text
✫6 месяцев подписки в подарок! >>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Схема действий компании в случае выявления кражи материальных ценностей

  • 15 октября 2012
  • 450

Налогоплательщики нередко сталкиваются с кражами. Это может быть недостача материалов на стройплощадке, пропажа офисной оргтехники, хищение товаров из торгового зала или со склада. Последствия по налогу на прибыль и НДС зависят от того, установлено виновное лицо или нет

Вне зависимости от того, какое имущество похищено, в такой ситуации существует общий алгоритм действий (см. схему ниже). В частности, в первую очередь факт кражи необходимо зафиксировать, проведя инвентаризацию ( п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ). Ее результаты отражаются в инвентаризационной описи (форма утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 ), а также в ведомости учета результатов по форме № ИНВ-26 (утв. постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26 ).

Налоговый орган настаивает на восстановлении сумм НДС со стоимости украденного имущества. Контролирующие органы указывают, что выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, в том числе с хищением, не являются объектом обложения НДС (письма ФНС России от 20.11.07 № ШТ-6-03/899@ и от 04.12.07 № ШТ-6-03/932@ ). Следовательно, суммы налога, которые ранее правомерно были приняты к вычету по украденному имуществу, необходимо восстановить для уплаты в бюджет (письма Минфина России от 05.07.11 № 03-03-06/1/397 , от 07.06.11 № 03-03-06/1/332 и от 04.07.11 № 03-03-06/1/387 ).

Однако суды с такой позицией не согласны. В частности, судьи ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 09.09.11 № А17-5842/2010 отметили, что у налогового органа отсутствуют законные основания для доначисления организации НДС, ранее правомерно принятого к вычету в отношении товаров, которые были списаны по результатам проведенной инвентаризации. В пункте 3 статьи 170 НК РФ приведен подробный перечень случаев, когда компания обязана восстановить налог, — и такое основание, как хищение товара или материалов, среди них не указано.

Аналогичное мнение содержится в решении ВАС РФ от 23.10.06 № 10652/06 , а также в постановлениях ФАС Московского от 13.12.11 № А41-36345/10 и Дальневосточного от 02.11.11 № Ф03-4834/2011 округов.

Если компания сама нашла виновника, НДС можно не восстанавливать, но, возможно, придется его начислить. В случае если организация установила лицо, виновное в краже материальных ценностей, то, по сути, здесь имеет место переход права собственности на похищенное имущество от организации к виновному лицу. С точки зрения налогового законодательства, эти действия могут быть приравнены к реализации, определение которой содержится в пункте 1 статьи 39 НК РФ. Следовательно, с суммы такой реализации организации нужно начислить НДС к уплате в бюджет.

Схема действий компании в случае выявления кражи материальных ценностей

Суммы возмещенных убытков увеличивают базу по налогу на прибыль. Если виновные лица установлены в рамках оперативно-разыскных мероприятий, то стоимость похищенного имущества подлежит возмещению этими лицами, в том числе по решению суда.

В данном случае организация учтет сумму возмещения в составе внереализационных доходов ( п. 3 ст. 250 НК РФ ). Что касается остаточной стоимости украденного имущества, то на практике существует мнение, что ее можно учесть как другие обоснованные расходы на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Минфин и ФНС России с этим не спорят, так как официальных разъяснений, а также судебной практики по этому вопросу найти не удалось.

Налоговые последствия в случае хищения имущества напрямую зависят от документального подтверждения факта хищения. Если правоохранительным органам не удалось установить лиц, виновных в хищении материальных ценностей, организации должны быть выданы документы, подтверждающие данный факт. На основании таких документов стоимость похищенного имущества организация будет вправе учесть при налогообложении прибыли ( подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ ). Сложность заключается в том, что Налоговый кодекс не содержит конкретного перечня документов, которые в случае хищения могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц.

По мнению финансового ведомства, таким документом является заверенная копия постановления следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (письма Минфина России от 16.12.11 № 03-03-06/4/149 и от 20.06.11 № 03-03-06/1/365 ). В то же время ранее чиновники указывали на правомерность включения в состав расходов стоимости похищенного имущества только после прекращения уголовного дела на основании соответствующего постановления ( письмо от 20.01.06 № 03-03-04/1/52 ).

Тем не менее сложившаяся арбитражная практика указывает на то, что справка из органа УВД, из которой следует, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, также может служить подтверждением приостановления уголовного дела ( постановление ФАС Московского округа от 09.11.07 № КА-А40/10001-07 ).

Судьи позволяют учесть стоимость украденных ценностей в составе материальных расходов. Итак, как уже отмечалось ранее, если виновные лица следственными органами не установлены, организация вправе учесть стоимость похищенного имущества в составе внереализационных расходов на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Как показывает судебная практика, это не единственный способ учета подобных затрат.

Так, ФАС Уральского округа в своем постановлении от 11.03.09 № Ф09-1165/09-С2 признал правомерность учета стоимости похищенного имущества в составе материальных расходов в пределах норм естественной убыли на основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ.

Ранее судьи ФАС Северо-Западного округа одобрили включение стоимости украденных материальных ценностей в состав материальных расходов как технологические потери даже при отсутствии документов, подтверждающих факт неустановления виновных лиц в хищении ( постановление от 01.11.06 № А56-2227/2006 )

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.