Анализ изменений в форме декларации. Налог на прибыль

70
Не позднее 29 марта 2010 года1 плательщики налога на прибыль должны представить в налоговые органы декларацию за 2009 год. Форма декларации снова изменилась. Разберемся, в чем суть изменений

Форма декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н. Напомним, что данная форма применяется уже достаточно давно — начиная с отчетности за полугодие 2008 года (большинством организаций) либо шесть месяцев 2008 года (налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

Вместе с тем за 2009 год нужно отчитываться по новой форме. Дело в том, что приказом Минфина России от 16.12.2009 № 135н (зарегистрирован в Минюсте России 28.01.2010 № 16120 и опубликован в «Российской газете» 12 февраля 2010 года) в названный выше приказ были внесены изменения. Они вступают в силу начиная с представления деклараций по налогу на прибыль за налоговый период 2009 года (п. 3 приказа Минфина России от 16.12.2009 № 135н).

Что изменилось...

Сразу отметим, что кардинальных изменений в форме декларации нет. Декларация приведена в соответствие с новыми положениями главы 25 Налогового кодекса, которые необходимо учесть при формировании налоговой базы за 2009 год. Кроме того, уточнены формулировки (расшифровки) отдельных видов доходов, расходов и операций, отражаемых в декларации. Изменения затронули приложения № 1, 2, 3 и 5 к листу 02, а также лист 03 декларации и соответствующие пункты Порядка.

  Если до вступления в силу изменений налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль по старой форме, то повторно представлять ее в налоговый орган по обновленной форме не требуется

...В составе декларации

Начнем с технического уточнения, внесенного в пункт 1.1 Порядка. Его смысл заключается в том, что теперь закреплено право организаций, указанных в пунктах 1.2, 1.6 и 1.7 Порядка, не включать в состав декларации подраздел 1.1 раздела 12. Назовем эти организации:

— некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль;
— налогоплательщики, являющиеся согласно законодательству РФ резидентами особых экономических зон и исчисляющие налог на прибыль по ставке, отличной от 20%. Указанная категория налогоплательщиков ставит в поле «Признак налогоплательщика» на листе 02 и в приложениях к нему код 3. Показатели для расчета налога на прибыль по ставке 20% резиденты особых экономических зон отражают в декларации в общеустановленном порядке. При этом на листе 02 и в приложениях к нему в поле «Признак налогоплательщика» они указывают код 1;
— организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика — российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога (налоговые агенты).

...В общих требованиях к порядку заполнения и представления декларации

Уточнение, внесенное в пункт 2.7 Порядка, касается реорганизуемых организаций и компаний, возникших в ходе реорганизации. В данном пункте теперь указано следующее. Если организация-правопреемник представляет в налоговый орган по месту учета декларацию за последний налоговый период и уточненные декларации за реорганизованную компанию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое), то на титульном листе (листе 01) в поле «по месту нахождения (учета)» она указывает код 215, 216 или 224. До внесения изменений в этом поле можно было ставить только код 215 или 216. Напомним значения данных кодов:

  В верхней части титульного листа (листа 01) декларации указываются ИНН и КПП организацииправопреемника, а в поле «организация/обособленное подразделение» — наименование реорганизованной компании

— код 215 указывается при представлении декларации в налоговый орган по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком;
— код 216 — при подаче декларации в налоговый орган по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком.

Новый код 224 используется в случае заполнения декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения реорганизованной организации.

...В приложении № 1 к листу 02 декларации

В приложении № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» появились две новые строки — 104 и 105. Строка 104 предназначена для отражения стоимости излишков материально-производственных запасов (МПЗ) и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации.

Очевидно, что данная строка связана с положениями пункта 2 статьи 254 НК РФ. В этом пункте (в редакции, действовавшей в 2009 году) указано, что стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. В аналогичном порядке в 2009 году исчислялась стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств. Иными словами, по МПЗ и прочему имуществу, выявленным в результате инвентаризации, в 2009 году организация имела право учесть в расходах только 20% от их рыночной стоимости.

Внимание! Изменение с 2010 года: стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в ходе инвентаризации (полученных при демонтаже, разборке или ремонте основных средств), теперь определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Данная поправка внесена в пункт 2 статьи 254 НК РФ Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ. Итак, с 2010 года налогоплательщики вправе включить в материальные расходы всю рыночную стоимость указанного имущества.

Справка

Понятие амортизационной премии

При создании или приобретении основных средств, а также в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации организация вправе применить амортизационную премию. То есть она может единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основного средства, а также не более 10% от суммы расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данного основного средства. Основание — абзац 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ.

По объектам основных средств, относящимся к третьей — седьмой амортизационным группам (имущество со сроком полезного использования свыше трех и до 20 лет включительно), организация имеет право единовременно признать расходы на капитальные вложения в размере не более 30% от их первоначальной стоимости, а также не более 30% от суммы расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или частичную ликвидацию этих основных средств.

Если основное средство получено безвозмездно, амортизационная премия по нему не применяется

В другой новой строке — строке 105 нужно отразить сумму расходов на капитальные вложения, восстановленных в соответствии с абзацем 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ (так называемую восстановленную амортизационную премию).

Напомним, что в случае реализации основного средства, в отношении которого была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении пяти лет с момента его введения в эксплуатацию суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Данные положения применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года. Основание — пункт 10 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ.

  Восстановление суммы амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией, нормами налогового законодательства не предусмотрено

Иначе говоря, налогоплательщик обязан восстановить амортизационную премию, если основное средство, в отношении которого он воспользовался амортизационной премией (необходимо одновременное выполнение обоих условий):

— введено в эксплуатацию 1 января 2008 года или позднее, но с момента введения его в эксплуатацию до даты реализации прошло менее пяти лет;
— реализовано после 1 января 2009 года.

Восстановление сумм амортизационной премии — это по сути увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов. При этом восстановленная сумма амортизационной премии не может быть учтена в составе расходов, в том числе через амортизационные начисления, ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 27.03.2009 № ШС-22-3/232@.

Еще одно изменение: из приложения № 1 к листу 02 декларации исключена строка 200 «Сумма доходов, не учитываемых при определении налоговой базы» и соответственно отменен пункт 6.3 Порядка. Доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль, перечислены в статье 251 НК РФ. Большинство из данных доходов отражается на листе 07 декларации с расшифровкой по видам поступлений.

...В приложении № 2 к листу 02 декларации

Приложение № 2 к листу 02 декларации предназначено для отражения расходов, связанных с производством и реализацией, внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам. В этом приложении появилось несколько новых строк.

В строках 042 и 043 налогоплательщики теперь отражают расходы на капитальные вложения, осуществленные в соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ (так называемую амортизационную премию), в том числе:

— по строке 042 — амортизационную премию в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств (от суммы расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации основных средств);
— строке 043 — амортизационную премию в размере не более 30% (применяется в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам).

До внесения изменений в форму декларации такие расходы указывались общей суммой в строке 044.

  Расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научноисследовательских и опытноконструкторских работ, зарегистрированных согласно Федеральному закону от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (п. 1 ст. 262 НК РФ)

Сведения о расходах на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), а также о расходах на НИОКР, не давших положительного результата, которые ранее отражались в строках 042 и 043, сейчас следует указывать в строках 052 и 053 соответственно.

Для расходов на НИОКР по Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, в обновленной форме декларации отведена новая строка 054. Из общей величины указанных расходов необходимо выделить сумму расходов на НИОКР, не давших положительного результата, и отразить ее в строке 055. Напомним, что с 2009 года расходы налогоплательщиков на НИОКР по данному перечню (в том числе не давшие положительного результата) признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Они включаются в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в приложении № 3 к листу 02 декларации) теперь отражается в строке 059. В предыдущей форме декларации для данного показателя была предназначена строка 055, которая называлась «Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований, долей, паев, указанных в приложении № 3 к листу 02)». Слова «долей, паев» исключили из наименования указанной строки. Связано это с приведением декларации в соответствие со статьей 279 НК РФ, регламентирующей особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга.

Более подробно в новой форме декларации нужно отражать сведения об амортизации. Впервые налогоплательщики должны будут указывать применяемый ими метод начисления амортизации. Для этого введена строка 135. В случае использования линейного метода в строке 135 ставится код 1, а при выборе нелинейного метода — код 2.

  Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный метод не чаще одного раза в пять лет. Изменение метода начисления амортизации возможно лишь с начала очередного налогового периода (п. 1 ст. 259 НК РФ)

Сумму амортизации, начисленной за отчетный (налоговый) период, следует отражать теперь с учетом метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком:

— по строке 131 — сумму амортизации, начисленной линейным методом. Отдельно в строке 132 выделяется амортизация по нематериальным активам, начисленная линейным методом;
строке 133 — сумму амортизации, начисленной нелинейным методом, с выделением в строке 134 суммы амортизации по нематериальным активам.

Обратите внимание на новую редакцию наименования строки 204. Сейчас в ней следует отражать не только расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы, но и расходы на списание нематериальных активов. Соответствующие изменения внесены и в пункт 7.2 Порядка. Дело в том, что начиная с 2009 года в составе внереализационных расходов можно учесть расходы на списание нематериальных активов. Основание — подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Помимо этого, в пункте 7.2 Порядка уточнено, что другие аналогичные работы рассматриваются в контексте работ, которые указаны в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

...В приложении № 3 к листу 02 декларации

Приложение № 3 к листу 02 декларации изменилось незначительно. Самым существенным стало исключение из данного приложения:

строк 270—290, которые использовались для отражения операций, связанных с реализацией имущественных прав (долей, паев);
строк 300—330, служивших ранее для отражения данных по операциям приобретения предприятия как имущественного комплекса.

  Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ)

Строки 270—290 исключены из приложения № 3 в связи с тем, что убыток от реализации имущественных прав (долей, паев) можно учесть в целях налогообложения прибыли. Соответствующие дополнения внесены в пункт 2 статьи 268 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2009 года. Иными словами, необходимость в выделении суммы убытка, полученного от реализации имущественных прав (долей, паев), просто отпала.

Строки 300—330, в которых ранее отражались сведения об операциях по приобретению предприятия как имущественного комплекса, исключены из приложения № 3, поскольку данные операции не носят массового характера. Вместе с названными строками были отменены пункты 8.6 и 8.7 Порядка.

...В приложении № 5 к листу 02 декларации

Приложение № 5 к листу 02, заполняемое организациями, имеющими обособленные подразделения, практически не изменилось. Лишь в строку 040 «Доля налоговой базы (%)» внесена техническая правка — количество разрядов (клеточек) после запятой увеличено с 8 до 11.

  В строке 040 приложения № 5 к листу 02 декларации указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе подразделений, определяемая в порядке, установленном статьями 288 и 311 НК РФ (п. 10.2 Порядка)

Кстати

Судебная практика

Решением ВАС РФ от 21.05.2009 № ВАС-3454/09 форма налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н, признана частично не действующей в той мере, в какой она препятствует налогоплательщикам при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать убыток от реализации третьему лицу доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Речь идет о показателях, отражаемых в следующих строках:

— в строке 050 листа 02 «Убытки»;

— строке 290 приложения № 3 к листу 02 «Убыток от реализации долей, паев»;

— строке 360 приложения № 3 к листу 02 «Убытки по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02».

По мнению ВАС РФ, форма налоговой декларации в части перечисленных показателей не соответствует нормам главы 25 НК РФ

Сделано это с той целью, чтобы предоставить возможность организациям с обособленными подразделениями3 более точно рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет субъекта РФ. Данное изменение особенно важно для налогоплательщиков, имеющих значительные суммы налоговой базы.

...На листе 03 декларации

Изменения, внесенные в лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» декларации, являются наиболее существенными. Они связаны с приведением данного листа в соответствие порядку исчисления и уплаты налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, установленному в статье 275 НК РФ и действующему с 2008 года.

  Организации, не являющиеся налоговыми агентами, а также негосударственные пенсионные фонды лист 03 декларации не представляют

Отметим отсутствие в новой редакции листа 03 показателей налоговой базы и ставки налога. Дело в том, что нормами статьи 275 НК РФ предусмотрен механизм определения суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов в отношении каждого налогоплательщика — получателя дивидендов. Расчет налоговой базы и суммы налога в целом по всем получателям дивидендов с 2008 года не производится.

  Плательщиками налога на прибыль признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ)

Рассмотрим, как теперь следует заполнять лист 03 декларации. В строке 010 указываются суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) по решению собрания акционеров (участников), в том числе суммы дивидендов, подлежащих выплате:

— российским организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль;
— акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности паевым инвестиционным фондам, не являющимся юридическими лицами, субъектам РФ и иным публично-правовым образованиям;
— физическим лицам — резидентам РФ, иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ.

  Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ)

В строках 020 и 030 отражаются суммы дивидендов, начисленных соответственно иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ. Эти категории получателей дивидендов налог на прибыль с суммы дохода в виде дивидендов в порядке, установленном пунктом 2 статьи 275 НК РФ, не исчисляют.

В строках 031—034 указываются суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, налоги с доходов которых подлежат удержанию согласно международным договорам РФ по налоговым ставкам, не превышающим ставку, установленную в подпункте 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ. В названном подпункте предусмотрена ставка 15%.

Итак, организации, выплачивающие дивиденды названным категориям получателей, заполняют строки 031—034 следующим образом:

— в строке 031 отражают суммы доходов, облагаемых в соответствии с международными договорами РФ по ставке 0%;
— строке 032 — по ставке до 5% включительно;
— строке 033 — по ставке свыше 5 до 10% включительно;
— строке 034 — по ставке свыше 10%.

Строка 040 предназначена для отражения сумм дивидендов, подлежащих распределению между российскими акционерами, к которым относятся:

— российские организации — плательщики налога на прибыль;
— российские организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль;
— физические лица, являющиеся резидентами РФ.

В строке 050 указываются суммы дивидендов, подлежащих распределению В пользу:

— российских организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль, при выплате дивидендов которым налоговые агенты обязаны исчислить и удержать налог на прибыль в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ;
— физических лиц — резидентов РФ, при выплате дивидендов которым налоговые агенты обязаны исчислить и удержать НДФЛ в соответствии со статьей 214 НК РФ.

Величина, вписываемая в строку 050, — это показатель «д» из формулы расчета налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов получателя дивидендов, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ.

Внимание! Изменение с 2010 года: согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ, теперь в показателе «д» данной формулы учитывается общая сумма дивидендов, распределяемых между всеми получателями, а не только между налогоплательщиками — получателями дивидендов. Так, в 2009 году показатель «д» определялся без учета дивидендов по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов РФ, и акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов. Начиная с 2010 года при расчете указанного показателя нужно учесть общую сумму дивидендов в пользу всех получателей, в том числе тех, которые не являются налогоплательщиками, например паевых инвестиционных фондов, комитетов по управлению имуществом.

В строке 051 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу российских организаций — плательщиков налога на прибыль, указанных в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ. В названном подпункте речь идет о дивидендах, полученных от российских и иностранных компаний российскими организациями, не указанными в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса.

  В подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ указаны дивиденды, на день принятия решения о выплате которых получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение не менее 50% от общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, при условии, что стоимость приобретения или получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или указанных депозитарных расписок превышает 500 млн. руб.

Буква закона

Как рассчитать налог с суммы выплаченных дивидендов

Сумма налога на прибыль (либо НДФЛ), подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле (п. 2 ст. 275 НК РФ):

Н = К x Сн x (д - Д),

где Н — сумма налога на прибыль (НДФЛ), подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, причитающихся конкретному получателю, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн — соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 (0 или 9%) или пунктом 4 статьи 224 НК РФ (9%);

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов (с 2010 года — в пользу всех получателей);

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались в налоговой базе, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. В общую сумму дивидендов не включаются дивиденды, указанные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ и облагаемые по налоговой ставке 0%.

Если значение «Н» составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога на прибыль (НДФЛ) не возникает и возмещение из бюджета не производится

В строке 052 приводятся суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу российских организаций — плательщиков налога на прибыль, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Отметим, что в показатели, указываемые в строках 050—052, включаются также суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу организаций, перешедших на УСН или уплату ЕНВД либо применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (уплачивающих единый сельскохозяйственный налог). Основание — подпункт 2 пункта 1.1 статьи 346.15, пункт 4 статьи 346.26 и пункт 3 статьи 346.1 НК РФ соответственно.

В строку 060 следует вписать сведения о дивидендах, подлежащих распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль. В этой строке отражают, в частности, суммы дивидендов по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований, а также по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

Суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с них налога, отражаются в строках 070 и 080. При этом в строке 070 отражается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде. Имеются в виду доходы от долевого участия в других организациях, которые не учитывались при определении налоговой базы в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 080 указывается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками). В суммы, отражаемые в строках 070 и 080, не включаются дивиденды, указанные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Сумма показателей строк 070 и 080 соответствует показателю «Д» из формулы расчета налога, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ.

В строке 090 указывается сумма дивидендов, с которых исчислен налог на прибыль или НДФЛ. Эта сумма рассчитывается по формуле: стр. 090 = стр. 050 -- (стр. 070 + стр. 080). Она соответствует разности между показателями «д» и «Д» из формулы расчета налога, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ. Если показатель, отражаемый в строке 090, имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога на прибыль (НДФЛ) не возникает и возмещение из бюджета не производится. В этом случае по строкам 091—120 листа 03 декларации ставятся прочерки.

  Суммы дивидендов, распределяемых в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (строка 060), в расчете показателей по строкам 090, 091 и 092 листа 03 декларации не участвуют

В строке 091 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которых исчислен к удержанию с российских организаций, указанных в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ, по ставке 9%.

В строке 092 указывается сумма дивидендов, налог на прибыль с которых подлежит удержанию с российских организаций, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, по ставке 0%.

Показатели строк 091 и 092 определяются как сумма данных о размерах налоговых баз по соответствующим получателям дивидендов, рассчитанных по формуле, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ, без применения налоговой ставки.

Обратите внимание: величина, отражаемая по строке 090, может отличаться от суммы показателей строк 091 и 092 на сумму дивидендов, начисленных физическим лицам — резидентам РФ, с которых исчислен НДФЛ.

В строке 100 рассчитывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет. Она определяется как сумма налога на прибыль, исчисленного по каждому налогоплательщику — российской организации, указанной в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Строка 110 предназначена для отражения суммы налога на прибыль, исчисленной с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

В строке 120 указывается сумма налога на прибыль, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

Допустим, организация выплачивает дивиденды по частям (в несколько этапов). В подобной ситуации налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, отражается по строкам 040 подраздела 1.3 раздела 1 декларации. При этом срок его уплаты указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов и правил, установленных в пункте 4 статьи 287 НК РФ. В названном пункте указано, что по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог на прибыль, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

На какие еще нововведения следует обратить внимание

В остальные листы (разделы, подразделы) декларации и приложения к ним изменения не вносились. Однако были уточнены отдельные положения Порядка, о которых налогоплательщикам целесообразно знать, поскольку эти поправки повлияли на заполнение декларации.

Обратите внимание

Как не ошибиться, отражая в декларации сведения об авансовых платежах

Налогоплательщики довольно часто допускают ошибки при заполнении строк 210—230 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период» листа 02 декларации. Наиболее распространенная из ошибок — включение в названные строки только тех сумм авансовых платежей, которые фактически уплачены в бюджет. Это неправильно! Ведь состояние расчетов с бюджетом в декларации по налогу на прибыль не отражается. В ней следует указывать лишь начисленные (подлежащие уплате) суммы авансовых платежей.

Организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в строку 210 листа 02 декларации за 2009 год переносят показатель из строки 180 листа 02 предыдущей декларации, представленной за январь — ноябрь 2009 года.

Тот же алгоритм применяют налогоплательщики, которые отчитываются ежеквартально и не уплачивают в течение квартала ежемесячные авансовые платежи. В строке 210 листа 02 годовой декларации они приводят сумму исчисленных авансовых платежей за девять месяцев 2009 года. Она отражена в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2009 года.

Организации, уплачивающие в течение квартала ежемесячные авансовые платежи, в строке 210 листа 02 указывают суммы авансовых платежей, исчисленных по декларации за девять месяцев 2009 года, и суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежавших уплате в течение IV квартала 2009 года. Таким образом, показатель строки 210 листа 02 их годовой декларации будет равен сумме величин, указанных в строках 180 и 290 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2009 года

Так, пункт 5.8 Порядка, в котором указано, как в строках 210—230 листа 02 декларации следует отражать суммы авансовых платежей по налогу на прибыль, начисленных за отчетный (налоговый) период, дополнен новым абзацем. Напомним, что ранее в пункте 5.8 Порядка было определено, что в строках 210— 230 листа 02 указывают:

  По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 286 НК РФ)

— организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в декларациях за соответствующие отчетные периоды, — суммы авансовых платежей, исчисленных согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода, и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;
— организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, — суммы авансовых платежей, рассчитанных согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода;
— организации, уплачивающие авансовые платежи только по итогам отчетного периода, — суммы авансовых платежей, исчисленных согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода.

В новом абзаце пункта 5.8 Порядка сказано, что в строках 210—230 листа 02 также необходимо учитывать суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в декларации за следующий отчетный (налоговый) период. Иными словами, норма, ранее фактически применявшаяся на практике, теперь закреплена непосредственно в порядке заполнения декларации.

Аналогичное дополнение внесено в пункт 10.5 Порядка. В этом пункте приведены правила по отражению сумм начисленных авансовыx платежей организациями, имеющими обособленные подразделения. Такие организации заполняют приложение № 5 к листу 02 декларации. В новой редакции пункта 10.5 Порядка указано, что к суммам авансовых платежей, начисленным в течение отчетного (налогового) периода, относятся также суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке декларации за предыдущий период, результаты которой учтены налогоплательщиком в декларации за следующий отчетный (налоговый) период.

В пункте 9.3 Порядка уточнено, как определять остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода, отражаемого в строках 160—180 приложения № 4 к листу 02 декларации. При заполнении декларации за 2009 год остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160 приложения № 4 к листу 02) определяется таким образом: стр. 160 = стр. 010 приложения № 4 к листу 02 + абсолютная величина [(стр. 060 листа 02 - доходы, включенные в показатель строки 070 листа 02, налоговая база по которым исчислена отдельно и налог на прибыль удержан по ставке, отличной от 20%) + положительная величина показателей строк 100 листов 05 + положительная величина показателя строки 530 листа 06].

1 Декларация по налогу на прибыль по итогам календарного года должна быть представлена не позднее 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ). Поскольку 28 марта 2010 года — воскресенье (выходной день), срок сдачи отчетности переносится на ближайший следующий за ним рабочий день, то есть на 29 марта 2010 года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).2 Подраздел 1.1 раздела 1 декларации заполняют организации, уплачивающие авансовые платежи и налог на прибыль. В нем указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащие уплате в бюджеты всех уровней по данным налогоплательщика.3 О том, как рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, читайте в РНК, 2010, № 3. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль