Российский налоговый курьер

Кредитование на условиях овердрафта — особенности договора и нюансы налогообложения

29 марта 2013
176
Средний балл: 0 из 5

Овердрафт — форма банковского кредитования счета компании (подп. 3 п. 2.2 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утв. Банком России 31.08.98 № 54-П)

В чем суть овердрафта. В рамках овердрафта банк оплачивает расчетные документы со счета клиента в пределах установленного лимита, несмотря на отсутствие на этом счете достаточных средств (п. 1 ст. 850 ГК РФ). При этом права и обязанности сторон по договору кредитования счета определяются правилами о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное (п. 2 ст. 850 ГК РФ).

Отличительные особенности кредитования на условиях овердрафта. В письме Ассоциации российских банков от 13.02.08 № А-02/5-66 отмечено следующее:

— в договоре устанавливаются лимит овердрафта, даты внесения ежемесячного платежа и размер минимального платежа. Условия кредитования определяет банк — лимит задолженности и сроки кредитования зависят от ежемесячного денежного оборота по счету (без учета поступивших сумм кредитов и займов) и частоты поступлений денежных средств за определенный период;
— компания вправе в любое время вернуть кредит полностью или частично и получить новый кредит в пределах неизрасходованного лимита овердрафта;
— общий размер кредита нельзя определить в момент заключения договора.

Выплаты по кредиту (проценты, комиссия, сумма долга) производятся путем списания денежных средств со счета компании в безакцептном порядке на основании платежных требований банка (п. 2 ст. 854 ГК РФ). Но банк оплачивает не все платежные документы по договору кредитования счета. Так, могут не исполняться инкассовые поручения и безакцептные платежные требования взыскателей, выполняющих контрольные функции и осуществляющих взыскание в соответствии с законодательством, и инкассовые поручения по исполнительным документам.

Овердрафт предоставляется на короткий срок, как правило, не более полугода, причем чаще всего для него не требуется обеспечения в виде залога.

Комиссия за пользование кредитом, рассчитанная в процентном соотношении, нормируется для целей налогообложения прибыли. Минфин России в письме от 24.07.08 № 03-03-06/1/421 указал, что плата за пользование кредитом на условиях овердрафта в виде процента за открытый лимит кредитования является по сути процентами по долговым обязательствам, которые учитываются в налоговых расходах с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ предельный размер процентов по кредиту, выданному в рублях, составляет 14,85% годовых (8,25% × 1,8)1.

СХЕМА. Как работает кредитование на условиях овердрафта

Кредитование на условиях овердрафта — особенности договора и нюансы налогообложения

Компания вправе учесть проценты полностью, если у нее есть другие кредиты на сопоставимых условиях. Например, в одном квартале организация заключила несколько договоров кредитования счета, при этом отклонение в величине процентных ставок по таким кредитам несущественно (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Фиксированная сумма комиссии признается в налоговой базе в полном объеме. За предоставление овердрафта банк, как правило, взимает единовременную сумму комиссии. По мнению Минфина России, компания вправе учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль в составе прочих на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо от 27.08.12 № 03-03-06/1/432). Согласны с этим и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 06.07.11 № 16-15/065625@).

Минфин России считает, что проценты по кредиту должны учитываться равномерно, даже если договором предусмотрен льготный период пользования овердрафтом. Зачастую банк предоставляет компании льготный период, в течение которого заемщик не уплачивает проценты за пользование кредитной линией. Компания погашает их в более позднем периоде. Вопрос учета процентов в таком случае вызывает споры.

Минфин России рассуждает следующим образом. При методе начисления налоговые расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). По кредитным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается на конец месяца (п. 8 ст. 272 НК РФ). Следовательно, по мнению чиновников, проценты по долговым обязательствам учитываются равномерно в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов (письма от 21.01.13 № 03-03-06/1/16, от 25.09.12 № 03-03-06/1/500 и от 25.03.10 № 03-03-06/1/179).

Но некоторые суды считают иначе. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 03.07.12 № А41-24998/11 указал, что расходы по процентам относятся к тем периодам, в которых у организации возникает обязательство по их уплате, — не ранее срока, установленного договором займа. В течение льготного периода обязательств по уплате процентов не возникает и налоговые расходы отсутствуют.

На схеме. 1 февраля 2013 года компания А заключила с банком договор кредитования на условиях овердрафта в размере 1 млн. руб. За предоставление кредитной линии компания уплачивает банку фиксированную плату в размере 1% от суммы предоставленного лимита и комиссию за кредит в размере 18% годовых. В этот же день компания А приобретает у компании Б услугу на сумму 900 тыс. руб. На счету компании А на момент оплаты — 500 тыс. руб. Соответственно 400 тыс. руб. привлекаются на условиях овердрафта (см. схему выше)

1 8,25% — ставка рефинансирования, действующая на момент подписания номера в печать (установлена указанием ЦБ РФ от 13.09.12 № 2873-У).
1,8 — повышающий коэффициент, установленный для расчета предельной суммы процентов, действует до 31 декабря 2013 года включительно.
logo
Зарегистрируйтесь!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
… и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Российского налогового курьера». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.