносы на спорные суммы. Аналогичное мнение высказал ФСС РФ в письме от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985.

Отметим, что если после увольнения сотрудник продолжает оказывать услуги компании (например, в рамках договора возмездного оказания услуг или подряда), то, выплатив такому физлицу материальную помощь, организации, скорее всего, придется начислить страховые взносы. Ведь, несмотря на прекращение трудовых отношений, стороны являются участниками гражданско-правовой сделки. Но подтверждающих такую позицию разъяснений ведомств и судебной практики найти не удалось.

15. Дивиденды не увеличивают базу для начисления страховых взносов

Выплата дивидендов регулируется Федеральным законом от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченой ответственностью» и Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». При этом, как отмечает Елена Деева, основанием для выплаты дивидендов не являются ни трудовые, ни гражданско-правовые отношения между физлицом и компанией.

ФСС РФ в письмах от 18.12.12 № 15-03-11/08-16893 и от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985 отмечает, что часть прибыли общества, распределенная его участникам, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Следовательно, такие выплаты страховыми взносами не облагаются

Тест Рискованно ли компании не начислять страховые взносы на суточные, выплаченные работнику при однодневной командировке? Да; Нет Целью суточных является покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки. При этом законодатель обуславливает выплату суточных командированному работнику его пребыванием вне места постоянного жительства сроком более 24 часов.
Следовательно, выплаченные при однодневной командировке суммы, по сути, суточными не являются.
Суды зачастую приходят к выводу, что спорные суммы являются возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, которые производятся с разрешения работодателя (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). Следовательно, такие выплаты не являются доходом работника и не облагаются страховыми взносами на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ (постановления Президиума ВАС РФ от 11.09.12 № 4357/12, ФАС Поволжского от 22.01.13 № А65-27465/2011 и Центрального от 03.12.12 № А54-3541/2012 округов).
Но есть мнение, что такие суммы являются дополнительными выплатами, произведенными в рамках трудовых отношений, на которые необходимо начислить взносы (постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.12 № А12-15578/2011)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль