Проверка на ошибки: ведение регистров налогового учета

149
Инспекторы нередко пытаются оштрафовать организацию за отсутствие налоговых регистров. Однако НК РФ не запрещает исчислять налоги на основании только регистров бухучета, если их достаточно

Формы налоговых регистров законодательно не утверждены. Налогоплательщик может либо самостоятельно разработать такие регистры, закрепив это в приложениях к учетной политике ( ст. 314 НК РФ ), либо использовать предложенные МНС России еще в 2001 году ( Рекомендации «Система налогового учета для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ»). Однако на практике некоторые компании игнорируют даже такие минимальные требования к составлению налоговых регистров.

Рискованно! Возможна налоговая ответственность!

Ситуация первая: компания не представила налоговые регистры в ответ на требование инспекции, поскольку не вела их. Рискованно! В данной ситуации инспекторы могут квалифицировать отсутствие налоговых регистров как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения ( ст. 120 НК РФ ). В таком случае компания вряд ли избежит штрафа (постановления ФАС Уральского от 08.06.12 № Ф09-3768/12 и Московского от 23.09.08 № КА-А40/8513-08-2 округов).

Если нарушения совершены в течение одного налогового периода, штраф составит 10 000 руб., если в течение более длительного срока, то 30 000 руб. Если те же деяния повлекли занижение налоговой базы, штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. ( ст. 120 НК РФ ).

Что же касается ответственности по статье 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» НК РФ, то она организации не грозит. Еще в 2005 году ФАС Северо-Западного округа отметил, что такое наказание можно применить, только когда у налогоплательщика были требуемые документы, но в ответ на требование инспекции он их не представил ( постановление от 10.10.05 № А42-7611/04-15 ). Если же истребуемых документов у компании нет, то штрафовать ее по статье 126 НК РФ нет оснований.

В дальнейшем суды также придерживались такой точки зрения. Например, в одном из дел налоговики потребовали от компании представить 42 налоговых регистра, наименования которых соответствовали наименованиям в положении об учетной политике (всего 252 документа за 6 кварталов). В ответ на это общество указало, что регистры налогового учета не являются первичными документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. В итоге суд пришел к выводу, что налоговики не доказали, что регистры в количестве 252 штук общество действительно составляло. Следовательно, компанию нельзя привлечь к ответственности по статье 126 НК РФ ( постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.11 № А28-7970/2010 ).

Ситуация вторая: организация вместо налоговых регистров представила регистры бухучета, полагая, что их будет достаточно для исчисления налогов. Рискованно! Согласно пункту 1 статьи 313 НК РФ налогоплательщик вправе использовать для целей налогового учета регистры бухгалтерского учета, дополняя их в случае необходимости дополнительными реквизитами, либо вести отдельные регистры налогового учета.

Рискованно! Возможна налоговая ответственность!

Кроме того, в среднесрочной перспективе планируется вовсе отменить обязанность вести налоговый учет (Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов).

Однако Минфин России считает, что организация обязана вести налоговый учет и оформлять соответствующие регистры ( письмо от 01.08.07 № 03-03-06/1/531 ). Причем они обязательно должны содержать реквизиты, указанные в статье 313 НК РФ:

— наименование регистра;
— период и дату составления;
— измерители операции в натуральном (если возможно) и денежном выражении;
— наименование хозяйственных операций;
— подпись (и расшифровку) лица, ответственного за составление регистров.

Ситуация третья: компания формирует регистры налогового учета в электронном виде. Ошибки нет. Статья 314 НК РФ предусматривает ведение регистров налогового учета как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Минфин России также отмечает, что организация вправе хранить налоговые регистры в электронном виде при соблюдении норм Федерального закона от 10.01.02 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи ( письмо от 24.07.08 № 03-02-07/1-314 ).

Однако принять налоговые регистры в электронном виде инспекторы вряд ли согласятся. Тем более что электронный формат таких документов законодательством не утвержден, за исключением форматов книг покупок и книг продаж ( приказ ФНС России от 05.03.12 № ММВ-7-6/138@ ). Поэтому при истребовании налоговиками документов безопаснее распечатать налоговые регистры, пронумеровать, заверить подписью и скрепить печатью организации.

Ситуация четвертая: организация ведет регистры налогового учета, однако не утвердила их в своей учетной политике. Это не ошибка. Согласно статье 313 НК РФ формы регистров налогового учета устанавливаются в приложениях к учетной политике для целей налогообложения. Однако, даже если компания не утвердит такие регистры, ответственности за это не предусмотрено.

Ситуация пятая: налоговые регистры, представленные налоговикам, подписаны только главным бухгалтером. Это не ошибка. Организация вправе в отдельном приказе утвердить перечень лиц, ответственных за составление налоговых регистров. Логично предположить, что в числе таких лиц будет главный бухгалтер компании. Подпись директора компании в данной ситуации не обязательна.

В таком случае требование статьи 313 НК РФ об обязательной подписи регистров (с ее расшифровкой) выполняется. Отсутствие судебной практики по этому вопросу подтверждает такой вывод.

Рискованно! Возможна налоговая ответственность!

Ситуация шестая: компания ведет нумерацию регистров налогового учета отдельно для документов в бумажном виде и отдельно для документов в электронном виде. Рискованно! Порядок нумерации налоговых регистров законодательно не утвержден. Налоговики могут провести аналогию, например, с нумерацией счетов-фактур. Так, в приложении 3 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 указано, что нумерация должна быть сквозной, вестись в хронологическом порядке. Никаких исключений для отдельного ведения регистров в бумажном или электронном виде законодательством не предусмотрено.

Если компания ведет регистры двумя способами — в бумажном и электронном виде, то безопаснее соблюдать нумерацию в хронологическом порядке. Судебных решений по этому вопросу найти не удалось

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль