В счет оплаты покупок передан вексель: исчисление НДС продавцом и налоговые вычеты у покупателя

319
Мы уже анализировали правила учета доходов и расходов по дисконтным векселям для целей налогообложения прибыли[ссылка:1]1[/ссылка]. Продолжим вексельную тему и рассмотрим особенности исчисления НДС в ситуации, когда при приобретении товаров (работ, услуг) покупатель расплатился векселем[сноска:1] См. статью Д.Ю. Ежека «Налоговый учет доходов и расходов по дисконтным векселям» // РНК, 2011, № 5. — Примеч. ред. [/сноска]

По общему правилу продавец определяет налоговую базу в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Однако если покупатель в качестве оплаты передает вексель, налоговая база продавца может измениться. Поясним, как сделать расчеты в данной ситуации. Также разберемся, возникает ли момент определения налоговой базы по НДС, если вексель получен в качестве аванса.

Вексель передан после реализации

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на полученные суммы процента (дисконта) по поступившим в счет оплаты товаров (работ, услуг) векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного по ставке рефинансирования Банка России. При этом используются учетные ставки, действовавшие в периоды, за которые производится расчет процента.

При получении дисконтного векселя в налоговую базу включается сумма превышения фактического дисконтного дохода продавца над размером процента, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования Банка России. Сумма НДС по включаемому в налоговую базу проценту (дисконту) исчисляется по ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

На указанную сумму продавец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, который регистрируется в книге продаж в месяце получения оплаты от покупателя. Об этом говорится в пункте 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила).

Обратите внимание: на сумму НДС, доначисленного продавцом с процента (дисконта) по векселю, налоговые вычеты у покупателя не увеличиваются.

Пример 1

Продавец ООО «Бета» 30 ноября 2010 года реализовал покупателю ООО «Сигма» товар на общую сумму 200 000 руб. (включая НДС 30 508,47 руб.). В этот же день в счет оплаты поставленного товара покупатель передал поставщику собственный вексель номиналом 210 000 руб. со сроком погашения 31 января 2011 года. В назначенный день ООО «Сигма» оплатило вексель.

Продавец ООО «Бета» в налоговую базу по НДС за IV квартал 2010 года включил выручку от реализации товара ООО «Сигма», НДС был начислен в размере 30 508,47 руб.

Период обращения векселя — 62 дня. Дисконт по векселю составляет 10 000 руб. При этом процент за период обращения векселя, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования Банка России, равен 2632,88 руб. (200 000 руб. × 7,75% ÷ 365 дн. × 62 дн.). Сумма превышения дисконтного дохода над расчетным процентом — 7367,12 руб. (10 000 руб. – 2632,88 руб.) увеличила у продавца налоговую базу по НДС за I квартал 2011 года. Таким образом, дополнительно начисленная сумма НДС равна 1123,8 руб. (7367,12 руб. × 18 ÷ 118).

Покупатель ООО «Сигма» включил «входной» НДС, предъявленный продавцом по товару, в налоговые вычеты при исчислении НДС к уплате за IV квартал 2010 года, так как все условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ, на тот момент были выполнены.

Мнение эксперта

А.М. Рабинович, главный методолог ЗАО «Энерджи Консалтинг/Аудит»:

«Вопрос об исчислении НДС с предоплаты, произведенной векселем, имеет давнюю и небезынтересную историю, помогающую (и это главное) сегодня дать правильный ответ на него.

Так, согласно редакции статьи 162 НК РФ, действовавшей до 2006 года, налоговая база определялась с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Тогда векселя (в том числе и векселя третьих лиц), полученные поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивали налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету. Об этом говорилось и в пункте 37.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447. И что особенно важно, относилось это и к тем налогоплательщикам, которые определяли налоговую базу “по оплате”. Согласно редакции статьи 167 НК РФ, действовавшей в тот период, оплатой признавалось прекращение встречного обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Исключением признавалось прекращение встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

C 1 января 2006 года указанная норма статьи 162 НК РФ утратила силу и одновременно в новой редакции статьи 167 НК РФ дата получения предварительной оплаты была признана общим для всех налогоплательщиков моментом определения налоговой базы. То есть изменилась налоговая функция предоплаты: из суммы, увеличивающей налоговую базу, она стала моментом определения налоговой базы. При этом определение понятия “оплата” было исключено из Кодекса, а указанные выше Методические указания прекратили свое действие. После вступления в силу нового порядка налоговая служба правомерно указала, что оплатой признается прекращение обязательства покупателя перед продавцом любым способом, установленным гражданским законодательством (в том числе в безденежной форме). Аналогичная позиция приведена в письме ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@, согласованном с Минфином России.

Таким образом, был дан положительный ответ на вопрос о возникновении у продавца момента определения налоговой базы при получении в качестве предоплаты векселя, включая собственный вексель покупателя. Объясняется это тем, что при выдаче покупателем векселя (пусть даже и в качестве предоплаты) происходит новация его обязательства по оплате (предоплате) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в безусловное обязательство по оплате векселя. То есть прекращается первоначальное обязательство и возникает новое обязательство между теми же лицами, но по новому основанию — не в силу договора купли-продажи, а в результате выдачи векселя.

Следовательно, суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившие от покупателя в форме векселя третьего лица и (или) собственного векселя покупателя, включаются у продавца в налоговую базу по НДС»

При получении векселя третьего лица налоговая база у продавца рассчитывается также с учетом норм подпункта 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ в порядке, аналогичном приведенному в примере 1.

НДС с «вексельного» аванса

Нужно ли продавцу уплачивать НДС с предоплаты, если вексель от покупателя получен до отгрузки товара? По общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из двух дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Причем, по мнению ФНС России, изложенному в письме от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@, оплатой в целях исчисления НДС признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.

Если вексель передан продавцу до отгрузки (авансом), обязательства покупателя по оплате считаются выполненными. Следовательно, для целей обложения НДС получение продавцом векселя приравнивается к поступлению предварительной оплаты. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ он должен исчислить сумму налога с авансового платежа, полученного в виде векселя. Налоговая база равна договорной стоимости товаров (работ, услуг) с учетом налога, применяется расчетная налоговая ставка 18/118 или 10/110 (п. 1 ст. 154 и п. 4 ст. 164 НК РФ). О том, что необходимо исчислять НДС при получении «вексельной предоплаты», говорится и в письме Минфина России от 10.04.2006 № 03-04-08/77.

Пример 2

ООО «Дельта» 13 декабря 2010 года получила от покупателя вексель КБ «Кредит» номиналом 510 000 руб. в счет предстоящей в январе 2011 года поставки товаров на сумму 500 000 руб. (в том числе НДС 76 271,19 руб.). Дата составления банковского векселя — 30 ноября 2010 года, срок погашения — 31 января 2011 года. В IV квартале 2010 года ООО «Дельта» включило «вексельную предоплату» в налоговую базу по НДС, а сумма НДС с аванса составила 76 271,19 руб.

Вексель полностью погашен в I квартале 2011 года. Следовательно, налоговая база по НДС данного периода увеличивается на 3417,81 руб. (10 000 руб. – 500 000 руб. × 7,75% ÷ 365 дн. × 62 дн.), соответствующая сумма НДС равна 521,36 руб. (3417,81 руб. ÷ 118 × 18).

Согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ покупатель, перечисливший предоплату, вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом с суммы данной предоплаты. Распространяется ли это правило на «вексельную предоплату»?

Вычет НДС по выданным авансам производится на основании выставленных продавцами счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, а также при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. Такие требования содержатся в пункте 9 статьи 172 НК РФ. Исходя из данной нормы, Минфин России в письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39 разъяснил следующее. Вычет «входного» налога с авансов в безденежной форме покупателем не производится, поскольку в данной ситуации отсутствует документ, подтверждающий фактическое перечисление сумм предоплаты, — платежное поручение. Аналогичный вывод сделан и в отношении авансов, выданных наличными денежными средствами. Таким образом, если следовать логике финансового ведомства, в примере 2 покупатель не вправе принять к вычету НДС с «вексельного» аванса в IV квартале 2010 года.

При получении «вексельной предоплаты» продавец выписывает счет-фактуру в двух экземплярах и регистрирует его в книге продаж (п. 18 Правил). При безденежных расчетах в графе 5 авансового счета-фактуры ставится прочерк.

Покупатель, получивший свой экземпляр счета-фактуры, выписанного продавцом на «вексельный» аванс, в книге покупок его не регистрирует. Основанием является пункт 11 Правил

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль