text
✫6 месяцев подписки в подарок! >>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Можно ли учесть в расходах уплаченный НДС

  • 15 мая 2010
  • 99

Проблемная ситуация 4. Правомерно ли учитывать в расходах при расчете налога на прибыль суммы НДС, уплаченные в связи с передачей в рекламных целях товаров, стоимость единицы которых превышает 100 руб., на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ?

И.Л. Батурина, эксперт журнала «российский налоговый курьер»:

«Объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг). При этом передача права собственности на товары (результатов выполненных работ, оказание услуг) на безвозмездной основе также признается реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом не подлежат налогообложению операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Значит, передача в указанных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 руб., признается объектом обложения НДС.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ указано, что суммы начисленных налогов включаются в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль, за исключением указанных в статье 270 НК РФ. А в пункте 19 статьи 270 НК РФ говорится, что не включаются в расходы налоги, предъявленные покупателям. В ситуации, когда товары передаются в рекламных целях, НДС покупателю не предъявляется. Исходя из этого, организация могла бы учесть суммы исчисленного НДС в составе прочих расходов.

В то же время, по мнению Минфина России (письма от 08.12.2009 № 03-03-06/1/792 и от 22.09.2006 № 03-04-11/178) и ФНС России (письмо от 20.11.2006 № 02-1-07/92), НДС, исчисленный со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает. Ведь пункт 16 статьи 270 НК РФ запрещает уменьшать налогооблагаемую прибыль на расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг). Поскольку рекламная продукция раздается бесплатно, то НДС, исчисленный со стоимости этой продукции, — это расход, связанный с безвозмездной передачей, и поэтому его нельзя учесть при налогообложении прибыли. Считаю, что данная позиция несостоятельна по следующим причинам.

При налогообложении прибыли бесплатная раздача товаров в рекламных целях квалифицируется как расходы на рекламу, которые учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ, а не как расходы, связанные с безвозмездной передачей. Значит, и суммы НДС, исчисленные со стоимости розданных рекламных товаров, нельзя квалифицировать как расходы, связанные с безвозмездной передачей, и норма пункта 16 статьи 270 НК РФ в данном случае не применяется. Следовательно, сумму НДС, уплаченную при передаче рекламной продукции, можно учесть при расчете налога на прибыль. Но эту позицию налогоплательщику наверняка придется отстаивать в суде. Замечу, что имеющаяся судебная практика по данному вопросу складывается не в пользу налогоплательщика (решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.09.2008 по делу № А40-35421/08-107-118 и Определение ВАС РФ от 19.06.2009 № ВАС-7548/09 по этому же делу)».

О.А. Курбангалеева, эксперт журнала «российский налоговый курьер»:

«Раздача образцов собственной продукции и сувениров на выставках, ярмарках, семинарах и других общественных мероприятиях для целей исчисления НДС признается реализацией. Поэтому при бесплатной раздаче этих ценностей организация должна начислить налог к уплате в бюджет (письмо Минфина России от 21.10.2008 № 03-07-11/338). Причем передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 руб., от налогообложения НДС не освобождается (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налоговая база в этом случае рассчитывается исходя из цен, которые обычно применяет налогоплательщик при реализации подобных товаров, то есть исходя из рыночных цен (п. 1 ст. 154 НК РФ). Напомним, что рыночной признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения (п. 4 ст. 40 НК РФ).

На стоимость товаров, переданных физическим лицам в рамках рекламной кампании, организация должна составить счет-фактуру в одном экземпляре на всю партию переданного имущества (сувениров, собственной продукции). Счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале выданных счетов-фактур (письмо Минфина России от 15.11.2006 № 03-04-11/217).

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, а в налоговом учете не включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Ведь пункт 19 статьи 270 НК РФ запрещает учитывать в расходах суммы НДС, предъявленные покупателям.

Кроме того, согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Таким образом, суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче рекламной продукции, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются (письмо Минфина России от 22.09.2006 № 03-04-11/178)».

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.