Актуальный вопрос: как отразить в налоговом учете подписку на газеты и журналы

220
Осень — время оформления подписки на периодические печатные издания на следующий год. Порядок отражения расходов на подписку в налоговом учете зависит от тематики издания и профиля деятельности компании. Причем некоторые организации могут признать затраты на приобретение даже глянцевых журналов

Оплата подписки на газеты и журналы на следующий год, полугодие или другой период представляет собой не что иное, как предварительную плату за них, то есть аванс издательству либо распространителю печатной продукции. Поэтому в бухучете предоплату следует отражать в составе дебиторской задолженности на счете 60 субсчете «Авансы выданные». Относить плату за подписку на расходы будущих периодов неправильно. Газеты и журналы обычно приобретают одним из следующих способов: оформляют подписку непосредственно на организацию; разрешают работникам подписываться самим, а потом компенсируют им расходы; покупают прессу в розничной сети. Вариант первый — подписка оформлена на организацию Отдельный договор между подписчиком и издательством либо распространителем печатной продукции, как правило, не заключается. Обычно в газетах и журналах публикуют счет на подписку либо вкладывают его непосредственно в номер. Такой счет считается офертой, то есть предложением заключить сделку (п. 2 ст. 432 и ст. 435 ГК РФ).

Оплата подписчиком счета-оферты является ее акцептом, то есть принятием предложения, и свидетельствует о заключении сторонами сделки купли-продажи в письменной форме (п. 3 ст. 434 и п. 3 ст. 438 ГК РФ).

Налог на прибыль. В главе 25 НК РФ не содержится специальных норм, регламентирующих порядок признания расходов на периодические печатные издания, получаемые по подписке (об учете таких расходов «упрощенцами» читайте во врезке ниже). В пункте 29 статьи 270 НК РФ лишь указано, что при расчете налога на прибыль нельзя учесть расходы на подписку на литературу, которая не относится к нормативно-технической или не используется в производственных целях.

Право признания расходов на подписку «упрощенцам» придется доказывать в суде

Обратите внимание

Затраты на подписку либо стоимость приобретения газет или журналов в розницу не упоминаются в перечне расходов, которые может признать «упрощенец» (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанный перечень является закрытым.

Именно поэтому Минфин России неоднократно разъяснял, что организация или предприниматель, перешедшие на «упрощенку» с объектом налогообложения доходы минус расходы, не вправе признавать затраты на подписку на периодические печатные издания (письма от 10.08.09 № 03-11-06/2/151 и от 17.01.07 № 03-11-04/2/12).

В то же время большинство арбитражных судов придерживается иного мнения. Они указывают, что, если та или иная специальная литература необходима «упрощенцу» для его хозяйственной деятельности, стоимость ее приобретения он вправе отнести к материальным расходам и включить в расходы, уменьшающие полученные доходы. Основанием являются подпункт 5 пункта 1 и пункт 2 статьи 346.16 НК РФ. Примеры подобных судебных решений — постановления ФАС Поволжского от 30.10.08 № А65-1419/2008 и Западно-Сибирского от 22.01.07 № Ф04-8976/2006(29957-А67-40) округов

Значит, затраты организации на подписку на газеты и журналы, тематика которых связана с ее деятельностью, могут быть признаны в налоговом учете как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В частности, любая компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость прессы по бухгалтерской, налоговой, кадровой и юридической тематике. Для этого в должностные инструкции бухгалтеров, юрисконсультов, кадровых и других работников целесообразно включить их обязанность регулярно знакомиться с публикациями по соответствующей тематике в периодических печатных изданиях.

Кроме того, рекомендуем составить переченьгазет и журналов , выписываемых организацией в производственных или управленческих целях. Такой перечень должен быть утвержден генеральным директором компании.

Расходы на подписку отражаются в налоговом учете по мере получения печатных изданий, а по ежедневным газетам и еженедельникам — на последний день месяца или квартала (п. 1 и подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Чтобы подтвердить факт получения прессы, подписчику необходимы накладные, акты приема-передачи или акты курьерской доставки. В таких документах должны быть указаны номера доставленных газет или журналов либо период, к которому относится их выход. Накладная или акт могут составляться не на каждый номер издания, а в целом за месяц.

Если подписка на газеты или журналы оформлялась не в редакции или издательстве, а на почте, подтверждением их получения подписчиком служат сами газеты и журналы. Кроме того, для этих целей можно использовать различные книги учета и другие внутренние документы организации, в которых отражается поступление и движение периодических печатных изданий.

ПРИМЕР 1

В ноябре 2011 года организация оформила в редакции подписку на журнал «Российский налоговый курьер» на 1-е полугодие 2012 года. Стоимость комплекта составила 7392 руб., в том числе НДС 10%. Журнал выходит два раза в месяц, то есть в течение полугодия компания получит 12 номеров.

Стоимость одного номера журнала без учета НДС равна 560 руб. (7392 руб. : 110 × 100 : 12 шт.). В период с января по июнь 2012 года организация ежемесячно будет включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, по 1120 руб. (560 руб. × 2 шт.).

Допустим, организация одновременно подписалась на несколько журналов по одной тематике , например на журналы «Российский налоговый курьер», «Московский налоговый курьер» и «Зарплата». Несмотря на то что все указанные издания публикуют материалы по налоговому и бухгалтерскому учету, компания вправе при расчете налога на прибыль учесть стоимость подписки на все три журнала. Ведь для принятия правильного решения по спорному вопросу ей необходимо знать мнение как можно большего числа специалистов и экспертов. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 23.05.05 № 03-03-01-04/1/279 .

Стоимость подписки на глянцевые журналы и издания развлекательного характера для целей налогообложения прибыли признать не получится (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Единственное исключение — это приобретение подобных изданий медицинскими и диагностическими центрами, салонами красоты, парикмахерскими и другими организациями сферы услуг для своих клиентов, ожидающих приема. Но даже для таких компаний есть определенный риск: налоговики на местах могут не согласиться с обоснованностью таких трат и исключить их из состава расходов.

Налог на добавленную стоимость. Периодические печатные издания, за исключением изданий рекламного или эротического характера, облагаются НДС по ставке 10% (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). При этом под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень или иное издание, которое имеет постоянное название, текущий номер и выходит в свет не реже одного раза в год.

Минфин России пояснил, что при распространении по подписке журналов, передаваемых подписчикам ежемесячно, счета-фактуры должны выставляться ежемесячно (письмо от 06.04.11 № 03-07-09/07).

Как только организация оплатит стоимость подписки и получит от издательства счет-фактуру на аванс, она вправе принять к вычету НДС с суммы внесенного аванса (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ).

Указанный счет-фактуру компания регистрирует в книге покупок (п. 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 , далее — Правила).

По мере доставки прессы подписчику и только после получения им счета-фактуры на вышедшие номера он принимает к вычету НДС по конкретному номеру газеты или журнала (ст. 171 и 172 НК РФ). Одновременно с этим подписчик восстанавливает к уплате такую же сумму НДС, которую он принял к вычету по авансовому счету-фактуре (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Даже если газета или журнал выходит чаще чем один раз в месяц, издательства обычно выписывают счета-фактуры в целом за месяц. Такие счета-фактуры подписчик регистрирует в книге покупок (п. 8 Правил). А на восстановленную сумму НДС в книге продаж он регистрирует авансовый счет-фактуру (абз. 6 п. 16 Правил).

ПРИМЕР 2

Продолжим рассмотрение примера 1. В ноябре 2011 года организация-подписчик получила от издательства счет-фактуру на сумму пред-оплаты, которую перечислила за подписку на журнал на 1-е полугодие 2012 года. Счета-фактуры по вышедшим номерам журналов составляются по окончании каждого месяца и высылаются подписчикам.

В ноябре организация приняла к вычету НДС с суммы аванса, уплаченного за подписку, в размере 672 руб. (7392 руб. : 110 × 10). Начиная с января по июнь 2012 года она ежемесячно принимает к вычету НДС, относящийся к стоимости двух номеров журнала, — 112 руб. (1120 руб. × 10%) и такую же сумму налога восстанавливает к уплате в бюджет.

В бухгалтерском учете организация-подписчик делает следующие записи:

в ноябре 2011 года

ДЕБЕТ 60 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ВЫДАННЫЕ» КРЕДИТ 51

— 7392 руб. — перечислена предоплата за подписку на журнал;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «НДС С ВЫДАННЫХ АВАНСОВ»

— 672 руб. — принят к вычету НДС с суммы предоплаты, перечисленной за подписку;

в январе — июне 2012 года (ежемесячно)

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ»

— 1120 руб. — получены и оприходованы два номера журнала за соответствующий месяц;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ»

— 112 руб. — учтена сумма НДС по оприходованным номерам журнала, предъявленная издательством;

ДЕБЕТ 20 или 26 КРЕДИТ 10

— 1120 руб. — стоимость полученных журналов включена в расходы;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

— 112 руб. — принята к вычету сумма НДС по оприходованным журналам;

ДЕБЕТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ» КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ВЫДАННЫЕ»

— 1232 руб. (1120 + 112) — зачтена предоплата по оприходованным номерам журнала;

ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «НДС С ВЫДАННЫХ АВАНСОВ» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

— 112 руб. — восстановлена к уплате в бюджет сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты.

Вариант второй — подписка оформлена на работника

Налог на прибыль. Если газеты или журналы выписаны на имя сотрудника, а организация лишь возмещает ему стоимость подписки, такую выплату она может учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда.

Естественно, тематика издания должна быть связана с деятельностью данной компании, а сама периодика использоваться в интересах работодателя. Основанием для признания является пункт 25 статьи 255 НК РФ. Напомним, что в этом пункте речь идет о прочих расходах в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором . Таким образом, если компенсация не упоминается ни в трудовом, ни в коллективном договоре, налоговики могут исключить ее из расходов.

При оформлении подписки на работника целесообразно составлять следующие документы:

отдельное письменное соглашение между работником и работодателем о размере и порядке компенсации расходов на подписку (ст. 188 ТК РФ). При этом в трудовой договор вносится условие о возмещении расходов и делается ссылка на соглашение. Вместо заключения отдельного соглашения порядок компенсации можно предусмотреть непосредственно в трудовом договоре. Независимо от выбранного варианта оформления в одном из этих документов важно отразить, что газеты или журналы приобретаются с согласия или ведома работодателя и используются в его интересах;приказ или распоряжение руководителя организации о выплате сотруднику суммы компен-сации;акты, подтверждающие передачу работником газет или журналов в соответствующее подразделение компании для использования в производственных либо управленческих целях.

Налог на добавленную стоимость. Поскольку организация-работодатель компенсирует работнику понесенные им расходы, она не вправе принимать к вычету НДС, предъявленный в стоимости подписки. Ведь у нее нет счета-фактуры от издательства или распространителя печатной продукции. А без этого документа вычет НДС невозможен (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц. Компенсационные выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством, в частности статьей 188 ТК РФ, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Значит, при возмещении сотруднику расходов на подписку работодатель не обязан удерживать НДФЛ из выплаченной суммы. Но лишь в тех случаях, когда компенсация указанных расходов предусмотрена нормами трудового или коллективного договора либо отдельного соглашения, заключенного между работником и работодателем.

Арбитражные суды, как правило, отмечают, что использование выписанного печатного издания для нужд организации-работодателя, а не в личных целях работника уже является достаточным основанием для того, чтобы не удерживать НДФЛ с суммы выплаченной компенсации. Примеры подобных судебных решений — постановления ФАС Уральского от 26.01.09 № Ф09-10500/08-С3 , Центрального от 16.06.04 № А09-7258/03-22 и от 15.07.03 № А14-5/03/3/19 округов.

Страховые взносы во внебюджетные фонды . Суммы компенсации работнику расходов на подписку не облагаются указанными взносами. Ведь возмещение подобных сумм предусмотрено статьей 188 ТК РФ и связано с выполнением физлицом своих трудовых обязанностей. Основание — подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ.

Вариант третий — газеты или журналы куплены в розницу

Работник, купивший в розничной сети прессу для нужд работодателя, должен составить авансовый отчет и приложить к нему подтверждающие документы. Если он приобрел газету или журнал в книжном магазине или супермаркете , у него должен быть кассовый чек. Этого документа достаточно для подтверждения расходов на ее приобретение. Ведь в чеках ККТ, выдаваемых такими магазинами, обычно указывается и наименование, и стоимость издания. Но даже если в чеке выделена сумма НДС, организация вряд ли сможет принять налог к вычету. Ведь для этого необходимо получить от продавца еще и счет-фактуру. Сложнее доказать сумму расходов, если периодика покупалась в газетном или журнальном киоске . Дело в том, что в этом случае продавец может не применять ККТ. Такое правило предусмотрено в пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Подтверждающими документами при покупке прессы в газетно-журнальных киосках может быть товарный чек, выданный продавцом, а также служебная записка или письменные объяснения работника, совершившего покупку. В подобном документе сотрудник должен указать наименование печатного издания, его стоимость и место приобретения. Косвенным подтверждением могут также служить:

указание в расходном кассовом ордере, по которому работнику выданы денежные средства под отчет или погашен перерасход по подотчетным суммам, цели выдачи денег — покупка газеты или журнала; авансовый отчет работника, в котором отражено, что деньги израсходованы именно на приобретение печатного издания; любые внутренние регистры учета купленной прессы, в которых отражается ее поступление и движение внутри организации, например книги или журналы учета; сами приобретенные газеты или журналы.

Если купленное издание используется организацией в производственных или управленческих целях, его стоимость включается в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Такие расходы признаются в налоговом учете на дату утверждения авансового отчета (подп. 49 п. 1 ст. 264 и подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль