Погашение в 2010 году убытков прошлых лет, полученных по сделкам с необращающимися ФИСС

92
Проблемная ситуация 1. В пункте 4 статьи 13 Закона № 281-ФЗ говорится, что прибыль, полученная по операциям с необращающимися ФИСС, в первую очередь направляется на погашение убытков прошлых лет от аналогичных операций. О какой прибыли в данном случае идет речь: о прибыли, рассчитанной по каждой сделке с необращающимися ФИСС в отдельности, или прибыли по таким операциям, исчисленной по итогам отчетного (налогового) периода?

В.Е. Мурзин, советник налоговой службы II ранга, старший менеджер компании Ernst & Young:

«Давайте внимательно перечитаем пункт 4 статьи 13 Закона № 281-ФЗ. В нем указано, что убытки, которые получены по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, по завершенным сделкам и которые не погашены до дня вступления в силу Закона № 281-ФЗ, признаются убытками налогоплательщика и погашаются с 1 января 2010 года в следующем порядке. Прибыль, полученная по операциям с необращающимися ФИСС, в первую очередь направляется на погашение убытков прошлых лет, полученных по таким операциям, в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

Иными словами, не погашенные до 2010 года убытки по исполненным сделкам с внебиржевыми ФИСС могут быть погашены (перенесены на будущее) в полном объеме начиная с 1 января 2010 года за счет прибыли от сделок с аналогичными ФИСС (если, конечно, такой прибыли достаточно для погашения всей суммы убытков). При этом сначала определяется результат по всем операциям с необращающимися ФИСС (а не по каждой сделке с ФИСС в отдельности). Если сформированный результат представляет собой положительную величину, то он может быть направлен на погашение убытков прошлых лет, полученных по сделкам с необращающимися ФИСС.

Обратите внимание: в соответствии с разъяснениями Минфина России и ФНС России перенести на будущее (погасить) убыток, полученный в прошлых налоговых периодах, можно уже в первом отчетном периоде (квартале) при условии, что по итогам этого отчетного периода получена прибыль. То есть для погашения убытков прошлых лет не обязательно ждать окончания налогового периода (календарного года).

Подобные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 27.07.2009 № 3-2-10/18@ и Минфина России от 23.10.2008 № 03-03-06/1/598.

В пункте 4 статьи 13 Закона № 281-ФЗ указано, что убытки прошлых лет, полученные по завершенным операциям с необращающимися ФИСС, погашаются в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ. Это означает, что налогоплательщик вправе перенести убытки на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен данный убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ). Так, на сумму убытка от сделок с необращающимися ФИСС, полученного в 2009 году, организация сможет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль за 2010—2019 годы (до полного списания убытка 2009 года).

Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год (например, на 2010-й), может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет (на 2011-й или 2012-й). Если у налогоплательщика возникли убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они были понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ)».

А.А. Даньшин, аудитор ООО «Аудиторская компания "Мариллион"»:

«Особенности исчисления налоговой базы по операциям с ФИСС установлены в статье 304 НК РФ. В названной статье не конкретизировано, как считать прибыль (налоговую базу) по сделкам с ФИСС для целей погашения убытков прошлых лет. Но ведь в соответствии с нормами статей 274 и 315 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль определяется за отчетный (налоговый) период и рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Значит, можно сделать вывод, что в пункте 4 статьи 13 Закона № 281-ФЗ имеется в виду прибыль (налоговая база) по сделкам с необращающимися ФИСС, исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода.

Подтверждением правильности данного вывода служит и тот факт, что в переходных положениях Закона № 281-ФЗ не предусмотрено какого-либо иного порядка определения налоговой базы по сделкам с необращающимися ФИСС для целей погашения непере-несенных убытков прошлых лет. Более того, в данном законе не говорится, что на погашение убытков нужно направлять прибыль, полученную по каждой сделке в отдельности.

Считаю, что при переносе убытков по завершенным сделкам с необращающимися ФИСС, не погашенных до вступления в силу Закона № 281-ФЗ (до 1 января 2010 года), следует поступать так. Финансовый результат от совершения сделок с необращающимися

ФИСС формировать в целом по всем сделкам по итогам отчетного (налогового) периода, а полученную от таких сделок прибыль направлять на погашение убытков прошлых лет в общем порядке, то есть по окончании отчетного (налогового) периода».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль