Российский налоговый курьер

Налоговые сложности, связанные с оформлением счетов-фактур в 2013 году

16 мая 2013
107
Средний балл: 0 из 5

Нередко заполнение тех или иных реквизитов счета-фактуры вызывает претензии у налоговиков. Кроме того, немало споров касается оформления корректировочных счетов-фактур. Для того чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, необходимо учесть позицию контролеров

На практике у бухгалтеров нередко возникают сложности при оформлении счета-фактуры. Несмотря на постоянное совершенствование норм закона по данному вопросу, отдельные реквизиты этого документа зачастую сопряжены с налоговыми рисками. Кроме того, вопросы выставления корректировочных счетов-фактур в настоящее время также вызывает много неясностей. В частности, возможность оформления единого корректировочного счета-фактуры в случае, если стоимость отгруженных товаров изменяется несколько раз. Такое право компании смогут реализовать уже с 1 июля 2013 года (подп. «б» п. 1 ст. 1 Федерального закона от 05.04.13 № 39-ФЗ).

Наличие дополнительных реквизитов в счетах-фактурах не влияет на вычет по НДС

Зачастую на практике продавец выставляет покупателю счета-фактуры, указывая в них дополнительные реквизиты, которые не предусмотрены в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ и Правилах заполнения счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, далее — Правила заполнения счетов-фактур).

В этом случае, по мнению ФНС России, указанные сведения не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю (письма от 18.07.12 № ЕД-4-3/11915@ и от 26.01.12 № ЕД-4-3/1193).

Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России в письмах от 30.10.12 № 03-07-09/146 и от 12.09.12 № 03-07-14/88.

При нумерации счетов-фактур безопаснее соблюдать хронологию

По общему правилу нумерация счетов-фактур осуществляется в хронологическом порядке (п. 1 Правил заполнения счетов-фактур). При этом важно учитывать некоторые особенности.

В частности, при выставлении счетов-фактур обособленными подразделениями порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом этого обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике, или соответствующим индексом договора (подп. «а» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур). В иных случаях при реализации товаров, работ или услуг, в том числе при получении предварительной оплаты или выставлении корректировочных счетов-фактур, разделительную черту не используют. Это подтверждает и Минфин России в письме от 22.05.12 № 03-07-09/59.

  По мнению Минфина России, в случае возврата товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС, продавец выставляет корректировочные счета-фактуры

Кроме того, при получении сумм предварительной оплаты или выставлении корректировочных счетов-фактур организация вправе присвоить таким документам отдельную нумерацию. Финансовое ведомство выступает против отдельной нумерации авансовых счетов-фактур (письмо от 10.08.12 № 03-07-11/284). Однако Правила заполнения счетов-фактур прямо не запрещают присвоение буквенного или цифрового обозначения счетам-фактурам. Следовательно, такая нумерация возможна. Главное, чтобы соблюдался хронологический порядок нумерации.

Для принятия НДС к вычету счет-фактура должен содержать не только наименование, но и код валюты

По мнению Минфина России, в счете-фактуре необходимо указывать не только наименование валюты, но и ее код. Коды валют установлены Общероссийским классификатором валют, утвержденным постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст. К примеру, если расчеты производятся между российскими компаниями, то код валюты — 643, он соответствует российским рублям.

Финансовое ведомство разъясняет, что неверное указание кода валюты либо отсутствие ее наименования препятствует идентификации стоимости товара, а также суммы НДС, указанной в счете-фактуре. Поскольку будет неясно, по какому курсу пересчитывать в рубли соответствующий стоимостной показатель (письмо от 11.03.12 № 03-07-08/68).

Более того, на практике зачастую обязательство по договору выражено в иностранной валюте или условных денежных единицах, а оплата производится в рублях. В этом случае в соответствии с подпунктом «м» пункта 1 Правил заполнения счетов-фактур эти документы выставляются в рублях. Это подтверждает и Минфин России в письмах от 06.07.12 № 03-07-15/70, от 15.02.12 № 03-07-11/45, от 15.02.12 № 03-07-11/46 и от 13.02.12 № 03-07-11/37.

При этом важно помнить, что выставление счетов-фактур в условных единицах в настоящее время не предусмотрено.

Отсутствие в счете-фактуре единиц измерения оказанных услуг не является основанием для отказа в вычете НДС

По общему правилу счет-фактура содержит сведения о единице измерения и количестве товаров, если есть возможность их указать (подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ и подп. «б» п. 2 Правил заполнения счетов-фактур). Иначе в соответствующих графах ставятся прочерки (письма Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/06, от 27.03.12 № 03-07-09/28 и от 15.10.12 № 03-07-05/42).

  Налоговики указывают, что агент, приобретающий товары для принципала, в реквизитах счета-фактуры указывает адрес фактического продавца

В большинстве своем суды соглашаются с тем, что количественные характеристики указываются в счетах-фактурах только в том случае, если их возможно определить. В частности, наличие в счете-фактуре наименования оказанных услуг является достаточным для идентификации хозяйственной операции. Отсутствие в документе единицы измерения таких услуг не является основанием для отказа в вычете НДС (постановления ФАС Московского от 25.05.12 № А40-97547/11-99-432, Восточно-Сибирского от 28.03.11 № А78-5740/2010 и Северо-Кавказского от 31.10.11 № А15-2503/2010 округов).

Оформление сводного счета-фактуры посредником при приобретении товаров у разных продавцов ставит под угрозу вычет по НДС у принципала

Порядок оформления счетов-фактур при приобретении товаров, работ или услуг в рамках посреднических договоров имеет свои особенности. В частности, если агент или комиссионер приобретает товары для принципала от своего имени, в строке 2 счета-фактуры указываются реквизиты фактического продавца товаров, то есть того лица, у которого посредник приобрел товары, а не посредника (письма ФНС России от 04.02.10 № ШС-22-3/85@ и Минфина России от 10.05.12 № 03-07-09/47). При этом в соответствии с подпунктом «а» пункта 1 Правил заполнения счетов-фактур в счете-фактуре, составленном посредником, указывается дата счета-фактуры, который комиссионер или агент получил от продавца (письмо Минфина России от 20.07.12 № 03-07-09/80).

Кроме того, оформление сводных счетов-фактур при приобретении товаров у разных продавцов в адрес одного принципала законом не предусмотрено (письмо Минфина России от 13.08.12 № 03-07-11/289). В противном случае у принципала не будет оснований принять такой документ к вычету. Аналогичное мнение Минфин России высказывал и ранее (письма от 31.07.12 № 03-07-09/97 и от 21.06.12 № 03-07-15/66).

Обязанность выставить корректировочный счетфактуру зависит от того, принял ли покупатель на учет бракованную продукцию

Нередко компания обнаруживает брак при приемке товара и возвращает его поставщику. Возникает вопрос: нужно ли в этом случае выставлять корректировочный счет-фактуру? Налоговики считают, что необходимость оформления корректировочных счетов-фактур зависит от факта принятия на учет товаров покупателем (письмо ФНС России от 05.07.12 № АС-4-3/11044@). Так, если покупатель возвращает бракованный товар, который он уже принял к учету, продавец корректировочный счет-фактуру не оформляет (подп. «а» п. 7 Правил заполнения счетов-фактур). Если же покупатель на учет некачественный товар не принял, то в случае его возврата продавец выставляет корректировочный счет-фактуру. Аналогичное мнение высказывает и Минфин России (письма от 02.03.12 № 03-07-09/17 и от 27.02.12 № 03-07-09/11).

Выставить корректировочный счет-фактуру продавцу придется и в том случае, если товар возвращает продавец, не являющийся плательщиком НДС. На это финансовое ведомство указывает в письмах от 16.05.12 № 03-07-09/56, от 03.07.12 № 03-07-09/64, от 24.07.12 № 03-07-09/89 и от 31.07.12 № 03-07-09/96.

Кроме того, обязанность поставщика выставить корректировочный счет-фактуру существует также в случае недопоcтавки товаров. Так, ФНС России в письме от 12.03.12 № ЕД-4-3/4100 отметила, что продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру в случае, если расходится количество товаров, полученных покупателем, с количеством, указанным в первичных документах. Аналогичную точку зрения высказывает также Минфин России в письмах от 12.05.12 № 03-07-09/48 и от 12.03.12 № 03-07-09/22.

С III квартала 2013 года при выплате вознаграждения, предусмотренного договором, выставлять корректировочный счет-фактуру не нужно

С 1 июля 2013 года вступают в силу поправки в пункт 1 статьи 154 НК РФ (подп. «а» п. 1 ст. 1 Федерального закона от 05.04.13 № 39-ФЗ). Так, начиная с III квартала, если продавец предоставляет покупателю премию или вознаграждение, которые по условиям договора не изменяют цену товаров (работ или услуг), соответствующие суммы премий или вознаграждений не уменьшают базу по НДС у продавца и не включаются в налогооблагаемую базу покупателя. Следовательно, приобретая товары и получая скидку, покупатель суммы налогового вычета не корректирует.

  ФНС России указала, что продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру в случае, если расходится количество товаров, полученных покупателем, с количеством, указанным в первичных документах

Это ранее отмечал Минфин России в письме от 03.09.12 № 03-07-15/120. Вне зависимости от условий договора в случае перечисления продавцом премии за достижение покупателем определенного объема закупок такая премия не изменяет стоимость ранее поставленных товаров. Соответственно отсутствуют основания для корректировки базы по НДС у продавца и восстановления сумм налоговых вычетов у покупателя. Кроме того, следует учитывать постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.12 № 11637/11, в котором судьи указали, что если выплачиваемая премия изменяет цену товара, то после получения первичных документов или корректировочного счета-фактуры покупатель восстанавливает суммы налога, ранее принятые к вычету.

Таким образом, начиная с III квартала 2013 года, если в договоре будет прописано, что вознаграждение не уменьшает стоимость товара, выставлять корректировочный счет-фактуру, а также корректировать налоговые обязательства продавца и покупателя не нужно.

О.Ф. Цибизова обратила особое внимание на порядок заполнения счетов-фактур в 2013 году


logo
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.