• Главная страница
  • » Статьи
  • » Особенности формирования налоговых карточек при совмещении общего и специального налоговых режимов

Особенности формирования налоговых карточек при совмещении общего и специального налоговых режимов

59
Для налогоплательщиков, совмещающих общий и специальный режимы налогообложения, порядок ведения индивидуальных налоговых карточек имеет свои особенности. Рассмотрим, как организациям, совмещающим разные налоговые режимы, следует заполнять и вести индивидуальные карточки учета выплат, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование

В соответствии с положениями глав 26.1, 26.2 и 26.3 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не являются плательщиками ЕСН, но уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Поэтому такие налогоплательщики ведут учет исчисленных и уплаченных сумм страховых взносов. Данные сведения отражаются в индивидуальных и сводных карточках, рекомендуемые формы которых приведены в приложениях № 2 и 2.1 к приказу МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443 (далее — приказ № САЭ-3-05/443).

Налогоплательщики, применяющие только общую систему налогообложения, ведут учет в индивидуальных и сводных карточках, формы которых приведены в приложениях № 1 и 1.1 к приказу № САЭ-3-05/443. Если организация совмещает общий и специальный налоговые режимы, используются обе формы индивидуальных и сводных налоговых карточек.

Рассмотрим подробнее, каков порядок формирования показателей налоговых карточек при совмещении ЕНВД и общего режимов налогообложения.

Индивидуальные карточки по сотрудникам, участвующим в деятельности, облагаемой как ЕНВД, так и по общему режиму

В организации, совмещающей общий режим налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД, по физическим лицам, занятым одновременно в видах деятельности, облагаемых с применением разных режимов налогообложения (например, административно-управленческий персонал), нужно вести отдельно индивидуальные карточки по форме, приведенной в приложении № 1 к приказу № САЭ-3-05/443 (далее — индивидуальная карточка № 1), — по учету выплат и ЕСН, и индивидуальные карточки по форме, приведенной в приложении № 2 к приказу № САЭ-3-05/443 (далее — индивидуальная карточка № 2), — по взносам на обязательное пенсионное страхование.

Следует учитывать обособленно выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, облагаемой по общему режиму налогообложения. Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, исчисляемых работникам, занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

В результате суммирования налоговых баз по ЕСН за каждый месяц рассчитывается налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца периода (года)1.

В индивидуальной карточке № 1 организацией, одновременно применяющей общий и специальный налоговые режимы, все показатели отражаются только по видам деятельности, облагаемым по общей системе налогообложения. Причем налоговый вычет в карточке указывается в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, произведенных в отношении деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения. Из показателей по страховым взносам в Пенсионный фонд (графы 17—22) заполняются только графы 17 и 20, так как расчет страховых взносов, их распределение по видам деятельности осуществляют в индивидуальной карточке № 2. При этом графа 17 заполняется для контроля правильности определения базы, с которой исчислен налоговый вычет. База для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование (графа 17) по деятельности, облагаемой по общему режиму, должна соответствовать налоговой базе по этой же деятельности, исчисленной в графе 7. Причем показатель графы 17 индивидуальной карточки № 1 равен показателю графы 5 раздела 1 индивидуальной карточки № 2.

В графе 20 показывают налоговый вычет, на который уменьшается сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет (графа 13). Вычет применяется в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных с базы, отраженной в графе 17. Показатель графы 20 индивидуальной карточки № 1 равен показателю графы 8 раздела 1 индивидуальной карточки № 2.

Индивидуальная карточка № 2 состоит из трех разделов. Показатели по административно-управленческому персоналу организации, занятому одновременно в видах деятельности, облагаемых ЕНВД и с применением общего режима налогообложения, отражаются во всех трех разделах. В разделе 1 указываются сведения по выплатам и страховым взносам в Пенсионный фонд, относящимся к общему режиму налогообложения, в разделе 2 — к специальному налоговому режиму и в разделе 3 — в сумме по всем видам деятельности. Каждый из трех разделов индивидуальной карточки состоит из десяти одинаковых граф. При этом в разделе 2 показатель графы 3 «Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль или НДФЛ» (п. 3 ст. 236 НК РФ) не заполняется, так как в разделе 2 указываются суммы взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат по деятельности, облагаемой ЕНВД. Соответственно выплаты, подпадающие под действие пункта 3 статьи 236 НК РФ, налогоплательщик указывает только в графе 3 раздела 1 и в сводном разделе 3, причем показатель в этой графе раздела 3 переносится из графы 3 раздела 1. Для целей автоматизации учета организациям, одновременно применяющим общий и специальный режимы налогообложения, в адресной части индивидуальных карточек рекомендуется ввести признак, который квалифицирует вид деятельности, в котором участвует работник.

Заполнение сводных карточек

Табличная часть сводной карточки, форма которой приведена в приложении № 1.1 к приказу № САЭ-3-05/443, состоит из 30 граф. По строкам «за месяц» и «с начала года» суммируются данные первичного учета из соответствующих граф и строк всех индивидуальных карточек.

В графы 2—6 сводной карточки переносятся сведения из одноименных граф индивидуальной карточки:

общая сумма начисленных выплат и иных вознаграждений (графа 2); выплаты, не включаемые в налоговую базу (графы 3—6).

Величина налоговой базы по ЕСН в целом по организации указывается в графах 7, 8 и 9 сводной карточки. При этом ставки налога в сводных карточках не отражаются.

В графах 10—13 указываются суммарные результаты расчетов исчисленных авансовых платежей по ЕСН. Они определяются путем сложения сумм исчисленных авансовых платежей по ЕСН по строкам «за месяц» и «с начала года» всех индивидуальных карточек (по графам 13—16).

Если у налогоплательщика нет сотрудников, в отношении которых применяется регрессия, проверить расчет сумм авансовых платежей можно умножив показатели графы 7 (8 и 9) на ставку соответствующей доли налога. Формула применяется, пока налоговая база по каждому сотруднику облагается по ставкам без применения регрессии.

Величина базы и сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование переносятся в графы 14—17 сводной карточки из граф 17, 20, 21 и 22 индивидуальной карточки № 1. Тарифы страховых взносов в сводной карточке не указываются.

В графах 19—22 приводятся суммы авансовых платежей по единому социальному налогу, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот согласно статье 239 НК РФ.

Сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН рассчитывается в графах 23—26 сводной карточки. Так, показатель графы 23 равен разности значений графы 10 и граф 15 и 19, графы 24 — разности значений граф 11 и 20, графы 25 — разности значений граф 12 и 21, а графы 26 — разности значений граф 13 и 22.

Следовательно, порядок расчета значений этих граф аналогичен тому, который используется в индивидуальных карточках. Кроме того, показатели данных граф должны быть равны сумме показателей соответствующих граф всех индивидуальных карточек.

Сумма, подлежащая перечислению в ФСС России, определяемая в графе 29, рассчитывается как разница между значением графы 24 и суммой значений граф 27 и 28.

Значение графы 27 исчисляется в результате сложения сумм пособий, начисленных за счет средств ФСС России и указанных в графах 32 всех индивидуальных карточек.

В графе 28 отражаются суммы расходов на цели государственного социального страхования, возмещенных ФСС России страхователю.

Общие правила формирования показателей сводной карточки, форма которой приведена в приложении № 2.1 к приказу № САЭ-3-05/443, аналогичны порядку, рассмотренному выше.

На основании рекомендованных форм сводных карточек налогоплательщик может заполнять раздел 2 по взносам на обязательное пенсионное страхование за соответствующие отчетные и налоговый (расчетный) периоды.

Обратите внимание: показатели сводных карточек должны соответствовать данным аналитического бухгалтерского учета.

Правильность суммирования в сводных карточках соответствующих показателей из всех индивидуальных карточек проверяется по формулам, приведенным в графах сводных карточек.

Пример

ООО «Леда» занимается оптовой торговлей бытовой техникой, а также оказывает услуги по ее ремонту. Услуги по ремонту переведены на уплату ЕНВД. В организации работает 25 сотрудников, двое из них — административно-управленческий персонал (генеральный директор и бухгалтер). В.В. Гостев (1976 года рождения) является генеральным директором организации. Его заработная плата — 80 000 руб. в месяц. В феврале 2009 года ему была начислена и выплачена премия к празднику в сумме 15 000 руб. В марте 2009 года данному работнику начислена и выплачена материальная помощь к отпуску — 20 000 руб.

О.В. Сапожкова (1960 года рождения) — бухгалтер ООО «Леда». Ее заработная плата согласно трудовому договору составляет 40 000 руб. В феврале 2009 года О.В. Сапожкова болела 16 календарных дней (с 2 по 17 февраля). Сумма пособия по временной нетрудоспособности — 10 105,26 руб. За фактически отработанное время сотруднице начислена и выплачена зарплата в размере 14 736,84 руб. В марте 2009 года ей начислена и выплачена премия к празднику в сумме 15 000 руб., а 31 марта 2009 года бухгалтер уволилась по собственному желанию. При увольнении О.В. Са-пожковой выплачена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 19 047,56 руб., а также заработная плата за март.

Директор и бухгалтер одновременно участвуют в деятельности, облагаемой как по общему режиму, так и переведенной на ЕНВД. ООО «Леда» выплаты сотрудникам административно-управленческого персонала распределяет пропорционально сумме выручки, полученной по каждому виду деятельности, что закреплено в учетной политике организации.

За каждый месяц I квартала 2009 года выручка организации составляла 2 100 000 руб., в том числе от оптовой торговли — 1 600 000 руб. Соответственно доля выручки от деятельности по общему режиму налогообложения в общем объеме выручки равна 76% (1 600 000 руб. : 2 100 000 руб. × 100). А доля выручки по деятельности, переведенной на ЕНВД, — 24%.

Рассмотрим, как ООО «Леда» следует заполнять индивидуальные карточки № 2 по указанным сотрудникам. Для правильного расчета базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в индивидуальных карточках № 2 выплаты в пользу В.В. Гостева и О.В. Са-пожковой распределяются по видам деятельности.

В разделе 1 индивидуальной карточки № 2 по В.В. Гостеву отражаются выплаты по деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения:

за январь 2009 года — 60 800 руб. (80 000 руб. × 76%);

февраль 2009 года — 72 200 руб. (95 000 руб. × 76%), в том числе премия к празднику — 11 400 руб. (15 000 руб. × 76%);

март 2009 года — 76 000 руб. (100 000 руб. × 76%), в том числе материальная помощь к отпуску — 15 200 руб. (20 000 руб. × 76%).

В разделе 1 индивидуальной карточки № 2 по О.В. Сапожковой также указывают выплаты по деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения:

за январь 2009 года — 30 400 руб. (40 000 руб. × 76%);

февраль 2009 года — 18 880 руб. (24 842,1 руб. × 76%), в том числе пособие по временной нетрудоспособности — 7680 руб. (10 105,26 руб. × 76%);

март 2009 года — 56 276,15 руб. (74 047,56 руб. × 76%), в том числе премия к празднику — 11 400 руб. (15 000 руб. × 76%) и компенсация за неиспользованный отпуск — 14 476,15 руб. (19 047,56 руб. × 76%).

Названные суммы отражаются в графах 2—4 раздела 1 индивидуальных карточек по данным работникам.

В графе 2 показывается общая сумма начисленных выплат по месяцам и с начала года. В графе 3 отражаются премия к празднику и материальная помощь к отпуску. Эти выплаты не облагаются ЕСН, поскольку не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В графе 4 указываются суммы пособия по временной нетрудоспособности и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

За период с января по март 2009 года общая сумма выплат В.В. Гостеву составила 209 000 руб. (60 800 руб. + 72 200 руб. + 76 000 руб.), О.В. Сапожковой — 105 556,15 руб. (30 400 руб. + 18 880 руб. + 56 276,15 руб.).

Величина базы для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд (графа 5 раздела 1) определяется как разность между значениями графы 2 и граф 3 и 4.

Таким образом, за три месяца 2009 года база для исчисления страховых взносов по сотруднику В.В. Гостеву составит 182 400 руб. (209 000 руб. - 26 600 руб.). В индивидуальной карточке по О.В. Сапожковой показатель графы 5 раздела 1 равен 72 000 руб. (105 556,15 руб. - 11 400 руб. - 22 156,15 руб.).

Поскольку генеральный директор В.В. Гостев моложе 1966 года рождения, взносы на обязательное пенсионное страхование направляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Для лиц 1967 года рождения и моложе тариф взносов на страховую часть трудовой пенсии составляет 8%, на накопительную — 6%.

Так сказано в статье 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Сумма авансовых платежей, начисленная на выплаты в пользу В.В. Гостева, определяется на основании графы 5 и тарифа страховых взносов, указанного в графах 6 и 7. Причем тариф страховых взносов указывается по строкам «с начала года».

За январь — март 2009 года сумма страховых взносов, начисленных с сумм выплат генеральному директору по деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, составила:

на страховую часть пенсии — 14 592 руб. (182 400 руб. × 8%); накопительную часть пенсии — 10 944 руб. (182 400 руб. × 6%). О.В. Сапожкова старше 1966 года рождения, поэтому страховые взносы в Пенсионный фонд полностью направляются на финансирование страховой части пенсии. При этом графы 7 и 10 не заполняются.

Сумма страховых взносов, начисленных с выплат бухгалтеру О.В. Сапожковой за три месяца 2009 года, составила 10 080 руб. (72 000 руб. × 14%).

Выплаты по деятельности, облагаемой ЕНВД, отражаются в разделе 2 индивидуальной карточки № 2.

В индивидуальной карточке по В.В. Гостеву указывают:

за январь 2009 года — 19 200 руб. (80 000 руб. × 24%); февраль 2009 года — 22 800 руб. (95 000 руб. × 24%), в том числе премия к празднику в сумме 3600 руб. (15 000 руб. × 24%); март 2009 года — 24 000 руб. (100 000 руб. × 24%), в том числе материальная помощь к отпуску — 4800 руб. (20 000 руб. × 24%).

В индивидуальной карточке по О.В. Сапожковой следует отразить:

за январь 2009 года — 9600 руб. (40 000 руб. × 24%); февраль 2009 года — 5962,1 руб. (24 842,1 руб. × 24%), в том числе пособие по временной нетрудоспособности — 2425,26 руб. (10 105,26 руб. × 24%); март 2009 года — 17 771,41 руб. (74 047,56 руб. × 24%), в том числе премия к празднику — 3600 руб. (15 000 руб. × 24%) и компенсация за неиспользованный отпуск — 4571,41 руб. (19 047,56 руб. × 24%).

Причем суммы премии к празднику (3600 руб.) и материальной помощи к отпуску (4800 руб.), относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, отражаются в разделе 2 в составе исчисленных выплат и вознаграждений (графа 2). В графу 3 данные выплаты не включаются, а значит, не уменьшают базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (графа 5). Таким образом, база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд (графа 5 раздела 2) равна разности показателей граф 2 и 4.

За январь — март 2009 года общая сумма выплат В.В. Гостеву (графа 2) по деятельности, облагаемой ЕНВД, составила 66 000 руб. (19 200 руб. + 22 800 руб. + 24 000 руб.).

Поскольку премия к празднику и материальная помощь к отпуску отражаются в графе 2 раздела 2, величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за три месяца 2009 года равна 66 000 руб.

Таким образом, за январь — март 2009 года сумма страховых взносов равна 5280 руб. (66 000 руб. × 8%) — на страховую часть и 3960 руб. (66 000 руб. × 6%) — на накопительную часть.

Общая сумма выплат О.В. Сапожковой (графа 2) по деятельности, облагаемой ЕНВД, составила 33 333,51 руб. (9600 руб. + 5962,1 руб. + 17 771,41 руб.).

Величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 26 336,84 руб. (33 333,51 руб. - 6996,67 руб.).

За январь — март 2009 года сумма страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии равна 3687,16 руб. (26 336,84 руб. × 14%).

Принцип расчета показателей в разделе 3 индивидуальной карточки № 2, в котором исчисляются итоговые показатели по данному сотруднику, тот же, что и в разделах 1 и 2. Причем показатель графы 3 раздела 3 должен соответствовать показателю графы 3 раздела 1.

Образец заполнения индивидуальной карточки № 2 по выплатам в пользу В.В. Гостева см. на с. 32, а О.В. Сапожковой — в приложении к статье.

После заполнения раздела 3 индивидуальных карточек необходимо проверить, соответствуют ли исчисленные показатели этого раздела сумме значений показателей разделов 1 и 2.

Затем следует заполнить индивидуальную карточку № 1. В графу 17 индивидуальной карточки № 1 переносится показатель из графы 5 индивидуальной карточки № 2. Показатель графы 8 раздела 1 индивидуальной карточки № 2 переносится в графу 20 индивидуальной карточки № 1. В остальном индивидуальная карточка № 1 заполняется в порядке, аналогичном рассмотренному выше при оформлении индивидуальной карточки № 2.

Особенности формирования налоговых карточек при совмещении общего и специального налоговых режимов

Особенности формирования налоговых карточек при совмещении общего и специального налоговых режимов

1Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 01.12.2005 № 03-11-04/3/156 и от 29.08.2008 № 03-04-06-02/101.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль