Как определить правомерность исчисления НДС по ставке 10%

105
Налогоплательщикам, реализующим отдельные продовольственные товары на территории России, зачастую бывает сложно разобраться, могут ли они применять ставку НДС в размере 10% и как обосновать правомерность исчисления налога по данной пониженной ставке? Помогут рекомендации, приведенные в письме ФНС России от 01.02.2011 № КЕ-4-3/1420@. Проанализируем их

В главе 21 Налогового кодекса предусмотрено, что при реализации на территории РФ отдельных видов товаров налогообложение НДС производится с использованием налоговой ставки 10%. По сути, применение данной пониженной ставки является налоговой льготой. Причем налогоплательщики не имеют права от нее отказаться. Также отметим, что взимание налога по ставке 10% осуществляется на всех этапах реализации товара: от производите-
лей — оптовым покупателям, от оптовиков — предприятиям розничной торговли. И все продавцы на каждом этапе реализации должны обосновать правомерность применения указанной льготной ставки налога.

ФНС России в письме от 01.02.2011 № КЕ-4-3/1420@ (далее — письмо) пояснила, какие важные нюансы следует учитывать продавцам (производителям) товаров (продукции) при обосновании применения пониженной ставки НДС.

Какие товары облагаются НДС по ставке 10%

В письме говорится, что товары, при продаже которых применяется ставка НДС 10%, поименованы в пункте 2 статьи 164 НК РФ. В подпункте 1 данного пункта указаны продовольственные товары, в подпункте 2 — товары для детей, в подпункте 3 — периодические печатные издания и книжная продукция, а в подпункте 4 — лекарственные средства и изделия медицинского назначения. Причем согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции (товаров), перечисленных в данном пункте, определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005—93 (ОКП) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Так, постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены:

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации (далее — Перечень № 1);Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза) (далее — ТН ВЭД), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (далее — Перечень № 2).

Правила применения перечней № 1 и 2

В примечании к Перечню № 1 указано, что принадлежность российских продовольственных товаров к продовольственным товарам, поименованным в данном перечне, подтверждается соответствием кодов по классификации ОКП, приведенных в Перечне № 1, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии.

Итак, в примечании к Перечню № 1 приведены правила определения кодов в соответствии с ОКП по продовольственным товарам российского производства. Они распространяются на порядок подтверждения соответствия  кода ОКП на реализуемые налогоплательщиком продовольственные товары коду ОКП, приведенному в Перечне № 1 на основании документа, удостоверяющего соответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям технических регламентов (декларации соответствия), или документа, удостоверяющего соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров (сертификата соответствия), принятого согласно Федеральному закону от 27.12.2002 № 184–ФЗ «О техническом регулировании». Но только в том случае, если код ОКП в указанном документе соответствует коду ОКП в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии.

Как уже говорилось, названные выше требования относятся и к производителям, реализующим данные товары организациям оптовой торговли, и оптовикам, реализующим их  магазинам, торгующим в розницу.

В примечании к Перечню № 2 указано, что при его применении следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара. Таким образом, в примечании к Перечню № 2 приведен порядок определения кодов на основании ТН ВЭД по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации. При этом в постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 отсутствуют правила применения кода ОКП, в случае если ввозимый в Россию импортный товар реализуется на ее территории, которые указывают на необходимость для целей исчисления налога на добавленную стоимость определять соответствие кода ТН ВЭД  коду ОКП.

Следовательно, применение кода ТН ВЭД производится не только при ввозе товаров в РФ, но и при реализации этих ввезенных по импорту товаров (продукции) на территории России, причем без определения соответствия кода ТН ВЭД коду ОКП. Согласно письму данный порядок ФНС России рекомендует применять с 1 апреля 2011 года. С этой же даты вступит в силу новая редакция названного выше постановления Правительства РФ № 908.

При применении до указанной даты иного порядка определения размера ставки НДС перерасчеты не производятся только в том случае, если импортному товару присвоен правильный код ОКП

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль