Определение налоговой базы по НДФЛ при безвозмездном получении ценных бумаг

78
Проблемная ситуация 2. Доход в виде безвозмездно полученных ценных бумаг признается доходом, полученным в натуральной форме. В каком порядке определяется налоговая база для исчисления НДФЛ при такой сделке: как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, рассчитанных в соответствии со статьей 40 НКРФ (п. 1 ст. 211 НКРФ), или как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение (п. 4 ст. 212 НКРФ)?

А.М. Рабинович, старший менеджер ООО «РСМ ТОП-АУДИТ»:

«При получении ценных бумаг безвозмездно физические лица не несут каких-либо расходов, связанных с их приобретением. При этом получаемый в результате такой сделки доход признается материальной выгодой. Материальная выгода равна рыночной стоимости данных ценных бумаг, поскольку расходы, на которые может быть уменьшена указанная стоимость, отсутствуют. Налоговая база при безвозмездном приобретении ценных бумаг в целях исчисления НДФЛ должна определяться в соответствии с пунктом 4 статьи 212 НКРФ».

В.Е. Мурзин, советник налоговой службы II ранга, старший менеджер компании ERNST & YOUNG:

 «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме предусмотрены статьей 211 НКРФ. В частности, в этой статье говорится, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, рассчитанных в соответствии с правилами статьи 40 НКРФ. Так, согласно пункту 14 статьи 40 Налогового кодекса положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 этой статьи, при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, указанных в главе 23 НКРФ.

Названные особенности установлены статьей 212 НКРФ, так как именно эта статья регулирует порядок налогообложения доходов, полученных налогоплательщиком при безвозмездном получении ценных бумаг. Из контекста подпункта 3 пункта 1 статьи 212 НКРФ следует, что при безвозмездном получении ценных бумаг налогоплательщик получает доход в виде материальной выгоды. Порядок определения налоговой базы по НДФЛ при получении материальной выгоды установлен пунктом 4 статьи 212 НКРФ. Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг (финансовых инструментов срочных сделок) над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение, причем сумма расходов при безвозмездном получении ценных бумаг признается равной нулю.

Таким образом, налоговая база для исчисления НДФЛ в рассматриваемом случае определяется на основании пункта 4 статьи 212 НКРФ.

К аналогичному выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 22.02.2008 №А05-7340/2007. Суть спора между налогоплательщиком и налоговой инспекцией, по итогам рассмотрения которого вынесено данное постановление, заключалась в том, что налоговая инспекция рассчитала материальную выгоду, полученную налогоплательщиком при приобретении ценных бумаг, на основании положений статьи 40 НКРФ.

В постановлении суд указал, что физические лица могут получать в собственность ценные бумаги различными способами, но материальная выгода образуется только при условии, что ценные бумаги получены безвозмездно либо приобретены по ценам ниже рыночных. Также он отметил, что при наличии специальной нормы определения рыночной стоимости ценных бумаг правила исчисления такой стоимости, установленные статьей 40 Налогового кодекса, применению не подлежат.

Напомню, что рыночная стоимость ценных бумаг определяется в соответствии со статьей 212 НКРФ, а также Порядком определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, утвержденным постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 24.12.2003 №03-52/пс. Таким образом, налоговая инспекция не имела права определять рыночную стоимость ценных бумаг самостоятельно или с помощью независимого эксперта и тем более — проверять правильность применения цен по сделкам, заключаемым по итогам аукциона, а также сопоставлять рыночную цену идентичных (однородных) товаров с аукционной ценой аналогичного товара»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль