Кредитование на условиях овердрафта — особенности договора и нюансы налогообложения

134
Овердрафт — форма банковского кредитования счета компании (подп. 3 п. 2.2 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утв. Банком России 31.08.98 № 54-П)

В чем суть овердрафта. В рамках овердрафта банк оплачивает расчетные документы со счета клиента в пределах установленного лимита, несмотря на отсутствие на этом счете достаточных средств (п. 1 ст. 850 ГК РФ). При этом права и обязанности сторон по договору кредитования счета определяются правилами о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное (п. 2 ст. 850 ГК РФ).

Отличительные особенности кредитования на условиях овердрафта. В письме Ассоциации российских банков от 13.02.08 № А-02/5-66 отмечено следующее:

— в договоре устанавливаются лимит овердрафта, даты внесения ежемесячного платежа и размер минимального платежа. Условия кредитования определяет банк — лимит задолженности и сроки кредитования зависят от ежемесячного денежного оборота по счету (без учета поступивших сумм кредитов и займов) и частоты поступлений денежных средств за определенный период;
— компания вправе в любое время вернуть кредит полностью или частично и получить новый кредит в пределах неизрасходованного лимита овердрафта;
— общий размер кредита нельзя определить в момент заключения договора.

Выплаты по кредиту (проценты, комиссия, сумма долга) производятся путем списания денежных средств со счета компании в безакцептном порядке на основании платежных требований банка (п. 2 ст. 854 ГК РФ). Но банк оплачивает не все платежные документы по договору кредитования счета. Так, могут не исполняться инкассовые поручения и безакцептные платежные требования взыскателей, выполняющих контрольные функции и осуществляющих взыскание в соответствии с законодательством, и инкассовые поручения по исполнительным документам.

Овердрафт предоставляется на короткий срок, как правило, не более полугода, причем чаще всего для него не требуется обеспечения в виде залога.

Комиссия за пользование кредитом, рассчитанная в процентном соотношении, нормируется для целей налогообложения прибыли. Минфин России в письме от 24.07.08 № 03-03-06/1/421 указал, что плата за пользование кредитом на условиях овердрафта в виде процента за открытый лимит кредитования является по сути процентами по долговым обязательствам, которые учитываются в налоговых расходах с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ предельный размер процентов по кредиту, выданному в рублях, составляет 14,85% годовых (8,25% × 1,8)1.

СХЕМА. Как работает кредитование на условиях овердрафта

Кредитование на условиях овердрафта — особенности договора и нюансы налогообложения

Компания вправе учесть проценты полностью, если у нее есть другие кредиты на сопоставимых условиях. Например, в одном квартале организация заключила несколько договоров кредитования счета, при этом отклонение в величине процентных ставок по таким кредитам несущественно (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Фиксированная сумма комиссии признается в налоговой базе в полном объеме. За предоставление овердрафта банк, как правило, взимает единовременную сумму комиссии. По мнению Минфина России, компания вправе учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль в составе прочих на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо от 27.08.12 № 03-03-06/1/432). Согласны с этим и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 06.07.11 № 16-15/065625@).

Минфин России считает, что проценты по кредиту должны учитываться равномерно, даже если договором предусмотрен льготный период пользования овердрафтом. Зачастую банк предоставляет компании льготный период, в течение которого заемщик не уплачивает проценты за пользование кредитной линией. Компания погашает их в более позднем периоде. Вопрос учета процентов в таком случае вызывает споры.

Минфин России рассуждает следующим образом. При методе начисления налоговые расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). По кредитным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается на конец месяца (п. 8 ст. 272 НК РФ). Следовательно, по мнению чиновников, проценты по долговым обязательствам учитываются равномерно в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов (письма от 21.01.13 № 03-03-06/1/16, от 25.09.12 № 03-03-06/1/500 и от 25.03.10 № 03-03-06/1/179).

Но некоторые суды считают иначе. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 03.07.12 № А41-24998/11 указал, что расходы по процентам относятся к тем периодам, в которых у организации возникает обязательство по их уплате, — не ранее срока, установленного договором займа. В течение льготного периода обязательств по уплате процентов не возникает и налоговые расходы отсутствуют.

На схеме. 1 февраля 2013 года компания А заключила с банком договор кредитования на условиях овердрафта в размере 1 млн. руб. За предоставление кредитной линии компания уплачивает банку фиксированную плату в размере 1% от суммы предоставленного лимита и комиссию за кредит в размере 18% годовых. В этот же день компания А приобретает у компании Б услугу на сумму 900 тыс. руб. На счету компании А на момент оплаты — 500 тыс. руб. Соответственно 400 тыс. руб. привлекаются на условиях овердрафта (см. схему выше)

1 8,25% — ставка рефинансирования, действующая на момент подписания номера в печать (установлена указанием ЦБ РФ от 13.09.12 № 2873-У).
1,8 — повышающий коэффициент, установленный для расчета предельной суммы процентов, действует до 31 декабря 2013 года включительно.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль