Анализируем изменения по налогу на прибыль в форме декларации

46
Не позднее 28 марта 2011 года плательщики налога на прибыль должны представить в налоговые органы декларацию за 2010 год. Отчитаться нужно по новой форме. Какие изменения произошли в декларации[ссылка:1]1[/ссылка] — читайте в статье[сноска:1]Пример заполнения новой формы декларации по налогу на прибыль будет рассмотрен в следующем номере. — Примеч. ред. [/сноска]

Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ (далее — приказ № ММВ-7-3/730@) утверждены форма и формат налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — декларация), а также Порядок заполнения декларации (далее — Порядок). Данный приказ зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2011 года (№ 19680) и опубликован в «Российской газете» 18 февраля.

В пункте 2 приказа № ММВ-7-3/730@ указано, что он применяется начиная с представления декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2010 года. В связи с этим ФНС России по согласованию с Минфином России в письме от 21.02.2011 № КЕ-4-3/2734@ пояснила, что начиная с первого рабочего дня, следующего за днем официального опубликования указанного приказа, то есть с 21 февраля 2011 года, при представлении декларации за 2010 год и за один месяц (январь) 2011 года2Данную декларацию не позднее 28 февраля обязаны подать налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 285 НК РФ). налогоплательщикам следует использовать новую форму декларации, утвержденную приказом № ММВ-7-3/730@.

Одновременно согласно приказу Минфина России от 15.12.2010 № 172н3Этот приказ опубликован в «Российской газете» 11 февраля 2011 года и вступает в силу начиная с представления декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период — 2010 год. признаны утратившими силу приказы этого ведомства, которыми были утверждены прежняя форма декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения, а также изменения, внесенные в эту форму и Порядок.

Обратите внимание: если налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль до 21 февраля 2011 года (до вступления в силу приказа № ММВ-7-3/730@) по форме, утвержденной приказом МинфинаСогласно пункту 7 статьи 80 НК РФ формы и порядок заполнения налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления деклараций (расчетов) в электронном виде теперь утверждаются Федеральной налоговой службой по согласованию с Минфином России России от 05.05.2008 № 54н (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 16.12.2009 № 135н), то повторное представление ее в налоговый орган по новой форме не требуется.

Отметим, что в целом новая форма декларации по налогу на прибыль совпадает с прежней формой. Изменения в основном связаны с уточнением и расшифровкой отдельных видов доходов, расходов и иных операций, отражаемых в декларации, с целью приведения ее формы в соответствие с нормами главы 25 НК РФ. Кроме того, в декларации появилось новое приложение. Разберемся во всех нововведениях, касающихся большинства налогоплательщиков.

Изменения в титульном листе и разделе 1

На титульном листе (листе 01) налоговой декларации появилось два новых поля. Первое — «Форма реорганизации, ликвидация (код)». В приложении № 1 к Порядку приведены коды форм реорганизации и код ликвидации организации (обособленного подразделения). Например, реорганизации налогоплательщика в форме преобразования соответствует код 1, в форме слияния — 2 и т. д.

Второе новое поле — «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)». В соответствии с пунктом 2.7 Порядка в нем указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (в отношении налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, — налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации.

В пункте 2.8 Порядка уточнено, что в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) обособленного подразделения уточненные декларации по указанному обособленному подразделению, а также декларации за последующие (после закрытия подразделения) отчетные периоды и текущий налоговый период подаются в налоговый орган по месту нахождения организации (по организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, — в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).

Раздел 1. При заполнении и представлении <strong>подраздела 1.2</strong>Подраздел 1.2 раздела 1 в составе декларации по налогу на прибыль за налоговый период (год) не представляется раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи» необходимо учитывать следующее. В пункте 4.3 Порядка сказано, что поле «Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи» заполняется в декларации за девять месяцев только в том случае, когда в ее состав включаются две страницы подраздела 1.2 раздела 1 с кодами 21 (I квартал) и 24 (IV квартал) в связи с отличием суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего налогового периода от суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал текущего налогового периода (закрытие обособленных подразделений, реорганизация организаций и т. п.).

Подраздел 1.2 (с указанием в названном выше поле кода 21 (I квартал)) заполняют и налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, при переходе их с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога согласно абзацам 2—5 пункта 2 статьи 286 НК РФ.

При заполнении и представлении подраздела 1.3 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов» следует учитывать, что Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ внесены изменения в отношении сроков перечисления налоговыми агентами сумм удержанных налогов в бюджет при выплате доходов иностранным организациям, а также при выплате доходов в виде дивидендов (процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам), при перечислении которых у перечисляющих (выплачивающих) доход организаций возникают функции налоговых агентов. Данные нововведения вступили в силу с 2011 года. В таких ситуациях налог с указанных доходов налоговые агенты обязаны удерживать не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ). Соответствующие изменения были также внесены в пункт 1 статьи 310 НК РФ. Напомним, что согласно статье 6.1 НК РФ речь идет о рабочих днях.

Изменения в листе 02

При заполнении данного листа нужно учитывать два важных изменения. Во-первых, уточнена формула для определения налоговой базы — показателя, отражаемого по строке 100 листа 02. В прежней форме декларации корректировка налоговой базы для исчисления налога на величину прибыли, полученной от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (положительное значение строк 100 листов 05), и на прибыль негосударственных пенсионных фондов, полученную от размещения пенсионных резервов (положительное значение строки 530 листа 06) осуществлялось в строке 120. При этом у многих налогоплательщиков возникали вопросы, например, о возможности погашения убытка текущего года (по листу 02) за счет прибыли, полученной от операций с ценными бумагами и ФИСС (положительное значение строк 100 листов  05), поскольку корректировка базы на прибыль с листов 05 и 06 была предусмотрена в строке 120.

В новой форме декларации указанная корректировка перенесена из строки 120 в строку 100, и формула для исчисления налоговой базы теперь выглядитИзменился алгоритм заполнения строк 100 и 120 листа 02. Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то он указывается со знаком «минус» так: стр. 100 = стр. 060 – стр. 070 – стр. 080 – стр. 090 + стр. 100 листов 05 + стр. 530 листа 06.

По строке 120 отражается налоговая база для исчисления налога, определяемая как разница показателей строк 100 и 110.

Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, по строке 120 в соответствии с пунктом 8 статьи 274 НК РФ указывается ноль (ранее указывалась конкретная сумма убытка со знаком «минус»). Налоговая база, отражаемая  по строке 120, равна нулю также в ситуации, если показатель строки 110 равен показателю строки 100.

Во-вторых, введены новые строки 320—340 «Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода» с указанием их общей суммы (строка 320), а также разбивкой на суммы, подлежащие уплате в федеральный бюджет (строка 330) и бюджет субъекта РФ (строка 340). Пункт 5.11 Порядка дополнен положениями о том, что строки 320—340 заполняются в декларации за девять месяцев и в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в I квартале следующего налогового периода. Сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в IV квартале (кроме случаев, указанных в пункте 4.3 Порядка).

Строки 320—340 заполняются также в декларациях за 11 месяцев налогоплательщиками, уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, при переходе их с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога согласно абзацам 2—5 пункта 2 статьи 286 НК РФ.

Изменения в приложениях к листу 02

Приложение №1. В него внесено несколько уточнений. Основная часть из них касается профессиональных участников рынка ценных бумаг. Например, изменились названия <b>строк 021 и 022</b>. Также введена <strong>новая строка 106</strong>Строки 020—022 заполняют только налогоплательщики — профессиональные участники рынка ценных бумаг, в которой отражаются доходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, включая банки, полученные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абз. 2 и 3 п. 5 ст. 304 НК РФ). Причем при заполнении строки 100 нужно учитывать новые положения пункта 6.2 Порядка. В них уточнено, что при осуществлении операции хеджирования (с учетом требований п. 5 ст. 301 НК РФ) доходы учитываются при определении налоговой базы, при расчете которой в соответствии со статьей 274 НК РФ учитываются доходы, связанные с объектом хеджирования (абз. 1 п. 5 ст. 304 НК РФ).

Всем налогоплательщикам следует обратить внимание на изменения в наименовании строки102. По этой строке в составе внереализационных доходов нужно указывать стоимость материалов или иного имущества, полученных не только в случаях ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств или при ремонте основных средств, но и в результате модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств.

Очевидно, что данное изменение связано с нормой пункта 2 статьи 254 НК РФ, согласно которому с 2010 года стоимость МПЗ и прочего имущества в указанных случаях определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ.

Приложение №2. В него , как и в приложение № 1, внесены отдельные изменения, касающиеся профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Кроме того, всем налогоплательщикам необходимо учесть следующие уточнения. Так, в строку 041 (пункт 7.1 Порядка), в которой отражаются налоги и сборы, начисленные в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, не включаются суммы страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС РоссииНа основании подпункта 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ в налоговом учете моментом признания расходов на уплату страховых взносов в ПФР,  ФОМС и ФСС России признается дата их начисления на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Причем общая сумма этих страховых взносов указывается по строкам 010 либо 040 в части соответственно прямых либо косвенных расходов.

Страховые взносы, начисленные в отношении как учитываемых, так и не учитываемых при налогообложении прибыли выплат и иных вознаграждений работникам, признаются в составе прочих расходов (подп. п. 1 ст. 264 НК РФ)4Аналогичные выводы содержит, в частности, письмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-03-05/85 (доведено до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 05.05.2010 № ШС-37-3/1162)..

Уточнен порядок заполнения строки 135 «Метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике» (п. 7.1 Порядка). Если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного метода, то сумма амортизации, начисленная этим методом, отражается по строке 133 с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 134. Одновременно, при наличии у налогоплательщика объектов, относящихся к восьмой — десятой амортизационным группам, сумма амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по строкам 131 и 132. При этом по строке 135 указывается код 2.

Такие же разъяснения приведены и в письме ФНС России от 23.06.2010 № ШС-37-3/4878. В нем, в частности, сказано, что если налогоплательщик в учетной политике предусмотрел линейный метод начисления амортизации, то сумма амортизации, начисленной за отчетный (налоговый) период, отражается по строке 131 приложения № 2 с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 132. Код метода начисления амортизации, отраженного в учетной политике для целей налогообложения, указывается по строке 135. В данном случае по строке 135 должен быть указан код 1. А если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного метода, то сумма амортизации, начисленная этим методом, отражается по строке 133 с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 134. При наличии у налогоплательщика также объектов, относящихся к восьмой — десятой амортизационным группам, сумма амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по строкам 131 и 132. При этом по строке 135 указывается код 2.

Кроме того, ФНС России обращало внимание на обязательность заполнения налогоплательщиками строк 131—135 приложения № 2. По указанным строкам декларации ставится прочерк только в случае отсутствия данных для заполнения показателя, предусмотренного декларацией, или при наличии в Порядке специального указания о незаполнении показателя в декларации за определенный отчетный (налоговый) период. Например, прочерк по строкам 131—135 ставится при отсутствии у налогоплательщика амортизируемого имущества, по которому начисляется амортизация.

Приложение №4. В нем техническое уточнение внесено в порядок формирования показателя строки 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период» — теперь в данной строке просто сделана ссылка на показатель строки 100 листа 02 декларации.

Достаточно важное изменение введено новым пунктом 9.5 Порядка в отношении налогоплательщиков, чьи доходы облагаются по ставке 0%. Так, с 2011 года при формировании показателей по строкам 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода» и 180 «…в том числе полученного после 01.01.2002» не учитываются убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0%.

Напомним, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в
предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьями 264.1, 268.1, 275.1, 280, 283 и 304 Налогового кодекса (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ данный пункт дополнен нормой о том, что указанное положение не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0%.

Во-первых, названную ставку налога вправе применять <strong>сельхозтоваропроизводители</strong>У сельхозтоваропроизводителей и организаций — участников проекта «Сколково», применяющих ставку по налогу на прибыль 0%, с 2011 года отсутствует возможность переноса на будущее налоговых убытков, которые образовались по состоянию на 1 января 2011 года, а также могут образоваться в дальнейшем в период обложения их доходов по ставке 0%, не перешедшие на уплату ЕСХН по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, до конца 2012 года (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110‑ФЗ).

Во-вторых, по ставке 0% облагается прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре “Сколково”». Речь идет о прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 246.1 НК РФ (п. 6 ст. 9 Федерального закона № 243‑ФЗ).

К поименованным налогоплательщикам добавятся и организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие нулевую ставку по налогу на прибыль в соответствии со статьей 284.1 НК РФ. Конечно, для них указанное ограничение «заработает» только при заполнении налоговой декларации за отчетные периоды после определения финансового результата за первый налоговый период применения нулевой ставки налога.

Учитывая предусмотренные статьей 283 НК РФ и пунктом 9.5 Порядка ограничения, при заполнении декларации по налогу на прибыль заIквартал 2011 года у сельхозтоваропроизводителей и организаций — участников проекта «Сколково» входящие остатки неперенесенного убытка на 1 января 2011 года должны быть «очищены» от убытков, полученных в 2010 году и более ранних периодах (у сельхозтоваропроизводителей), когда их доходы облагались по ставке 0%.

Следовательно, при наличии таких убытков в приложениях № 4 к листу 02 деклараций указанных плательщиков данные на конец 2010 года о сумме убытка прошлых лет не будут равны данным, отражаемым в приложении № 4 к листу 02 декларации за I квартал 2011 года.

Приложение №5. При неизменности формы данного приложения уточнения внесены в некоторые пункты Порядка, касающиеся его заполнения. Так, согласно пункту 10.2 Порядка, если показатель по строке 120 листа 02 равен нулю, то соответственно по строкам 030 и 050 приложения № 5 также указывается ноль.

На основании пункта 10.8 Порядка распределение суммы ежемесячного авансового платежа по организации и ее обособленным подразделениям производится исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040.

Приказом № ММВ-7-3/730@ уточнено, что показатель строки 120 определяется как произведение значений строки 310 листа 02 и строки 040 приложения № 5, деленное на 100.

Кроме того, приказом № ММВ-7-3/730@ дополнены условия, при которых производится перерасчет налоговой базы по закрытым обособленным подразделениям. Согласно новой редакции абзаца 2 пункта 10.11 Порядка при снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом и отчетным периодом, после которого закрыто обособленное подразделение, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения.

Пример 1

Данные о налоговой базе организации, включая обособленное подразделение (доля — 10%), приведены в табл. 1. Предположим, обособленное подразделение закрыто в II квартале 2011 года.

В рассматриваемой ситуации отметим, что налоговая база в целом по организации по итогам года меньше, чем налоговая база по итогам I квартала, который является последним для распределения налога по закрытому в II квартале подразделению.

Следовательно, в этом случае может возникнуть и налог к уменьшению по закрытому обособленному подразделению (у данной организации на 36 единиц) по итогам года. Напомним, что при этом приложение № 5 к листу 02 по закрытому обособленному подразделению представляется в налоговый орган по месту учета головной организации (или месту учета налогоплательщика в качестве крупнейшего).

Таблица 1. Сведения о налоговой базе по организации и ее подразделению

Показатели

Код cтроки
приложения № 5

I квартал

Полугодие

Девять месяцев

Год

Налоговая база в целом по организации

030

5000

10 000

7000

3000

В том числе без учета закрытых в течение текущего налогового периода подразделений

031

9500

6500

2700

Доля налоговой базы (%)

040

10%

10%

10%

10%

Налоговая база исходя из доли

050

500

500

500

300

Ставка налога в бюджет субъекта РФ (%)

060

18%

18%

18%

18%

Сумма налога

070

90

90

90

54

Начислено налога в бюджет субъекта РФ

080

90

90

90

Сумма налога к доплате

100

90

Сумма налога к уменьшению

110

36

В то же время может возникнуть такая ситуация, когда налог по закрытому обособленному подразделению окажется не только к уменьшению, но и к доплате.

Пример 2

Воспользуемся условием предыдущего примера. Предположим, по итогам полугодия налоговая база снизилась до 3000 единиц, по итогам девяти месяцев увеличилась до 4000 единиц, но все равно осталась меньше, чем налоговая база I квартала (5000 ед.), а по итогам года составила 7000 единиц (табл. 2).

В итоге сумма налога по закрытому обособленному подразделению составит 90 единиц (90 ед. – 36 ед. + 18 ед. + 18 ед.), то есть она будет исчисляться исходя из налоговой базы по итогам года, но не выше налоговой базы, сложившейся по итогам отчетного периода, который был перед закрытием обособленного подразделения.

Таблица 2. Данные о налоговой базе по организации и ее подразделению

Показатели

Код cтроки
приложения № 5

I квартал

Полугодие

Девять месяцев

Год

Налоговая база в целом по организации

030

5000

3000

4000

7000

В том числе без учета закрытых в течение текущего налогового периода подразделений

031

2700

3600

6500

Доля налоговой базы (%)

040

10%

10%

10%

10%

Налоговая база исходя из доли

050

500

300

400

500*

Ставка налога в бюджет субъекта РФ (%)

060

18%

18%

18%

18%

Сумма налога

070

90

54

72

90

Начислено налога в бюджет субъекта РФ

080

90

54

72

Сумма налога к доплате

100

90

18

18

Сумма налога к уменьшению

110

36

* Обратите внимание: налоговая база без учета закрытых обособленных подразделений не может быть больше налоговой базы, сложившейся по итогам I квартала перед закрытием обособленного подразделения.

Изменения в листе 03

Внесенные в него изменения являются существенными, так как связаны с приведением листа 03 в соответствие с порядком исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов согласно статье 275 НК РФ, действующей в новой редакции с 2010 года.

Напомним, что ФНС России в письме от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881 разъясняла порядок исчисления и отражения в декларации налога на прибыль с доходов, полученных от долевого участия в других организациях. Правда, эти разъяснения касались прежней формы декларации, утвержденной приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н.

В новой форме декларации изменившиеся (или новые) строки листа 03 выглядят следующим образом (табл. 3).

Таблица 3. Отражение аналогичных показателей на листе 03 прежней и новой формы декларации

Форма декларации, утвержденная приказом
Минфина России № 54н

Форма декларации, утвержденная приказом
ФНС России № ММВ-7-3/730@

Показатели

Код строки

Показатели

Код строки

Дивиденды, подлежащие распределению российским акционерам, — всего (стр. 010 – стр. 020 – стр. 030)

040

Дивиденды, подлежащие распределению российским акционерам (участникам), — всего
(стр. 010 – стр. 020 – стр. 030)

040

В том числе:

В том числе:

в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов (стр. 040 – стр. 060), из них:

050

суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям (ставка 9%)

051

суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям (ставка 9%)

041

суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям (ставка 0%)

052

суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям (ставка 0%)

042

сумма дивидендов, распределяемая в пользу физических лиц — резидентов РФ

053

сумма дивидендов, распределяемая в пользу физических лиц — резидентов РФ

043

в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль

060

в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками

044

Дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем отчетном (налоговом) периоде

070

Дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем и текущем налоговом периоде до распределения дивидендов между акционерами (участниками)

070

Дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде до распределения дивидендов между акционерами (участниками)

080

в том числе без учета полученных дивидендов,
налог с которых исчислен по ставке 0%
(подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)

071

Сумма дивидендов, с которых исчислены налоги (стр. 050 – стр. 070 – стр. 080), в том числе:

090

Сумма дивидендов, используемая для исчисления налога (стр. 040 – стр. 071), в том числе:

090

Итак, по <b>строке 040</b> отражаются суммы дивидендовПоказатель строки 040 листа 03 новой декларации соответствует показателю «д» и знаменателю показателя «К» в формуле расчета налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ, подлежащие распределению российским акционерам (участникам): организациям — плательщикам налога на прибыль, организациям, не являющимся плательщиками налога на прибыль, и физическим лицам, являющимся резидентами РФ.

По строке 041 приводятся суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям — плательщикам налога на прибыль, указанным в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ. А по строке 042 отражаются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям — плательщикам налога на прибыль, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ. Причем в показатели этих строк включаются суммы дивидендов, подлежащие распределению организациям, перешедшим на УСН (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ) и переведенным на уплату ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В строке 043 приводятся суммы дивидендов, подлежащие распределению в пользу физических лиц — резидентов РФ, при выплате дивидендов которым исчисляется НДФЛ, подлежащий удержанию налоговым агентом (ст. 214 НК РФ и п. 2 ст. 275 НК РФ).

В строке 044 указываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль, в частности дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество ПИФ.

По строкам 070 и 071 отражаются суммы дивидендов, полученные самим налоговым агентом от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с этих сумм дивидендов налога на прибыль источником выплаты (налоговым агентом). При этом в строке 070 указывается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем налоговом периоде, а также с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) за период, указанный в разделе А листа 03. Таким образом, по строке 070 подлежат отражению суммы, которые ранее не учитывались при расчете налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. Из суммы дивидендов, приведенной по строке 070, по <b>строке 071</b> отражается сумма дивидендовПоказатель строки 071 листа 03 новой декларации соответствует показателю «Д» в формуле расчета налога, приведенной в пункте 2 статьи 275 Налогового кодекса, полученная самим налоговым агентом, за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, налог с которых исчислен по ставке 0%.

Сумма дивидендов по строке 090, используемая для исчисления налога, рассчитывается как разность значений строк 040 и 071. Обратите внимание: показатель строки 090 соответствует разности показателей «д» и «Д» в формуле расчета налога, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ. Если показатель по строке 090 имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по строкам 091—120 ставятся прочерки. Показатель строки 090 может отличаться от суммы значений строк 091 и 092 на сумму дивидендов, с которой исчисляется налог на доходы физических лиц — резидентов РФ, и сумму дивидендов в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (без приходящейся на них доли дивидендов из строки 070).

По строке 091 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию с российских организаций, указанных в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ, по ставке 9%. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки.

В строке 092 указывается сумма дивидендов, налог на прибыль с которых исчисляется к удержанию с российских организаций, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, по ставке 0%. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки.

Изменения в листе 04

В листе 04 с кодом 1 в поле «Вид дохода» отражается сумма дохода в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным ценным бумагам государств — участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам, облагаемая по ставке 15%. А с кодом 2 — приводится сумма дохода в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, облагаемого по ставке 9%.

Для составления листа 04 введен <b>новый</b> код 6По строке 010 листа 04 с кодом 6 в поле «Вид дохода» отражается совокупная сумма доходов в виде дивидендов, если покупателем по первой части РЕПО является Банк России или управляющая компания паевого инвестиционного фонда, действующая в интересах этого фонда. С этим кодом в поле «Вид дохода» отражаются доходы в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях) (абз. 6 п. 2 ст. 282 НК РФ), облагаемые по ставке 9% (п. 12.1 Порядка).

По строке 020 отражается доход, уменьшающий налоговую базу, в частности, разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату закрытия короткой позиции (включая суммы процентного (купонного) дохода, которые были выплачены эмитентом в период между датой открытия и датой закрытия короткой позиции) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату открытия короткой позиции. Начисление осуществляется на дату закрытия короткой позиции и на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 9 ст. 282 НК РФ и п. 12.3 Порядка).

Изменения в листе 05

Согласно пункту 13.1 Порядка в листе 05 с <b>новым</b> кодом 5 в поле «Вид дохода»Лист 05 с кодом 5 в поле «Вид дохода» заполняют все профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе осуществляющие дилерскую деятельность, включая банки, у кого есть операции с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ, заключенным после 1 июля 2009 года, дата завершения которых наступает с 1 января 2010 года отражается расчет налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), заключенным после 1 июля 2009 года, дата завершения которых наступает с 1 января 2010 года.

В соответствии с изменениями законодательства лист 05 дополнен строкой 031 «Сумма отклонения от максимальной (расчетной) цены». По этой строке листа 05 с кодом 1 в поле «Вид дохода» отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, вне организованного рынка ценных бумаг выше максимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки (п. 5 ст. 280 НК РФ) либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах. Если фактическая (рыночная) цена приобретения ценных бумаг находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, либо соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах, строка 031 не заполняется.

По строке 031 расчета с кодом 2 в поле «Вид дохода» отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумагЕсли фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным абзацами 1, 5, 6 и 7 пункта 6 статьи 280 НК РФ, то строки 020 и 031 не заполняются, не обращающихся на ОРЦБ, выше расчетной цены с учетом предельного отклонения цен. Данная строка заполняется при отклонении фактической цены сделки более чем на 20% в сторону превышения от расчетной цены (п. 6 ст. 280 НК РФ) либо отклонения от расчетной стоимости пая или в случае, если фактическая цена сделки не соответствует сумме денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления ПИФ.

По строке 031 расчета с кодом 3 в поле «Вид дохода» указывается сумма отклонения фактической цены финансового инструмента срочной сделкиДопустим, фактическая цена ФИСС удовлетворяет условиям пункта 2 статьи 305 НК РФ, тогда строка 031 не заполняется при его приобретении от расчетной стоимости этого ФИСС. Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены ФИСС более чем на 20% в сторону повышения от расчетной стоимости такого ФИСС (п. 2 ст. 305 НК РФ).

Введена новая строка 091 «Сумма убытка по завершенным сделкам, которые не погашены до 1 января 2010 года». В ней отражается сумма убытка, по операциям с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ, по завершенным сделкам и которые не погашены до 1 января 2010 года.

По строке 020 листа 05 с кодом 4 в поле «Вид дохода» приводится сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг (п. 5 ст. 280 НК РФ) и сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, ниже расчетной цены с учетом предельного отклонения цен. Данная строка по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, заполняется в случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20% в сторону понижения от расчетной цены (п. 6 ст. 280 НК РФ) либо отклонения от расчетной стоимости пая или в случае если фактическая цена сделки не соответствует сумме денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена согласно правилам доверительного управления ПИФ.

В листе 05 с кодом 5 в поле «Вид дохода» указывается следующее:

по строке 010 — внереализационные доходы по операциям с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБУбытки по операциям с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды в порядке, установленном главой 25 НК РФ (ст. 304);строке 020 — сумма отклонения фактической цены финансового инструмента срочной сделки от расчетной стоимости этого ФИСС. Данная строка заполняется в случае отклонения более чем на 20% в сторону понижения от расчетной стоимости такого ФИСС (п. 2 ст.  305 НК РФ);строке 030 — внереализационные расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;строке 031 — сумма отклонения фактической цены ФИСС при его приобретении от расчетной стоимости этого ФИСС. Названная строка заполняется в случае отклонения фактической цены ФИСС более чем на 20% в сторону повышения от расчетной стоимости такого ФИСС (п. 2 ст. 305 НК РФ). А если фактическая цена финансовых инструментов срочных сделок удовлетворяет условиям, предусмотренным пунктом 2 статьи 305 НК РФ, строка 031 не заполняется;строке 050 — часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серий к бухучету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (п. 4 ст. 2 Закона РФ № 2116-1 и п. 1, 2 ст. 3 Федерального закона № 58-ФЗ)5Расчет названной части суммы рассмотрен в Порядке при заполнении листа 02 декларации.. Данная строка заполняется первичными владельцами ценных бумаг, полученных при новации ОВГВЗ III серии, при необходимости только при исполнении прав и обязанностей с ФИСС.

По строке 040 листа 05 с кодами 1—5 в поле «Вид дохода» указывается сумма убытков, кроме убытков, полученных в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения у учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления (п. 4 ст. 276 НК РФ).

Изменения к листу 076Изменения, внесенные в порядок заполнения листа 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения резервов», в статье не рассматриваются.

С 2011 года Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ внесены поправки в правила налогообложения бюджетных и казенных учреждений. Соответствующие изменения претерпел и порядок заполнения листа 07 декларации. Так, с 2011 года в «Отчет о целевом использовании имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» не включаются средства в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (п. 15.1 Порядка).

Новое приложение к декларации

Ключевым отличием новой формы декларации от прежней является введение нового <strong>приложения</strong> «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базыВ новом приложении к декларации отражаются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, а также расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков, перечень которых приведен в приложении № 4 к Порядку, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков». В данном приложении указано, что налогоплательщики, не имеющие доходов и расходов, перечисленных в приложении № 4 к Порядку, его не представляют. А при наличии таких доходов и расходов налогоплательщики начиная с декларации за 2010 год каждый отчетный (налоговый) период обязаны представлять указанное приложение в составе декларации.

По сути, в новом приложении налогоплательщик отражает перечень преференций в виде не учитываемых при налогообложении доходов или расходов, учитываемых в особом (льготном) порядке.

Так, с указанием кодов 510—600 приводятся данные о суммах полученных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде доходов, не учитываемых в налоговой базе по налогу на прибыль (графа 1). Отметим, что большая часть таких доходов перечислена в статье 251 НК РФ.

С кодами 650—950 отражаются сведения о суммах расходов, признанных для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде отдельными категориями налогоплательщиков (графа 3). Причем речь идет о расходах, которые учитываются в специальном порядке и прежде всего с использованием повышающих или понижающих коэффициентов или по особым нормам. Например, амортизация по лизинговому имуществу (начисляется в ускоренном порядке), расходы на возмещение затрат работников на уплату процентов по займам на приобретение жилого помещения, потери от стихийных бедствий и др.

С кодами 670—678 указывается сумма амортизации, исчисленная по амортизируемым основным средствам с применением к основной норме амортизации специальных коэффициентов в соответствии со статьей 259.3 Налогового кодекса.

При отсутствии показателей по каким-либо кодам эти коды в новом приложении к декларации не указываются

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль