Новый порядок исчисления взносов на травматизм

107
С 1 января 2011 года объект и базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует определять по новым правилам. Разберемся, в чем суть нововведений

В 2011 году, как и прежде, при определении объекта и базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (на травматизм) страхователям необходимо руководствоваться нормами Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ). Однако в текущем году он действует в новой редакции.

Новые нормы Закона № 125-ФЗ

Изменения в Закон № 125-ФЗ были внесены Федеральным законом от 08.12.2010 № 348-ФЗ (далее — Закон № 348-ФЗ). Так, он дополнен статьями 20.1 «Объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов» и 20.2 «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами».

Кроме того, теперь в Законе № 125-ФЗ уточнены такие понятия, как «страховой тариф» и «заработок застрахованного». Согласно статье 3 Закона № 125-ФЗ страховой тариф — это ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ. А заработок застрахованного представляет собой все виды выплат и иных вознаграждений (как по основному месту работы, так и по совместительству) в пользу застрахованного, выплачиваемых по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ. Также подкорректировано определение лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это физические лица (п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ):

выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем; осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем; выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, в котором установлена обязанность заказчика (страхователя) уплачивать соответствующие страховые взносы в ФСС России.

Прежде чем подробно рассмотреть главные изменения в Законе № 125-ФЗ, напомним, что до 2011 года при исчислении указанных страховых взносов плательщики также учитывали положения:

пункта 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний1 , которые действуют и сегодня; Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России2 . В настоящее время данный Перечень не применяется.

Объект обложения и база для начисления страховых взносов

Напомним, что до 2011 года страховыми взносами на травматизм облагалась начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а также сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору (если в договоре установлено, что организация (физическое лицо — наниматель) обязана их уплачивать в ФСС России).

На основании статьи 129 Трудового кодекса оплатой труда (заработной платой) признаются:

вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы; компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера); стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда, которые в свою очередь определяются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами согласно трудовому законодательству и иным нормативным правовым актам, содержащим нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ).

С 2011 года определение объекта обложения страховыми взносами приведено в пункте 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ. Это выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пример 1

ООО «Пирамида» издает газеты и журналы. Вознаграждение авторам, являющимся штатными сотрудниками редакций газет и журналов, организация рассматривает как элемент оплаты труда и выплачивает на основании не авторского, а трудового договора. Поэтому на суммы авторских вознаграждений в данном случае ООО «Пирамида» начисляет страховые взносы на травматизм в общем порядке.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, не подлежащих обложению (п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день передачи, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость данных товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. Основание — пункт 3 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Аналогичное требование следует соблюдать плательщикам страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, при расчете базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование (в ПФР и ФОМС), а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ФСС России). Об этом говорится в статье 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).

Пример 2

ООО «Вершина» в феврале 2011 года выплатило работнику часть его заработной платы в размере 15% товарами, приобретенными ранее для перепродажи. Обычная цена реализации таких товаров — 5000 руб. (в том числе НДС 763 руб.). При оплате труда в натуральной форме (в виде передачи работнику товаров) база для начисления страховых взносов на травматизм определяется как стоимость этих товаров на день их передачи, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами договора, с учетом НДС.

Основной вид деятельности ООО «Вершина» относится к I классу профессионального риска. Поэтому в 2011 году оно использует страховой тариф в размере 0,2%. Со стоимости переданных работнику товаров с учетом НДС, равной обычной цене его реализации, организация начислит страховой взнос на травматизм в размере 10 руб. (5000 руб. х 0,2%).

Обратите внимание: в отличие от страховых взносов, предусмотренных Законом № 212-ФЗ, предельной базы по взносам на травматизм Законом № 348-ФЗ не установлено. Значит, если сумма облагаемых выплат и вознаграждений в пользу застрахованного лица превысит 463 000 руб., страхователь обязан и далее начислять с них взносы на травматизм.

Суммы, не подлежащие обложению

Чтобы правильно определить базу для начисления страховых взносов на травматизм, необходимо знать, какие выплаты и вознаграждения ими не облагаются. С 2011 года перечень таких сумм приведен в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ. Обратите внимание: он аналогичен перечню сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование (в ПФР и ФОМС), а также обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ФСС России), предусмотренному для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указанному в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Отличие только в том, что в перечне, утвержденном Законом № 212-ФЗ, указаны еще и выплаты иностранным гражданам, временно пребывающим на территории РФ. А согласно Закону № 125-ФЗ на выплаты названным гражданам по-прежнему надо начислять взносы на травматизм.

Кроме того, ни при каких условиях не следует начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России на выплаты по гражданско-правовым договорам, тогда как в соответствии с Законом №125-ФЗ вопрос о том, начислять или не начислять взносы на травматизм, определяется условиями договора

 

1Утверждены постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.2Утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765, которое утратило силу с 1 января 2011 года, согласно постановлению Правительства РФ от 31.12.2010 № 1231.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль