• Главная страница
  • » Статьи
  • » Спрогнозировав сумму выручки на 2013 год, компания может определить, что ей выгоднее: «вмененка» или «упрощенка»

Спрогнозировав сумму выручки на 2013 год, компания может определить, что ей выгоднее: «вмененка» или «упрощенка»

119
С 2013 года переход на ЕНВД станет добровольным и налогоплательщики, которые сейчас применяют «вмененку», смогут выбрать тот режим, который выгоднее для их деятельности. Расчеты показали, что решение зависит в большей степени от суммы выручки, доли расходов в ней, а также от физического показателя, используемого для ЕНВД

Добровольность перехода на ЕНВД с 2013 года установлена пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.12 № 94-ФЗ1. Соответственно «вмененщикам» станут доступными «упрощенка» с объектом доходы или доходы минус расходы. Оценить преимущества всех режимов и выбрать желаемый необходимо до 31 декабря 2012 года (далее — Закон № 94-ФЗ ).

Для наглядности рассмотрим на конкретном примере налоговые последствия применения «упрощенки» с объектами доходы и доходы минус расходы и сравним их с суммой ЕНВД в одной из самых распространенных ситуаций, в которых налогоплательщики сейчас могут применять только «вмененку», — при розничной торговле через торговые залы площадью до 150 кв. м. О сравнении прочих условий применения спецрежимов см. в табл. 2 ниже.

При любом виде деятельности компания может спрогнозировать, по достижении какой суммы выручки за 2013 год ей выгоден тот или иной режим

Сразу оговоримся, при расчете ЕНВД мы применили следующие допущения (см. врезку справа):

— К1 приняли равным 1,4942, так как коэффициент-дефлятор на 2013 год пока не установлен;

— корректирующий коэффициент базовой доходности К2 приняли равным единице;

— налог, рассчитанный при применении «упрощенки» с объектом доходы и ЕНВД, не уменьшали на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды.

Итак, рассчитаем ЕНВД, а также налог при применении упрощенной системы налогообложения с объектом доходы, если компания занимается розничной торговлей через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы с площадью торгового зала ФП кв. м. При условии, что базовая доходность с одного квадратного метра составляет 1800 руб. ( п. 3 ст. 346.29 НК РФ ):

ЕНВД = 1800 руб. × 1,4942 × 1 × ФП × 3 мес. × 15% = 1210,3 руб. × ФП.

Именно в такой степени от физического показателя (ФП), характеризующего розничную торговлю, и будет зависеть сумма единого вмененного налога.

Далее рассчитаем сумму налога при упрощенной системе налогообложения с объектом доходы:

УНд = Д × 6%,

где Д — это доходы компании за квартал, признаваемые по правилам главы 26.2 НК РФ.

Что выгоднее: «вмененка» или «упрощенка» с объектом доходы? Чтобы определить сумму выручки, по достижении которой компании одинаково выгодно применять тот или иной режим, приравняем суммы налогов друг к другу:

 Тем налогоплательщикам, у которых доля расходов, учитываемых при расчете единого налога, составляет более 60% от суммы получаемых доходов, выгоднее выбрать объект — доходы минус расходы 

1210,3 руб. × ФП = Д × 6% или Д = ФП × 20 171,67 руб.

Получается, что если ФП равен, к примеру, 30 кв. м, то для компании не имеет значения, какой налоговый режим применять, если ее доходы за квартал составят приблизительно 605 150 руб. Если доходы меньше этого значения, то для организации выгоден упрощенный режим налогообложения с объектом доходы. А в случае, когда доходы больше этого значения, то выгоднее ЕНВД. Такая точка равенства для разных значений площади торгового зала представлена в табл. 1 ниже.

Таблица 1. Выгода применения енвд или «упрощенки» с объектом доходы исходя из условий примера
Площадь торговой сети, через которую ведется розничная торговля, кв. мВыгоднее применять «упрощенку» с объектом доходы при доходах за квартал, руб.Доходы за квартал, при которых компании все равно, какой режим применять, руб.Выгоднее применять «вмененку» при доходах за квартал, руб.
100—201 716201 717201 718—…
200—403 432403 433403 434—…
300—605 149605 150605 151—…
400—806 866806 867806 868—…
500—1 088 5821 088 5831 088 584—…
600—1 210 2991 210 3001 210 301—…
700—1 412 0161 412 0171 412 018—…
800—1 613 7321 613 7331 613 734—…
900—1 815 4491 815 4501 815 451—…
1000—2 017 1662 017 1672 017 168—…
1500—3 025 7493 025 7503 025 751—…

Подобный расчет может быть удобен компании, которая планирует изменение своей выручки на будущий год. Формула позволяет спрогнозировать, при каком росте оборотов продаж тот или иной режим потеряет свою привлекательность.

Какой объект выгоднее на «упрощенке»: доходы или доходы минус расходы? Чтобы проанализировать, какой объект налогообложения выгоден при применении упрощенной системы налогообложения, понадобится ввести еще один показатель — доля расходов от суммы доходов компании.

Справка

Что влияет на сумму ЕНВД

Расчет единого налога на вмененный доход за налоговый период (квартал) производится по следующей формуле:

ЕНВД = БД × К1 × К2 × ФП × 3 мес. × 15%,

где БД — размер базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности в месяц ( п. 3 ст. 346.29 НК РФ );

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в предшествующем календарном году ( ст. 346.27 НК РФ ). В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1 для целей ЕНВД установлено равным 1,4942 ( приказ Минэкономразвития России от 01.11.11 № 612 );

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент, сезонность и т. д. Значения К2 определяются не менее чем на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно ( п. 7 ст. 346.29 НК РФ );

ФП — физический показатель, характеризующий определенный вид предпринимательской деятельности;

3 — количество месяцев в налоговом периоде (квартале);

15% — ставка ЕНВД ( ст. 346.31 НК РФ )

Дело в том, что существует определенная зависимость, показывающая, какой объект выгоднее применять организации. Чтобы ее определить, нужно также приравнять размер «упрощенного» налога при разных объектах. Как уже упоминалось, при объекте доходы сумма «упрощенного» налога равна:

УНд = Д × 6%.

При объекте доходы минус расходы сумма «упрощенного» налога составит:

УНд-р = (Д – Р) × 15%,

где Р — сумма расходов, принимаемых при расчете «упрощенного» налога.

Если приравнять правые части этих выражений, то получим:

Д × 6% = (Д – Р) × 15% или Р = 0,6 × Д.

Таким образом, тем налогоплательщикам, у которых доля расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога по правилам главы 26.2 НК РФ, составляет более 60% от суммы получаемых доходов, выгоднее выбрать объект — доходы минус расходы. Если же доля расходов меньше этого показателя, то для компании выгоднее объект — доходы.

 Переход на ЕНВД предпочтительнее тогда, когда налогоплательщик предполагает получать максимальный доход при минимальном использовании бизнес-единиц Однако в этом расчете не учтены страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы по договорам личного страхования работников, на которые можно уменьшить сумму налога при «упрощенке» с объектом доходы. Такое право закреплено в новой редакции пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Правда, уменьшить налог можно, как и раньше, не более чем на 50%. При этом с 1 января 2013 года налог уменьшается на сумму страховых взносов, именно уплаченную в данном налоговом периоде, но в пределах исчисленных сумм ( п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в нов. ред). Сейчас же в расчет принимаются взносы, уплаченные за этот же период времени ( п. 3 ст. 346.21 НК РФ ). При объекте доходы минус расходы налог не уменьшается, так как эти суммы изначально были включены в состав затрат, признаваемых для целей главы 26.2 НК РФ.

Итак, рассчитаем, при какой доле расходов выгоднее тот или иной объект налогообложения при допущении, что при объекте доходы компания может уменьшить сумму налога на страховые взносы на 50%, то есть в два раза. Получим выражение:

Д × 6% : 2 = (Д – Р) × 15% или Р = 0,8 × Д.

 С 1 января 2013 года организации и ИП, которые по каким-либо основаниям перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе перейти на УСН с начала того месяца, в котором прекращена обязанность уплачивать ЕНВД Соответственно сумма налога будет равна при обоих объектах налогообложения, в случае когда доля расходов составляет 80% от доходов. Налогоплательщикам, у которых доля расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога, составляет более 80% от суммы доходов, выгоднее выбрать объект — доходы минус расходы. Если же доля расходов меньше этого показателя, то для компании выгоднее объект — доходы.

Как определить, какой режим из трех предложенных выгоднее для компании. Единую формулу зависимости между тремя режимами также можно вывести, однако она будет сложна. Ведь в ней будет два неизвестных показателя (физический показатель и доля расходов), которые компания самостоятельно подставляет, чтобы определить критическое значение выручки. Это выгодно делать на основании конкретных данных компании, прогнозирующей разные варианты роста оборота продаж.

В данном случае оценим выгоду от применения того или иного режима на конкретном примере. Предположим, компания с площадью торгового зала 30 кв. м, выручкой 700 000 руб. за квартал и долей расходов 75% от суммы доходов решает вопрос о применении налогового режима с 2013 года. Для этого организации нужно рассчитать сумму налога по каждому из этих режимов. Получится:

ЕНВД = 1800 руб. × 1,4942 × 1 × 30 кв. м × 3 мес. × 15% = 36 309 руб.

УНд = 700 000 руб. × 6% = 42 000 руб.

УНд-р = (700 000 руб. – 700 000 руб. × 75%) × 15% = 26 250 руб.

Таким образом, компании выгоднее применять упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы.

Если налогоплательщик предполагает получение максимальной прибыли, то ему выгоднее применять ЕНВД

Если в целом обобщить расчеты, то переход на «вмененку» предпочтительнее в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность с высокой эффективностью на небольших площадях или с малым количеством бизнес-единиц. Право применять этот режим компания не потеряет независимо от суммы полученных доходов.

Что касается «упрощенки», то в этом она будет невыгодна такому налогоплательщику, так как есть риск потерять право на спецрежим, если доход за налоговый период превысит предельную величину. Напомним, что лимит доходов для применения УСН с 1 октября 2012 года закреплен на уровне 60 млн. руб. ( абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.).

Таблица 2. Сравнение условий применения спецрежимов
ПоказателиЕНВДУСН
Условия перехода (применения) на специальные налоговые режимы
Характер переходаДобровольный ( ст. 346.28 НК РФ в нов. ред.)Добровольный ( п. 1 ст. 346.11 НК РФ )
Ограничения по численности100 человек ( п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ )100 человек ( подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ )
Ограничения по учредителямНе допускаются в составе учредителей другие организации с долей участия более 25% ( подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ )Не допускаются в составе учредителей другие организации с долей участия более 25% ( подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ )
Ограничения по типу организации-налогоплательщикаНетНе могут переходить на УСН казенные и бюджетные учреждения ( подп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ )
Иностранные организации ( подп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ )
Ограничения по доходамНетНе более 45 млн. руб., с учетом коэффициента-дефлятора, за 9 месяцев года, предшествующего переходу ( п. 2 ст. 346.12 НК РФ в нов. ред.)
Ограничения по видам деятельностиРежим могут применять только лица, перечисленные в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ ( п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ )Режим могут применять все, кроме банков, страховщиков, негосударственных пенсионных и инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и т. д. ( п. 3 ст. 346.12 НК РФ )
Ограничения по филиалам и представительствамНетРежим не могут применять компании, у которых есть филиалы и представительства ( подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ )
Ограничения по активамНетОстаточная стоимость ОС — не более 100 млн. руб. ( подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в нов. ред.)
Ограничения по натуральным показателямЕстьНет
Суммы, на которые спецрежимники вправе уменьшить налогНалогоплательщики вправе уменьшить не более чем на 50% сумму налога:— на сумму уплаченных обязательных страховых взносов (в ПФР, ФФОМС и ФСС); — на платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности ( п. 2 ст. 346.32 НК РФ в нов. ред.)Налогоплательщики с объектом доходы вправе уменьшить не более чем на 50% сумму налога:— на сумму уплаченных обязательных страховых взносов (в ПФР, ФФОМС и ФСС); — на платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности ( п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в нов. ред.)
Прекращение применения специального налогового режима
Условия, при которых лицо утрачивает право на применение спецрежимаЕсли по итогам налогового периода средняя численность превысила 100 человек, доля других юрлиц в уставном капитале превысила 25% или нарушены иные условия ( подп. 1 п. 22 ст. 346.26 НК РФ в нов. ред.)Если по итогам отчетного периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб. или нарушены иные условия применения «упрощенки» ( п. 4 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.)
Последствия потери права на спецрежимПереход на общий режим с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения ( п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ )Переход на общий режим с начала того квартала, в котором допущены нарушения ( п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ)
Подача документов при утрате права на спецрежимЗаявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по формам № ЕНВД-3 и № ЕНВД-4 ( п. 3 ст. 346.28 НК РФ, приложения № 3 и 4 к приказу ФНС России от 12.01.11 № ММВ-7-6/1@)Сообщение об утрате права на применение УСН по форме № 26.2-2 ( приложение № 2 к приказу ФНС России от 13.04.10 № ММВ-7-3/182@)
Сроки подачи документов при утрате права на спецрежимВ течение 5 дней с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения ( п. 3 ст. 346.28 НК РФ )В течение 15 календарных дней по истечении отчетного или налогового периода ( п. 5 ст. 346.13 НК РФ )
Возможность добровольного ухода со спецрежимаВ любой момент можно перейти на другой режим налогообложения ( п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ )Сменить режим можно только с начала календарного года ( п. 1 ст. 346.13 и п. 1 ст. 346.19 НК РФ)
Подача документов при добровольной смене режимаЗаявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по формам № ЕНВД-3 и № ЕНВД-4 ( п. 3 ст. 346.28 НК РФ )Уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3 ( приложение № 2 к приказу ФНС России от 13.04.10 № ММВ-7-3/182@ )
Сроки подачи документов при добровольном переходеВ течение 5 дней со дня перехода на иной режим ( п. 3 ст. 346.28 НК РФ )Не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на иной режим ( п. 6 ст. 346.13 НК РФ )
В течение 5 дней со дня прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД ( п. 3 ст. 346.28 НК РФ )
Ответные действия инспекцииВыдача уведомления о снятии с учета ( п. 3 ст. 346.28 НК РФ )Нет
Сроки ответных действийВ течение 5 дней со дня получения заявления о снятии с учета ( п. 3 ст. 346.28 НК РФ )Нет
Налоговые и отчетные периоды
Налоговый периодКвартал ( ст. 346.30 НК РФ )Календарный год ( п. 1 ст. 346.19 НК РФ )
Отчетный периодНетI квартал, полугодие, 9 месяцев ( п. 2 ст. 346.19 НК РФ )

Плюс для плательщика ЕНВД в том, что он вправе перейти на «упрощенку» при изменении решения в середине года

Еще одним явным преимуществом «вмененки» является то, что в случае изменения ситуации в предпринимательской деятельности компании она может в середине года сменить режим налогообложения на тот, который ей выгоден. Дело в том, что с 1 января 2013 года организации и ИП, которые по каким-либо основаниям перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе перейти на «упрощенку» с начала того месяца, в котором прекращена обязанность уплачивать ЕНВД.

Для этого необходимо представить уведомление о переходе на «упрощенку» в инспекцию ( п. 2 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.). Сделать это нужно в течение пяти дней со дня прекращения «вмененной» деятельности ( п. 3 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред.).

Напомним, сейчас перейти на «упрощенку» в середине года «вмененщик» может, только если его деятельность перестает облагаться ЕНВД по решению местных властей ( п. 2 ст. 346.13 НК РФ ) или при нарушении условий. В иных случаях такой переход невозможен.

Что касается обратного перехода с «упрощенки» на «вмененку», то сделать это можно только с начала календарного года. Это прямо прописано в абзаце 3 пункта 1 статьи 346.28 НК РФ в новой редакции.

Плюс для «упрощенцев» в том, что они могут применять пониженные тарифы страховых взносов для некоторых видов деятельности

Организации, находящиеся на «упрощенке», могут применять пониженные тарифы страховых взносов, если выполнены следующие условия:

— осуществляемый вид деятельности поименован в перечне, приведенном в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ;

— этот вид деятельности является для компании основным, то есть доходы от него составляют не менее 70% общего объема доходов ( ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ ).

Вернемся к нашему примеру с розничной торговлей. «Упрощенцы», реализующие медицинские товары, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов ( подп. «я.8» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ ).

По мнению Минфина России, пониженные страховые взносы в рассматриваемой ситуации можно применять только в отношении работников, занятых в деятельности, переведенной на УСН ( письмо от 01.06.12 № 03-11-06/3/39 ). Для организаций, применяющих ЕНВД, такое право не предоставлено.

Плюс для «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы в том, что они могут платить налог по пониженной ставке

Субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированную ставку налога для «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы в пределах от 5 до 15 %, в зависимости от региона и вида деятельности компании ( п. 2 ст. 346.20 НК РФ, подп. 26 ст. 2 и п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.08 № 224-ФЗ).

 Если вовремя не уведомить налоговую инспекцию о намерении перейти на «упрощенку», этот режим применять нельзя Чтобы определить, относится ли деятельность организации к видам, по которым предусмотрена пониженная ставка, можно обратиться за разъяснениями в финансовый орган субъекта ( письмо Минфина России от 13.05.10 № 03-11-06/2/74 ).

К примеру, деятельность по перевозке грузов в Московской области облагается льготной ставкой по УСН — 10%. Одновременно данный вид деятельности в этом регионе подпадает под ЕНВД, однако там льгот не предусмотрено.

Решение о режиме налогообложения необходимо принять до 31 декабря 2012 года

Если компания не уведомит налоговую инспекцию о переходе на «упрощенку», этот режим применять нельзя. Об этом прямо указано в подпункте 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ в новой редакции. Контролирующие органы и ранее придерживались аналогичной позиции (письма Минфина России от 24.03.10 № 03-11-11/75 и ФНС России от 02.11.10 № ШС-37-3/14713@ ).

Однако суды принимали сторону организаций, указывая, что в налоговом законодательстве нет основания для отказа в применении УСН в случае, когда налогоплательщик пропустил срок подачи заявления на применение «упрощенки». Такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Поволжского от 03.02.12 № А65-15105/2011 , Западно-Сибирского от 24.01.12 № А27-6733/2011 , Северо-Западного от 22.12.11 № А42-3602/2011 и Уральского от 19.10.11 № Ф09-6812/11 округов. С 1 января 2013 года такое оправдание налогоплательщика не приведет к отмене решения.

При этом уведомление о переходе на «упрощенку» компания обязана подать до 31 декабря 2012 года. Этот срок установлен пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ в новой редакции.

Что касается применения ЕНВД, то встать на учет компания обязана не позднее 5 рабочих дней с момента начала ведения деятельности. А начать «вмененную» деятельность можно только с начала календарного года. В зависимости от переноса новогодних праздников предельным сроком уведомления о применении ЕНВД будет ориентировочно 12—15 января 2013 года

1Подробнее об изменениях, внесенных Законом № 94-ФЗ , читайте в статье «Как новшества в спецрежимах повлияют на деятельность компаний и предпринимателей в 2013 году».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль