Проверка на ошибки: выплаты в пользу работника-совместителя

109
Оформление сотрудников на условиях внутреннего и внешнего совместительства для компании может обернуться претензиями со стороны налоговиков и представителей фондов. В частности, инспекторы выступают против учета в налоговых расходах зарплаты совместителя, если ее размер установлен на том же уровне, что и оклады других сотрудников

Физлицо может работать в нескольких организациях, выступая при этом внешним совместителем, или занимать различные должности в одной компании на условиях внутреннего совместительства. ТК РФ не устанавливает различий в трудовых правах совместителей — в отношении продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа и других (ч. 3 ст. 93 ТК РФ).

Рискованно! Возможны налоговые потери!

Ситуация первая: компания включила в расходы зарплату совместителя, размер которой равен зарплате других сотрудников, работающих по основному месту работы на аналогичной должности. Рискованно! Еще в 2005 году УФНС России по г. Москве указало: поскольку продолжительность рабочего времени совместителя меньше, чем у основного работника — не более 4 часов в день (ст. 284 ТК РФ), то и оклады у таких работников совпадать не могут (письмо от 30.09.05 № 20-12/69936). Суды поддерживают такое мнение (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.08 № Ф04-1406/2008(1504-А27-40)).

В связи с этим Минфин России отмечает, что расходы организации на оплату труда совместителя уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах суммы, рассчитанной как пропорциональное соотношение времени, отработанного совместителем, к должностному окладу, определенному для совмещаемой штатной единицы (письмо от 01.02.07 № 03-03-06/1/50).

Однако НК РФ не содержит ограничений по размеру, при котором оплата труда совместителя признается расходом. На практике есть решения, в которых суды на основании статьи 255 НК РФ разрешают учесть сумму зарплаты совместителя, размер которой закреплен в трудовом или коллективном договоре, независимо от величины окладов основных сотрудников на аналогичных должностях (постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.05.06 № А56-18935/2005 и Десятого арбитражного апелляционного суда от 23.11.10 № А41-33172/09).

Рискованно! Возможны налоговые потери!

Ситуация вторая: компания предоставила стандартный вычет по НДФЛ внешнему совместителю. Рискованно! Официальных разъяснений по этому поводу пока нет, хотя и запрета на предоставление стандартного вычета совместителю Налоговый кодекс не содержит. По сути, работник самостоятельно принимает решение, к какому работодателю ему обратиться с заявлением о предоставлении вычета (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Однако ФНС России в письме от 10.05.07 № 04-2-02/000078@ отмечает, что на практике может случиться так, что вычет предоставляется сразу несколькими налоговыми агентами. Например, физлицо подает заявление о предоставлении вычетов более чем одному работодателю. Или же последний, игнорируя положения пункта 3 статьи 218 НК РФ, предоставляет сотруднику вычеты без его письменного заявления.

Налоговики в такой ситуации привлекают физлицо к ответственности по статье 122 НК РФ, так как вычет предоставлен несколько раз и образуется недоимка. А компанию в качестве налогового агента могут оштрафовать по статье 123 НК РФ за неполное удержание налога. В связи с этим для совместителя безопаснее иметь справку с основного места работы о том, что там он не получает стандартный вычет.

Ошибка! Возможны налоговые потери!

Ситуация третья: НДФЛ с доходов внутреннего совместителя, который работает в головной организации одного региона и в подразделении другого региона, компания перечислила только по месту нахождения главного офиса. Ошибка! На основании абзаца 2 пункта 7 статьи 226 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого подразделения. При этом налог, подлежащий уплате в бюджет по месту нахождения подразделения, определяется исходя из доходов, которые выплачиваются его работникам.

По мнению Минфина России, если один и тот же работник совмещает обязанности по трудовому договору в организации с работой в ее филиале, налог с доходов такого работника должен также распределяться. Он уплачивается в бюджет по месту нахождения головной организации и в бюджет по месту нахождения филиала (письмо от 14.04.11 № 03-04-06/3-89).

Ошибка! Возможны налоговые потери!

Ситуация четвертая: общество прекратило начислять страховые взносы на зарплату внешнего совместителя, поскольку ее размер с учетом доходов по основному месту работы сотрудника превысил предельную величину базы для расчета взносов (512 тыс. руб.) Ошибка! По мнению Минздравсоцразвития России, если физлицо в течение расчетного периода работает в нескольких организациях, база для начисления страховых взносов в отношении такого физлица определяется отдельно каждой организацией — плательщиком страховых взносов самостоятельно. Без учета выплат, полученных физлицом в других организациях.

Соответственно компания, в которой работник трудится на условиях внешнего совместительства, обязана продолжать начислять взносы на выплачиваемую ему зарплату до тех пор, пока эта сумма не достигнет предельной величины (письмо от 17.01.11 № 76-19). В настоящее время она равна 512 тыс. руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 24.11.11 № 974).

Ошибка! Возможны налоговые потери!

Ситуация пятая: компания на «вмененке» не учла совместителей при определении количества работников для расчета физического показателя. Ошибка! На уплату ЕНВД не переводятся организации и предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). В это число также включаются лица, работающие по договорам гражданско-правового характера и по совместительству (ст. 346.27 НК РФ).

Ошибка! Возможны налоговые потери!

Ситуация шестая: организация оплатила совместителю, работающему в районе Крайнего Севера, проезд к месту проведения отпуска и учла эти расходы при исчислении налога на прибыль. Ошибка! К расходам на оплату труда относятся затраты компании на оплату проезда работников к месту использования отпуска на территории РФ и обратно в порядке, предусмотренном действующим законодательством (п. 7 ст. 255 НК РФ). При этом согласно статье 287 ТК РФ гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляются работникам только по основному месту работы.

Таким образом, законодательство не устанавливает обязанности работодателя компенсировать такие затраты. Следовательно, и учесть их организация не вправе. Судебных решений по этому вопросу найти не удалось

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль