От грамотного ведения управленческого учета зависит выбор финансовой и налоговой политики организации

117
Управленческий учет ориентирован на систематизацию затрат компании. Ведь от этого зависит не только принятие стратегических решений для бизнеса, но и выбор налоговой и финансовой политики организации. Рассмотрим, какие аспекты управленческого учета наиболее важны при формировании достоверной информации о деятельности компании

Практика показывает, что в последнее время главный бухгалтер в компаниях все чаще выполняет функции финансового директора. Он не только обобщает информацию с целью формирования налоговой и бухгалтерской отчетности, но также предоставляет сведения, необходимые руководителю или собственнику бизнеса для принятия управленческих решений.

В настоящее время единой методики ведения управленческого учета не существует. Большинство компаний, как правило, используют аналитические данные бухгалтерии. И лишь некоторые организации используют самостоятельные сведения, которые раскрывают характер и размер затрат.

Классификация затрат в управленческом учете необходима для эффективного управления расходами

Группировка затрат осуществляется в зависимости от их вида — по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

Так, учет общей суммы затрат ведут по экономическим элементам — однородным видам затрат, которые нельзя разложить на какие-либо составные части. Такая группировка показывает, какие были произведены затраты в целом по предприятию за анализируемый период независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия были использованы. В состав экономических элементов входят:

— материальные затраты: основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и электроэнергия на технологические цели, тара и тарные материалы, инструменты и приспособления, транспортно-заготовительные расходы, возвратные отходы;
— расходы на оплату труда: заработная плата, отпускные и компенсационные выплаты, премии;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация основных фондов;
— прочие затраты.

Важно понимать, на какие цели указанные затраты произведены, то есть учитывать их направленность по отношению к технологическому процессу. Это позволит организации анализировать себестоимость по ее составным частям, устанавливать общую сумму затрат отдельных подразделений организации. Решение таких задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции:

— сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);
— покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);
— топливо и энергия на технологические цели;
— расходы на оплату труда основных производственных рабочих;
— отчисления во внебюджетные фонды;
— расходы на подготовку и освоение производства;
— расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
— общепроизводственные расходы;
— общехозяйственные расходы;
— потери от брака;
— внепроизводственные (коммерческие) расходы.

  Основной задачей управленческого учета является анализ затрат компании с целью выбора обоснованной налоговой и финансовой политики

Затраты по статьям калькуляции по своему составу значительно шире, чем элементные, поскольку они охватывают характер и структуру производства (табл. 1).

Такая группировка позволяет контролировать расходы, определять их роль, а также выявлять направления, в которых целесообразно было бы снизить затраты. Важно помнить, что по статьям осуществляется текущий учет производственных затрат и калькулирование полной себестоимости выпускаемой продукции.

Организация группирует затраты с целью получения информации об ожидаемых расходах и доходах

На практике затраты в целях управленческого учета выделяют в отдельные классификационные группы.

По экономическому содержанию затраты делятся на основные и накладные. Основные или технологические затраты предопределены технологией изготовления продукции — без них невозможно изготовить изделия. К таким расходам относятся заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и амортизация. Накладными расходами являются затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производства. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

ТАБЛИЦА 1. КЛАССИФИКАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ ЗАТРАТ В СООТВЕТСТВИИ С НАПРАВЛЕНИЯМИ УЧЕТА
Виды затрат
Управление себестоимостью, оценка стоимости активов и финансового результата Принятие управленческих решений, планирование и прогнозирование Контроль и регулирование
Основные и накладные Переменные и условно постоянные Регулируемые и нерегулируемые
Одноэлементные и комплексные Текущие, единовременные и отложенные Контролируемые и неконтролируемые
Прямые и косвенные Планируемые и непланируемые Производственные и непроизводственные
Производственные и коммерческие

По способу разложения — одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементные — затраты, которые не могут быть расшифрованы на составляющие элементы. К ним относятся материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды. Комплексные расходы связаны между собой общей целью, но состоят из набора различных элементов. Это общепроизводственные, общехозяйственные затраты, затраты на капитальный ремонт основных средств, затраты на исправление брака.

По способу включения в себестоимость продукции — прямые и косвенные затраты. Прямые затраты можно сразу отнести на себестоимость изготовления отдельного вида продукции, а косвенные связаны с изготовлением нескольких видов продукции, и поэтому сначала расход учитывается общим объемом, а затем пропорционально распределяется между несколькими видами продукции.

К косвенным затратам относится, к примеру, стоимость вспомогательных материалов и комплектующих изделий, заработная плата вспомогательных рабочих. Прямые расходы — зарплата рабочих, непосредственно занятых в изготовлении изделий.

По отношению к процессу производства — производственные и коммерческие затраты. Производственные затраты связаны с изготовлением продукции (например, затраты по сдаче продукции на склад). Коммерческие — с процессом реализации или с процессом продажи (упаковка, транспортировка, реклама).

По масштабу осуществления — переменные и условно постоянные затраты. Переменные находятся в прямо пропорциональной зависимости от объема производства. Условно-постоянные расходы по своей сумме либо совсем не реагируют на изменение объемов производства, либо реагируют слабо. Примеры переменных затрат — затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.

Постоянные затраты — это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные расходы.

  Управленческий учет позволит главному бухгалтеру ответить на вопрос руководителя, при каком объеме продаж компания начнет получать прибыль

По отношению к временному периоду — текущие и единовременные затраты. К последним относят такие затраты, которые не зависят от продолжительности эксплуатации оборудования, а также объема работ. К ним относятся, в частности, затраты на монтаж оборудования. Под текущими расходами понимают затраты по производству и реализации продукции данного периода — это стоимость электроэнергии и топлива, арендная плата, техремонт механизмов.

Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые расходы рассчитаны на определенный объем производства. Включение таких затрат в плановую себестоимость производится в соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами. Непланируемые — это затраты, отсутствующие в плановой себестоимости, отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от простоев, брак).

В зависимости от возможности влиять на возникновение и размер затрат — регулируемые и нерегулируемые затраты. Например, руководитель отдельного подразделения компании не может повлиять на общехозяйственные расходы в отличие от затрат, возникающих непосредственно в подразделении. Это пример нерегулируемых затрат.

К регулируемым относят расходы на оплату труда персонала, поскольку установление окладов сотрудникам находится в компетенции руководителя компании.

От возможности контроля — контролируемые и неконтролируемые затраты. К первым относятся затраты, размер которых находится под контролем менеджера, в частности стоимость сырья для производства продукции в подразделении, подконтрольном конкретному менеджеру. Среди неконтролируемых затрат можно выделить стоимость коммунальных услуг, поскольку, например, не поддается контролю рост цен на электроэнергию.

  Маржинальный анализ в рамках управленческого учета позволит одновременно проанализировать затраты, объем производства и прибыль компании

По эффективности — производительные и непроизводительные затраты. Производительные расходы ориентированы на получение в будущем экономической выгоды — затраты на изготовление продукции или услуг. Непроизводительные расходы — это безвозвратные потери части капитала. К ним относят потери от брака, простоев, аннулирования заказов, порчи материальных ценностей, недостачи.

Вертикальный анализ позволяет сравнить затраты одного отчетного периода с другим, а горизонтальный — проследить их динамику

На практике компания, как правило, выделяет центры финансовой ответственности — подразделения, по которым производится управленческий учет. Для оптимизации затрат по каждому центру проводится ряд аналитических процедур.

Вертикальный анализ позволяет определить структуру управленческих затрат, выявить наиболее значимые, а также контролировать их изменения (табл. 2). Доля статей затрат рассчитывается как отношение суммы затрат по отдельной статье (группе статей) к общей величине затрат, умноженной на 100%. К наиболее значимым группам статей затрат относятся себестоимость проданных товаров, затраты на оплату труда, материальные затраты.

Вертикальный анализ проводят в рамках одного отчетного периода. Однако, рассчитав процентные соотношения показателей, часто прибегают к анализу динамики затрат — горизонтальному анализу, прослеживая изменение показателей в течение ряда периодов (табл. 3). При проведении горизонтального анализа темп прироста затрат рассчитывается как процентное соотношение величины затрат расчетного периода к величине затрат базового периода, уменьшенной на единицу.

ТАБЛИЦА 2. ВЕРТИКАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ СТАТЕЙ ЗАТРАТ
Статья затрат по основной деятельности 2011 год Доля статьи затрат 2012 год Доля статьи затрат
Прочие затраты 2 941 005,77 руб. 9,35% 1 975 507,45 руб. 5,53%
Амортизация 70 788,80 руб. 0,23% 95 984,22 руб. 0,27%
Материальные затраты 2 709 500,49 руб. 8,62% 2 921 265,31 руб. 8,17%
Затраты на оплату труда 2 448 724,23 руб. 7,79% 3 088 947,64 руб. 8,64%
Социальное страхование 432 010,22 руб. 1,37% 546 743,73 руб. 1,53%
Налоги 535 100,08 руб. 1,7% 512 918,61 руб. 1,44%
Себестоимость проданных товаров 22 307 316,20 руб. 70,94% 26 600 815,32 руб. 74,42%
Итого 31 444 445,79 руб. 100% 35 742 182,28 руб. 100%
ТАБЛИЦА 3. ГОРИЗОНТАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ СТАТЕЙ ЗАТРАТ
Статья затрат по основной деятельности 2011 год 2012 год Темп прироста
Прочие затраты 2 941 005,77 руб. 1 975 507,45 руб. –32,83%
Амортизация 70 788,80 руб. 95 984,22 руб. 35,59%
Материальные затраты 2 709 500,49 руб. 2 921 265,31 руб. 7,82%
Затраты на оплату труда 2 448 724,23 руб. 3 088 947,64 руб. 26,15%
Социальное страхование 432 010,22 руб. 546 743,73 руб. 26,56%
Налоги 535 100,08 руб. 512 918,61 руб. –4,15%
Себестоимость проданных товаров 22 307 316,20 руб. 26 600 815,32 руб. 19,25%
Итого 31 444 445,79 руб. 35 742 182,28 руб. 13,67%

Таким образом, из приведенных таблиц видно, что общие управленческие затраты за 2012 год превысили аналогичный показатель прошлого года на 13,67%. В частности, амортизация выросла на 35,59%, затраты на оплату труда увеличились на 26,15%. Себестоимость проданных товаров возросла на 19,25%, а прочие затраты снизились на 32,83%. Для того чтобы определить, положительный или отрицательный результат такая динамика оказала на экономику компании, целесообразно сопоставить рост затрат и доходов.

Минимизируя затраты, организация определяет наиболее оптимальное соотношение доходов и расходов

Для комплексного анализа динамики хозяйственной деятельности компании необходимо определить темп изменения не только сумм по управленческим статьям затрат, но и по соответствующим статьям доходов (табл. 4). Анализ показывает, что за исследуемый период доходы увеличились на 17,4%, а общие затраты возросли на 13,67%. По мнению автора, такое соотношение находится в пределах нормы.

В первую очередь необходимо оптимизировать затраты, формирующие себестоимость (увеличились на 19,25 %), а также расходы на оплату труда (повысились на 26,15%). Одним из способов оптимизации затрат является внедрение в компаниях мотивационных схем. Так, в мотивационной схеме оптимизации расходов на оплату труда можно предусмотреть расчет премий, основанный на превышении темпа прироста доходов от реализации над темпом прироста заработной платы.

Если говорить о снижении себестоимости проданных товаров, в этом случае мотивационная схема специалиста по закупкам должна включать в себя положение по выплате премиальной части только при превышении темпа роста продаж товаров над темпами роста себестоимости проданных товаров.

По мнению автора, аналогичный подход можно применять и по другим статьям затрат, требующим особого внимания в связи с их непропорциональным ростом.

ТАБЛИЦА 4. ТЕМПЫ ПРИРОСТА СТАТЕЙ ДОХОДОВ И СТАТЕЙ ЗАТРАТ
Статья оборотов 2011 год 2012 год Темп прироста
Доходы от основной деятельности 37 247 219,57 руб. 43 594 416,67 руб. 17,04%
Затраты по основной деятельности 31 444 445,79 руб. 35 742 182,28 руб. 13,67%
ТАБЛИЦА 5. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ НА ПОСТОЯННЫЕ И ПЕРЕМЕННЫЕ (РУБ.)
Статья затрат по основной деятельности 2012 год Постоянные затраты Переменные затраты
Прочие затраты 1 975 507,45 818 304,22 1 157 203,23
Амортизация 95 984,22 95 984,22
Материальные затраты 2 921 265,31 34 380,91 2 886 884,40
Социальное страхование 546 743,73 377 253,40 169 490,33
Налоги 512 918,61 390 572,40 122 346,21
Себестоимость проданных товаров 26 600 815,32 26 600 815,32
Итого 35 742 182,28 3 841 691,13 31900491,15

Для оценки текущего состояния экономики компании и перспектив производства целесообразно использовать маржинальный анализ

Анализ управленческих затрат часто используется в блоке маржинального анализа — соотношения объема продаж, себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях. В основе маржинального анализа лежит деление затрат на постоянные и переменные (табл. 5). Как правило, отнесение затрат к постоянным или переменным зависит от специфики деятельности компании, а также ее учетной политики.

Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход. Его определяют как разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами. Маржинальная прибыль в рассматриваемом примере составляет 11 693 925,52 руб. (43 594 416,67 – 31 900 491,15).

  Одним из способов оптимизации затрат является внедрение в компании мотивационных схем. Так, в мотивационной схеме оптимизации расходов на оплату труда можно предусмотреть расчет премий, основанный на превышении темпа прироста доходов от реализации над темпом прироста зарплаты

Деление затрат на постоянные и переменные, а также определение маржинального дохода позволяет рассчитать влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции и тот объем продаж, начиная с которого компания получает прибыль. Как правило, делается это на основе модели безубыточности.

Точка безубыточности равна отношению постоянных расходов к коэффициенту маржинальной прибыли, который является соотношением маржинальной прибыли к доходам. В примере он составит 0,2682 (11 693 925,52 руб. : 43 594 416,67 руб.). Соответственно точка безубыточности равна 14 323 978,86 (3 841 691,13 : 0,2682). Это означает, что в данной точке сумма постоянных и переменных затрат равна выручке от продаж и компания не имеет ни убытков, ни прибыли от своей деятельности, то есть находится в точке безубыточного производства.

Точка безубыточности может определяться в денежном выражении, в единицах продукции, а также с учетом ожидаемого размера прибыли.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль