Российский налоговый курьер

Можно ли применить ставку 0% при выплате в 2011 году дивидендов за 2009 год?

11 октября 2011
82
Средний балл: 0 из 5

Организация в 2011 году выплатила акционеру — российской компании дивиденды по результатам распределения прибыли за 2009 год. Стоимость его вклада и в 2011-м, и в 2009 году составляла более 500 млн. руб., и долей более 50% он владел более года. То есть все условия для применения ставки 0% налога на прибыль с дивидендов согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (в ред. 2009 года) акционер выполнил. По какой ставке облагаются такие дивиденды в 2011 году? По логике такой акционер имеет право на ставку 0%. Однако норма статьи 284 НК РФ (в ред. 2009 года) сейчас, на момент выплаты дивидендов, не действует. А новая редакция, из которой исключено условие о стоимости доли, распространяется только на дивиденды, выплачиваемые за 2010 год и позже. Получается, что на дивиденды за 2009 год не распространяется ни одна из этих норм. Не так ли?

Полагаю, в данной ситуации дивиденды будут облагаться по ставке 9%. Напомню, с 1 января 2011 года из подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ исключено ранее существовавшее условие о стоимости вклада в 500 млн. руб. (подп. «а» п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.09 № 368-ФЗ). При этом положения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в новой редакции применяются с 1 января 2011 года и распространяются только на дивиденды, начисленные по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.09 № 368-ФЗ).

Значит, организации, выплачивающие другим организациям дивиденды за 2009 год и предыдущие годы, не могут руководствоваться новой нормой. И к таким дивидендам должна применяться ставка 9%, причем вне зависимости от стоимости вклада.

Налоговый агент при выплате после 1 января 2011 года дивидендов за 2009 год и предыдущие годы российской организации — акционеру или участнику, стоимость вклада в уставный капитал которой более 500 млн. руб., не может воспользоваться названной нормой. Причем ни в предыдущей редакции (она не действует с 1 января 2011 года), ни в текущей (поскольку, как уже было отмечено, она распространяется только на дивиденды за 2010 год и последующие годы).

Получается, что к таким дивидендам не может быть применена нулевая ставка в принципе. То есть они должны облагаться по общей ставке 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Соответственно организация — получатель дивидендов находится в худшем положении по сравнению с тем, если бы эти же дивиденды были ею получены до 1 января 2011 года.

Однако считаю, в данном случае нет оснований говорить о придании акту законодательства, ухудшающему положение налогоплательщиков, обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ). Каждая из обсуждаемых редакций подпункта 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ относится к конкретному периоду — до 1 января 2011 года и после. Действие текущей редакции не распространяется на налоговые события, имевшие место до ее вступления в силу. Просто из сферы действия текущей редакции исключены дивиденды, начисленные за 2009 год и ранее, но полученные после 1 января 2011 года.

logo
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться

Из-за нового МРОТ бухгалтеры пересчитают зарплаты работников задним числом

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.