Схема действий компании в случае выявления кражи материальных ценностей

368
Налогоплательщики нередко сталкиваются с кражами. Это может быть недостача материалов на стройплощадке, пропажа офисной оргтехники, хищение товаров из торгового зала или со склада. Последствия по налогу на прибыль и НДС зависят от того, установлено виновное лицо или нет

Вне зависимости от того, какое имущество похищено, в такой ситуации существует общий алгоритм действий (см. схему ниже). В частности, в первую очередь факт кражи необходимо зафиксировать, проведя инвентаризацию ( п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ). Ее результаты отражаются в инвентаризационной описи (форма утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 ), а также в ведомости учета результатов по форме № ИНВ-26 (утв. постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26 ).

Налоговый орган настаивает на восстановлении сумм НДС со стоимости украденного имущества. Контролирующие органы указывают, что выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, в том числе с хищением, не являются объектом обложения НДС (письма ФНС России от 20.11.07 № ШТ-6-03/899@ и от 04.12.07 № ШТ-6-03/932@ ). Следовательно, суммы налога, которые ранее правомерно были приняты к вычету по украденному имуществу, необходимо восстановить для уплаты в бюджет (письма Минфина России от 05.07.11 № 03-03-06/1/397 , от 07.06.11 № 03-03-06/1/332 и от 04.07.11 № 03-03-06/1/387 ).

Однако суды с такой позицией не согласны. В частности, судьи ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 09.09.11 № А17-5842/2010 отметили, что у налогового органа отсутствуют законные основания для доначисления организации НДС, ранее правомерно принятого к вычету в отношении товаров, которые были списаны по результатам проведенной инвентаризации. В пункте 3 статьи 170 НК РФ приведен подробный перечень случаев, когда компания обязана восстановить налог, — и такое основание, как хищение товара или материалов, среди них не указано.

Аналогичное мнение содержится в решении ВАС РФ от 23.10.06 № 10652/06 , а также в постановлениях ФАС Московского от 13.12.11 № А41-36345/10 и Дальневосточного от 02.11.11 № Ф03-4834/2011 округов.

Если компания сама нашла виновника, НДС можно не восстанавливать, но, возможно, придется его начислить. В случае если организация установила лицо, виновное в краже материальных ценностей, то, по сути, здесь имеет место переход права собственности на похищенное имущество от организации к виновному лицу. С точки зрения налогового законодательства, эти действия могут быть приравнены к реализации, определение которой содержится в пункте 1 статьи 39 НК РФ. Следовательно, с суммы такой реализации организации нужно начислить НДС к уплате в бюджет.

Схема действий компании в случае выявления кражи материальных ценностей

Суммы возмещенных убытков увеличивают базу по налогу на прибыль. Если виновные лица установлены в рамках оперативно-разыскных мероприятий, то стоимость похищенного имущества подлежит возмещению этими лицами, в том числе по решению суда.

В данном случае организация учтет сумму возмещения в составе внереализационных доходов ( п. 3 ст. 250 НК РФ ). Что касается остаточной стоимости украденного имущества, то на практике существует мнение, что ее можно учесть как другие обоснованные расходы на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Минфин и ФНС России с этим не спорят, так как официальных разъяснений, а также судебной практики по этому вопросу найти не удалось.

Налоговые последствия в случае хищения имущества напрямую зависят от документального подтверждения факта хищения. Если правоохранительным органам не удалось установить лиц, виновных в хищении материальных ценностей, организации должны быть выданы документы, подтверждающие данный факт. На основании таких документов стоимость похищенного имущества организация будет вправе учесть при налогообложении прибыли ( подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ ). Сложность заключается в том, что Налоговый кодекс не содержит конкретного перечня документов, которые в случае хищения могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц.

По мнению финансового ведомства, таким документом является заверенная копия постановления следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (письма Минфина России от 16.12.11 № 03-03-06/4/149 и от 20.06.11 № 03-03-06/1/365 ). В то же время ранее чиновники указывали на правомерность включения в состав расходов стоимости похищенного имущества только после прекращения уголовного дела на основании соответствующего постановления ( письмо от 20.01.06 № 03-03-04/1/52 ).

Тем не менее сложившаяся арбитражная практика указывает на то, что справка из органа УВД, из которой следует, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, также может служить подтверждением приостановления уголовного дела ( постановление ФАС Московского округа от 09.11.07 № КА-А40/10001-07 ).

Судьи позволяют учесть стоимость украденных ценностей в составе материальных расходов. Итак, как уже отмечалось ранее, если виновные лица следственными органами не установлены, организация вправе учесть стоимость похищенного имущества в составе внереализационных расходов на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Как показывает судебная практика, это не единственный способ учета подобных затрат.

Так, ФАС Уральского округа в своем постановлении от 11.03.09 № Ф09-1165/09-С2 признал правомерность учета стоимости похищенного имущества в составе материальных расходов в пределах норм естественной убыли на основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ.

Ранее судьи ФАС Северо-Западного округа одобрили включение стоимости украденных материальных ценностей в состав материальных расходов как технологические потери даже при отсутствии документов, подтверждающих факт неустановления виновных лиц в хищении ( постановление от 01.11.06 № А56-2227/2006 )

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль