Как учесть в расходах НДС, уплаченный по ставке 18%, если не подтверждена нулевая ставка

78

Президиум ВАС РФ рассмотрел следующий спор. Организация в 2004—2006 годах осуществляла операции, облагаемые НДС по ставке 0%. Услуги по перевозке, в отношении которых компания за 180 дней не собрала пакет документов для подтверждения нулевой ставки, она облагала НДС по ставке 18%. По истечении трех лет компания учла сумму НДС в расходах по налогу на прибыль. Налоговики и суды трех инстанций сочли это нарушением, указав, что исчерпывающий перечень случаев, когда НДС можно учесть в составе расходов, предусмотрен пунктом 2 статьи 170 НК РФ и спорный случай в нем не упомянут.

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 09.04.13 № 15047/12 отметил, что указанная норма действует в отношении «входного» налога. В отношении «исходящего» НДС применяется пункт 19 статьи 270 НК РФ, который в данной ситуации не применяется, поскольку НДС по ставке 18% грузоотправителям не предъявлялся и компания уплатила его за счет собственных средств. То есть в отношении НДС по ставке 18% применяются положения подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ об учете сумм налога в расходах, указал Президиум ВАС РФ. При этом, по мнению суда, спорные суммы НДС компания должна была отразить в расходах в 2004—2005 годах (в периоде, когда истекли 180 дней), а не в периоде истечения трехлетнего срока (для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС).

Комментарии экспертов

А.М. Рабинович, главный методолог, канд. ист. наук:

«Не так давно профессиональную общественность взбудоражил призыв руководства ВАС РФ рассматривать налоговые споры на основе анализа реальных экономических отношений, а не формального применения законов. К счастью, Президиум ВАС РФ этому призыву не последовал, а исходил именно из формального (буквального) прочтения норм НК РФ. И решил, что если пункт 19 статьи 270 НК РФ запрещает учитывать в расходах продавца НДС, предъявленный им покупателю, то это так и надо читать, не распространяя на продавца ограничения по учету НДС, установленные для покупателя, да еще в ситуации, когда НДС продавцом никому не предъявлялся. В этом я бы видел главный урок данного постановления, хотя и его конкретные последствия достаточно интересны».

Р.Н. Романенко, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

«С момента появления права на вычет и ставки 0% налогоплательщик вправе в течение трех лет подать уточненную декларацию и подтвердить нулевую ставку, а затем вернуть переплату по НДС (уплаченному по ставке 18%). Поэтому учет в расходах сумм НДС, не предъявленного покупателю, до истечения трехлетнего срока может предоставить налогоплательщику возможность, с одной стороны, уменьшить базу по налогу на прибыль. С другой стороны, впоследствии его вернуть при сдаче уточненных деклараций. Но этот момент суд не учел, указав, что спорные суммы НДС подлежали отражению в составе расходов в периоде, когда истек 180-дневный срок, а не в периоде истечения трехлетнего срока, в течение которого компания могла подтвердить право на применение нулевой ставки»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль