text
✫Пылесос в подарок за подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Какой режим налогообложения выбрать в 2013 году бывшему «вмененщику»: общий или упрощенный

  • 10 января 2013
  • 89

С 2013 года применение ЕНВД при ведении определенных видов деятельности перестало быть обязательным. Вместо этого спецрежима организация теперь вправе перейти либо на «упрощенку», либо на общий режим налогообложения

Возврат с 2013 года на общую систему налогообложенияПереход с 2013 года на «упрощенку»

Установленные ограничения

+ Нет ограничений для перехода и применения общей системы налогообложения.Этот режим вправе применять любые организации независимо от видов деятельности, формы собственности, состава участников, размеров выручки, стоимости активов, численности работников и других показателей.– Есть ограничения для перехода на «упрощенку» и применения этого спецрежима. Организация не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения с 2013 года, если по итогам 9 месяцев 2012 года размер доходов, полученных ею, превысил 45 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Это ограничение не распространяется на организации, переходящие на УСН с «вмененки» (письмо Минфина России от 05.10.10 № 03-11-11/255). У таких компаний просто нет доходов, которые нужно учитывать при расчете лимита. Ведь предельная величина доходов определяется только по тем видам деятельности, которые облагаются налогами по общей системе налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Кроме того, независимо от прежнего режима не вправе применять «упрощенку» организации, относящиеся к любой из категорий, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ, в том числе:
— имеющие филиалы или представительства;
— в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25% (за некоторым исключением);
— со средней численностью работников более 100 человек;
— остаточная стоимость ОС которых по данным бухучета превышает 100 млн. руб.

Налоговые последствия

– Необходимо уплачивать налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Поскольку ранее организация применяла «вмененку», на которой перечисленные налоги не уплачиваются, в порядке их расчета после возврата на общую систему налогообложения есть ряд особенностей.+ Уплачивается только налог при УСН. Применение «упрощенки» освобождает организацию от обязанностей по уплате (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):
— налога на прибыль (за исключением налога с доходов в виде дивидендов и процентов по отдельным видам государственных и муниципальных ценных бумаг);
— налога на имущество;
— НДС (за исключением уплаты налога при ввозе товаров на территорию РФ, а также по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).
 – «Упрощенцы» не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов.То есть они должны удержать налог на прибыль, НДС или НДФЛ при выплате определенным категориям получателей некоторых видов доходов и перечислить их в бюджет, например НДС при внесении арендной платы за полученное в аренду государственное или муниципальное имущество (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
+/– Организация при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, выставляет счета-фактуры с выделением в них суммы этого налога. Потери по НДС при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав нивелируются тем, что покупатели и заказчики компании будут вправе принять к вычету предъявленную сумму НДС. Это позволит избежать утраты клиентов, для которых важен «входной» налог.– «Упрощенцы» не являются плательщиками НДС и поэтому не вправе предъявлять этот налог в счетах-фактурах. Здесь все так же, как и у «вмененщиков».
Однако если спецрежимник все-таки выставит счет-фактуру с НДС, он обязан будет уплатить налог в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Причем его покупатель, скорее всего, не сможет принять НДС к вычету. По мнению Минфина России, такой счет-фактура составлен с нарушением требований НК РФ и, значит, не является основанием для вычета НДС (письма от 16.05.11 № 03-07-11/126 и от 29.11.10 № 03-07-11/456).
Хотя большинство судов разрешают принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному «упрощенцем», при условии, что он уплатил налог в бюджет (постановления ФАС Московского от 25.09.12 № А40-79771/11-90-347 и Западно-Сибирского от 24.02.12 № А03-5151/2011 округов).
+ Перечень расходов, которые можно признать при расчете налога на прибыль, является открытым. Организация вправе учесть практически любые расходы, если они являются экономически оправданными, документально подтвержденными и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 25 ст. 255, подп. 49 п. 1 ст. 264 и подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).+ «Упрощенец» может не вести учет расходов, если в качестве объекта налогообложения он выбрал доходы.Ведь для расчета налога ему необходимы только сведения о размере полученного дохода (п. 1 ст. 346.14 и п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
– Перечень расходов, учитываемых при расчете налога, ограничен. Если «упрощенец» в качестве объекта налогообложения выбрал доходы минус расходы, сумму полученных доходов он вправе уменьшить только на те расходы, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Остальные расходы в целях налогообложения не учитываются.
+ Есть возможность выбора метода признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. Организация вправе применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма ее выручки от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 2 ст. 249 и п. 1 ст. 273 НК РФ). Остальные компании обязаны применять метод начисления.+/– Все доходы и расходы определяются только кассовым методом. «Упрощенец» признает доходы на день получения денег или иного имущества либо погашения покупателем задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом в доходы включаются также суммы полученных авансов за еще не отгруженные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги.
Расходы (при выборе в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы) учитываются также только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
– Стоимость ОС и НМА, приобретенных после перехода на общую систему налогообложения, нельзя единовременно включить в расходы. Такие ОС и НМА подлежат амортизации (п. 1 ст. 256, ст. 258 и 259 НК РФ). Их стоимость включается в расходы равномерно в течение срока их полезного использования.+ Стоимость ОС и НМА, приобретенных после перехода на «упрощенку», включается в расходы единовременно. При выборе в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы стоимость приобретения ОС организация признает расходом в момент ввода их в эксплуатацию, а стоимость НМА — в момент принятия их на бухгалтерский учет (подп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Однако такие расходы учитываются только в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
– Страховые взносы во внебюджетные фонды с выплат работникам необходимо уплачивать по общим тарифам. Никаких льгот для организаций, перешедших с «вмененки», не предусмотрено.+ Предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды с выплат работникам.Однако воспользоваться ими могут только те «упрощенцы», основной вид деятельности которых упоминается в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, а также некоммерческие, образовательные и благотворительные организации, соответствующие определенным требованиям (подп. 8, 11 и 12 п. 1 и п. 4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Налоговые особенности переходного периода

+ Суммы НДС, предъявленные организации во время применения «вмененки» по товарам, работам, услугам, имущественным правам, не использованным во «вмененной» деятельности, можно принять к вычету.Это делается при переходе на общий режим налогообложения, то есть в I квартале 2013 года (п. 9 ст. 346.26 НК РФ).
Однако вычет возможен только в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на него (п. 2 ст. 173 НК РФ). Следовательно, если организация применяла «вмененку» на протяжении более чем трех предыдущих лет, при возврате с 2013 года на общую систему налогообложения она не сможет принять к вычету НДС по счетам-фактурам, датированным 2009 годом и ранее (письмо Минфина России от 22.06.10 № 03-07-11/264).
– Суммы НДС, предъявленные организации во время применения «вмененки» по товарам, работам, услугам, имущественным правам, не использованным во «вмененной» деятельности, нельзя принять к вычету и включить в расходы. Вычет указанных сумм НДС невозможен, так как «упрощенцы» не являются плательщиками этого налога (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Налоговый кодекс не содержит ответа на вопрос, можно ли эти суммы НДС включить в расходы при применении «упрощенки» в случае выбора в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы.
Скорее всего, налоговики будут против включения в расходы НДС по таким товарам, работам, услугам, имущественным правам. Ведь в НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения базы по налогу, уплачиваемому при УСН, на расходы, осуществленные во время применения ЕНВД (письма Минфина России от 20.08.08 № 03-11-02/93 и от 24.04.07 № 03-11-04/3/127).
+/– Объекты ОС и НМА, приобретенные во время применения «вмененки», организация продолжает амортизировать. Однако непонятно, как определить их остаточную стоимость на 1 января 2013 года, исходя из которой организация вправе начислять амортизацию в налоговом учете.
Минфин России разъяснил, что остаточную стоимость можно определять в том же порядке, что и при переходе с ЕНВД на «упрощенку» (письмо от 19.02.09 № 03-11-06/3/35). То есть ее рассчитывают как разницу между ценой приобретения объекта (включая НДС) и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за время применения «вмененки» (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
+ Остаточную стоимость ОС и НМА, приобретенных до перехода на «упрощенку», можно включить в расходы. Но не единовременно, а по правилам, установленным в зависимости от срока полезного использования ОС и НМА (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Для этого организация, выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, должна рассчитать остаточную стоимость указанных ОС и НМА по состоянию на 1 января 2013 года. Она определяется как разница между ценой приобретения ОС или НМА (включая НДС) и суммой амортизации, начисленной по правилам бухучета за период применения ЕНВД (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Непонятно, можно ли в этом расчете учесть амортизацию, начисленную еще до перевода на «вмененку». Скорее всего, налоговые органы будут возражать против этого.
– Нельзя принять к вычету суммы НДС по недоамортизированным объектам ОС и НМА, которые были приобретены во время применения «вмененки». Дело в том, что НДС по ним организация уже включила в первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива (п. 8 ПБУ 6/01).
Указанные суммы НДС она сможет учесть в расходах при расчете налога на прибыль по мере начисления амортизации этих объектов (письма Минфина России от 23.12.08 № 03-11-04/3/569 и от 27.11.08 № 03-11-04/3/535).
– С остаточной стоимости ОС, приобретенных во время применения «вмененки», необходимо уплачивать налог на имущество. Поскольку организации, применяющие ЕНВД, ведут бухучет в полном объеме, у них не возникнет проблем с определением остаточной стоимости ОС на 1 января 2013 года, которая нужна для расчета налога на имущество.
Однако включение в первоначальную стоимость суммы НДС по объектам ОС, приобретенным во время применения «вмененки», приводит к увеличению суммы налога на имущество (письма Минфина России от 23.12.08 № 03-11-04/3/569 и от 27.11.08 № 03-11-04/3/535). Тем не менее всю сумму начисленного налога на имущество организация вправе включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Бухгалтерский учет

+/– Необходимо вести бухучет. В связи с выступлением в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие «упрощенку», также как и компании на общем режиме, обязаны будут вести бухучет в полном объеме и представлять бухгалтерскую отчетность.
До 2013 года «упрощенцы» были освобождены от такой обязанности и должны были обеспечить ведение бухучета только по основным средствам и нематериальным активам (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Организационные моменты

+ Компании достаточно подать в инспекцию только заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Никакие иные документы организация представлять не обязана. Заявление составляется по форме № ЕНВД-3 (утв. приказом ФНС России от 12.01.11 № ММВ-7-6/1@). Его необходимо подать в инспекцию в течение пяти рабочих дней со дня перехода компании на общую систему налогообложения (п. 6 ст. 6.1 и абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Поскольку организация меняет режим налогообложения с 1 января 2013 года, заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД ей необходимо подать в течение первых пяти рабочих дней 2013 года, то есть с учетом праздничных дней не позднее 15 января 2013 года (письма Минфина России от 23.11.12 № 03-11-11/354 и от 30.08.12 № 03-11-06/3/65).
– В инспекцию необходимо подать два документа, причем сроки их представления не совпадают.Не позднее 15 января 2013 года организация должна представить заявление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход по форме № ЕНВД-3 (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ, письма Минфина России от 23.11.12 № 03-11-11/354 и от 30.08.12 № 03-11-06/3/65).
Кроме того, в инспекцию нужно подать уведомление о переходе на УСН с 1 января 2013 года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Оно составляется по форме № 26.2-1 (утв. приказом ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/829@). Его необходимо представить не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на «упрощенку». Так как в связи с переносом выходных дней 31 декабря 2012 года — это выходной день, то последний день, когда можно подать уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 2013 года, — 9 января 2013 года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ и постановление Правительства РФ от 20.07.11 № 581).
Несмотря на разные сроки, установленные для представления указанных документов, налогоплательщику их целесообразно подавать одновременно и безопаснее не затягивать с этим до начала 2013 года.
+ При подаче документов в них не нужно приводить дополнительные сведения.В том числе не нужно указывать размер полученных доходов и остаточную стоимость основных средств организации. Ведь никаких ограничений для применения общей системы налогообложения законодательством не установлено.– В уведомлении о переходе на УСН необходимо привести ряд дополнительных сведений. В частности, нужно указать остаточную стоимость основных средств по данным бухучета по состоянию на 1 октября 2012 года. Она не должна превышать 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Поскольку организация переходит на УСН с «вмененки», в уведомлении в строке «Получено доходов за 9 месяцев года подачи уведомления» она ставит прочерк (письмо Минфина России от 05.10.10 № 03-11-11/255).
Кроме того, в уведомлении компания должна также выбрать объект налогообложения на «упрощенке»: доходы или доходы минус расходы (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
+/– Датой снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД считается 1 января 2013 года. Эта дата определяется по дате перехода на общую или упрощенную систему налогообложения, которую организация указывает в заявлении о снятии ее с учета в качестве плательщика ЕНВД (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Неважно, что заявление может быть подано в инспекцию и в начале января 2013 года (не позднее 15-го числа), то есть когда организация уже перейдет на другой режим налогообложения.
В течение пяти рабочих дней со дня получения от налогоплательщика указанного заявления инспекция должна направить ему уведомление о снятии его с налогового учета как «вмененщика» (п. 6 ст. 6.1 и абз. 4 п. 3 ст. 346.28  НК РФ).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.

Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно, и займёт менее 1 минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и получить доступ к статье
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам для бухгалтера на сайте.

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать файл
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.