Проверка на ошибки: оплата повышения квалификации работника

130
Работодатели заинтересованы в повышении квалификации сотрудников, поэтому нередко оплачивают им второе высшее образование или курсы. На практике налоговый учет таких затрат вызывает немало споров

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на оплату обучения работников по инициативе работодателя учитываются в составе прочих расходов. Налоговики при проверке таких затрат требуют, чтобы компания соблюдала несколько условий, которые прямо Налоговым кодексом не установлены.

Рискованно! Возможны налоговые потери!

Ситуация первая: компания учла в налоговых расходах стоимость курсов повышения квалификации для работника в учебном заведении, не имеющем образовательной лицензии. Рискованно! Инспекторы считают, что учесть расходы на обучение работника можно учесть на основании статьи 264 НК РФ, если у образовательного учреждения есть лицензия (к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.09 № 16-15/118373 ). Таковы требования подпункта 1 пункта 3 статьи 264 НК РФ.

Однако, по мнению судей, при направлении работника на курсы повышения квалификации работодатель преследует исключительно собственные интересы, а не интересы работника. И факт наличия у учреждения лицензии на ведение образовательной деятельности не является ключевым фактором для включения затрат в состав прочих расходов (постановления ФАС Дальневосточного от 20.10.08 № Ф03-4340/2008 и Северо-Западного от 13.11.06 № А56-51313/2004 округов). Их можно признать на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Ситуация вторая: организация признала в налоговом учете расходы на повышение квалификации работника, который прослушал неполный курс. Это не является ошибкой. Налоговый кодекс не ставит право включения затрат на переподготовку специалистов в состав расходов в зависимость от объема программы и наличия у работника документа о завершении обучения. Прослушав неполный курс, работник получает определенный объем знаний, который способен применить в своей трудовой деятельности. Официальных разъяснений по этому поводу нет, но претензии налоговиков можно оспорить в суде (постановления ФАС Московского от 07.06.11 № КА-А40/5289-11 и Поволжского от 01.12.06 № А65-35143/2005-СА1-19 округов).

Рискованно! Возможны налоговые потери!

Ситуация третья: компания учла расходы на оплату обучения работника на основании договора с образовательным учреждением, заключенным от его имени. Рискованно! Если стоимость курсов учтена как расходы на обучение, то инспекторы могут отказать в их признании. Однако НК РФ не обязывает работодателя напрямую заключать договор с образовательным учреждением. Хотя итог спора предсказать трудно.

Есть другой вариант оформления таких затрат — отразить в коллективном или трудовом договоре, что стоимость курсов работодатель возмещает сотруднику деньгами или перечисляет средства напрямую образовательному учреждению. В этом случае сумма компенсации будет являться оплатой труда сотрудника, учитываемой на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ. И работодателю придется удержать с суммы возмещения НДФЛ и начислить страховые взносы.

Ошибка! Возможны налоговые потери!

Ситуация четвертая: компания не учла в составе налоговых доходов компенсацию стоимости обучения, полученную от уволившегося работника. Ошибка! В случае расторжения трудового договора до истечения заранее оговоренного срока сотрудник обязан возместить затраты работодателя на свое обучение ( ст. 249 ТК РФ ). Объем таких затрат рассчитывается пропорционально не отработанному после обучения времени. А работодатель должен учесть компенсацию в составе внереализационных доходов в периоде расторжения договора с работником ( подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ , письмо Минфина России от 10.09.09 № 03-04-06-02/67 ).

Ситуация пятая: компания учла расходы на оплату учебного отпуска работника, который получает второе высшее образование. Ошибки нет. НК РФ не запрещает учесть такие расходы. Конституционный суд не исключает обязанности работодателя предоставлять льготы работникам в виде оплаты второго высшего образования, если это предусмотрено коллективным договором ( определение от 08.04.04 № 167-О ).

Следовательно, на работника, получающего второе высшее образование по инициативе работодателя, что закреплено в локальном акте, распространяются те же гарантии и компенсации, что и на работника, обучающегося впервые.

Ситуация шестая: компания не начислила НДС на стоимость обучения работника, компенсируемую им при увольнении. Это не является ошибкой. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС являются, в частности, операции по реализации товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав. В данной ситуации компания не оказывала работнику услуг по обучению. Следовательно, объекта по НДС не возникает ( письмо Минфина России от 07.10.08 № 03-03-06/4/67 ).

Ошибка! Возможны налоговые потери!

Ситуация седьмая: организация не начислила страховые взносы на сумму средней зарплаты, выплаченной работнику за время обучения. Ошибка! Минздравсоцразвития России отмечает, что средний заработок, который сохраняется за работником на время обучения, не является компенсационной выплатой ( письмо от 07.05.10 № 10-4/325233-19 ). Следовательно, на него не распространяются положения подпункта «е» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, и работодатель обязан начислить страховые взносы на суммы, выплаченные работнику.

Ситуация восьмая: компания не начислила взносы от несчастных случаев со стоимости обучения работника. Это не является ошибкой. В настоящее время данная норма прямо закреплена законодательно — суммы оплаты обучения работников по профессиональным образовательным программам, профессиональной подготовке и переподготовке включены в перечень выплат, не подлежащих обложению такими взносами ( подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ ).

Рискованно! Возможны налоговые потери!

Ситуация девятая: организация не удержала НДФЛ с оплаты учебного отпуска. Рискованно! Средний заработок за время учебного отпуска не является компенсацией, предусмотренной пунктом 3 статьи 217 НК РФ. Значит, эти выплаты могут быть квалифицированы как доходы, полученные в натуральной форме, облагаемые НДФЛ на общих основаниях ( письмо Минфина России от 24.07.07 № 03-04-06-01/260 и постановление ФАС Уральского округа от 22.11.10 № Ф09-8641/10-С2 ).

Однако есть решение суда, согласно которому повышение квалификации проводится в интересах работодателя, а значит, ее оплата не является доходом работника ( постановление ФАС Уральского округа от 27.02.06 № Ф09-857/06-С7 )

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль