Изменения, о которых следует знать налоговому агенту

82
В 2008 году в главу 23 Налогового кодекса были внесены многочисленные изменения и дополнения. Некоторые из них затронули обязанности налоговых агентов по НДФЛ. Проанализируем обязанности налоговых агентов с учетом новых норм, вступивших в силу с 2009 года

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации и индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, если налогоплательщик получил от них (или в результате отношений с ними) налогооблагаемый доход.

Основные обязанности налоговых агентов по НДФЛ приведены в табл. 1. За неисполнение и (или) ненадлежащее исполнение обязанностей, установленных в главе 23 НК РФ, налоговый агент несет ответственность. Виды и меры
налоговой ответственности налогового агента по НДФЛ см. в табл. 2.

Рассмотрим подробнее некоторые обязанности налогового агента по НДФЛ, в том числе с учетом изменений, вступивших в силу с этого года, а также его ответственность за неисполнение этих обязанностей.

Напомним, что поправки в главу 23 НК РФ были внесены федеральными законами от 30.04.2008 № 55-ФЗ, от 22.07.2008 № 121-ФЗ , от 22.07.2008 № 158-ФЗ и от 26.11.2008 № 224-ФЗ.

Исчисление НДФЛ

Налоговый агент исчисляет и уплачивает налог в отношении всех доходов физических лиц, источником которых он является, за исключением доходов, по которым исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ. Исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода (п. 3 ст. 226 НК РФ). При определении налоговой базы по НДФЛ налоговый агент обязан учесть все выплаты физическому лицу, произведенные как в денежной, так и в натуральной форме. Выплаты, не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 217 НК РФ. С 2009 года данный перечень дополнен следующими выплатами1:

суммы оплаты за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ); взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов. Но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем (п. 39 ст. 217 НК РФ); суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Налоговая база

Доходы в виде заработной платы, вознаграждений по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, не поименованные в пунктах 2—5 статьи 224 Налогового кодекса, облагаются по ставке 13%. Налоговая база по таким доходам определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены в статьях 218—221 НК РФ.

Сумма НДФЛ с доходов, облагаемых с применением иных налоговых ставок, исчисляется налоговым агентом отдельно при каждой выплате дохода физическому лицу. Согласно пункту 4 статьи 210 НК РФ к таким доходам налоговые вычеты не применяются.

Налоговые вычеты

В обязанности налогового агента входит предоставление налогоплательщику стандартных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов (ст. 218, п. 3 ст. 220 и п. 2 и 3 ст. 221 НК РФ).

Относительно стандартных налоговых вычетов отметим, что с 1 января 2009 года правила их предоставления изменились2. Как правильно налоговому агенту в 2009 году предоставить эти вычеты, мы рассмотрим ниже.

Таблица 1. Обязанности налоговых агентов по НДФЛ
ОбязанностьНорма НК РФ
Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет Подпункт 1 пункта 3 статьи 24 и пункт 1 статьи 226
Предоставление налогоплательщику стандартных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов Статья 218, пункт 3 статьи 220 и пункты 2 и 3 статьи 221
Ведение учета доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами в налоговом периоде Подпункт 3 пункта 3 статьи 24 и пункт 1 статьи 230
Сообщение в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах Подпункт 2 пункта 3 статьи 24 и пункт 5 статьи 226
Представление сведений о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов Подпункт 4 пункта 3 статьи 24 и пункт 2 статьи 230
Выдача физическим лицам по их заявлениям справок о полученных ими доходах и удержанных суммах налога Пункт 3 статьи 230
Обеспечение сохранности документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления НДФЛ Подпункт 5 пункта 3 статьи 24

Что касается имущественных налоговых вычетов, то нужно учитывать следующее. С 1 января 2009 года общий размер этого налогового вычета, предоставляемого физическому лицу, приобретающему жилой дом, квартиру, комнату или доли в них, увеличен с 1 000 000 до 2 000 000 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Причем действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Порядок предоставления налоговым агентом профессиональных налоговых вычетов не изменился по сравнению с 2008 годом. Напомним, что налоговый агент обязан их предоставлять тем налогоплательщикам, которые получают от него доходы в виде вознаграждений за выполненные работы (оказанные услуги) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ), а также в виде авторских и других вознаграждений (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Удержание и уплата НДФЛ

Удержание исчисленных сумм НДФЛ с доходов налогоплательщика производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему налоговым агентом, при их фактической выплате. Причем удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от суммы выплаты.

Выплачивая заработную плату два раза в месяц в виде аванса и окончательного расчета, налоговый агент должен удерживать НДФЛ один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который начислен доход, в сроки, предусмотренные в пункте 6 статьи 226 НК РФ.

Ответственность налогового агента за невыполненные обязанности по удержанию и (или) перечислению налога в бюджет предусмотрена в статье 123 НК РФ — штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. При этом штраф взыскивается независимо от того, была ли соответствующая сумма НДФЛ удержана налоговым агентом с дохода налогоплательщика.

Налоговый агент не всегда может удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного физическому лицу в натуральной форме. В подобной ситуации он обязан письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту учета в течение одного месяца с того момента, когда стало известно о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Как правило, в налоговый орган подается заявление в произвольной форме, поскольку его форма законодательно не установлена. К заявлению прилагается справка по форме 2-НДФЛ, содержащая сведения о размерах дохода налогоплательщика и суммах исчисленного налога. За непредставление в установленный срок в налоговый орган сведений о невозможности удержать НДФЛ предусмотрен штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Отказ в представлении налоговому органу таких сведений влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Обратите внимание: сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика не освобождает организацию от обязанностей налогового агента. Такая обязанность сохраняется вплоть до окончания соответствующего налогового периода, в котором выплачивался доход в пользу налогоплательщика (письмо Минфина России от 19.03.2007 № 03-04-06-01/74).

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная за отчетный месяц, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Если у налогового агента имеются обособленные подразделения, то уплата производится также и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Удержанные с доходов налогоплательщиков суммы налога должны быть перечислены в бюджет налоговым агентом не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц.

Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). При заключении договоров запрещается включение в них оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты берут на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Когда не нужно исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ

Виды доходов, при получении которых физические лица обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, поименованы в статье 228 НК РФ. С 2009 года перечень таких доходов изменился. Так, с этого года физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном в статье 225 НК РФ, не только с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, но и имущественных прав (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). То есть организация не является налоговым агентом при покупке у физического лица доли в уставном капитале.

Кроме того, теперь граждане, получившие подарки от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, обязаны самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ со стоимости подарка (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели в отношении подарков, выдаваемых физическим лицам как в денежной, так и натуральной форме, являются налоговыми агентами.

Перечислим другие виды доходов, в отношении которых физические лица обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог:

доходы в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других игр, основанных на риске, в том числе с использованием игровых автоматов (подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ); другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Учет доходов, полученных физическими лицами, и представление сведений об этих доходах

Налоговый агент обязан вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, персонально по каждому налогоплательщику (п. 1 ст. 230 НК РФ). Учет ведется в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ3.

Ответственность за неведение учета доходов, выплаченных физическим лицам, Налоговым кодексом не предусмотрена. Однако в ходе контрольных мероприятий налоговые органы могут затребовать документы, содержащие данные сведения. В случае их непредставления организацию могут привлечь к ответственности на основании статьи 126 НК РФ. Такое право налоговых органов закреплено в пункте 4 статьи 93 НК РФ.

Кроме того, налоговый агент должен в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов (п. 3 ст. 24 НК РФ). Отсутствие за четырехлетний период документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления НДФЛ, является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. За такое правонарушение налогового агента могут привлечь к ответственности по статье 120 НК РФ. При этом штраф может составлять от 5000 до 15 000 руб.

Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах налога, исчисленных и удержанных в истекшем налоговом периоде, в виде справок о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ[ссылка:4]4[/ссылка] (п. 2 ст. 230 НК РФ). В случае их непредставления организацию могут привлечь к ответственности на основании пункта 4 статьи 93 и статьи 126 НК РФ.

Рассмотрев порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговым агентом, коротко напомним правила предоставления налогоплательщикам стандартных налоговых вычетов.

Таблица 2. Налоговая ответственность налогового агента
ПравонарушениеМера ответственностиНорма НК РФ
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом Взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению Статья 123
Несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет Взыскание пеней Статья 75
Непредставление в установленный срок налоговому органу:
- документов, содержащих сведения о доходах физических лиц и суммах исчисленного с таких доходов НДФЛ;
- сведений о невозможности удержать НДФЛ;
- справок по форме 2-НДФЛ
Взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ Пункт 4 статьи 93и пункт 1 статьи 126
Отказ в представлении налоговому органу:
- документов, содержащих сведения о доходах физических лиц и суммах исчисленного с этих доходов НДФЛ (или представление документов с заведомо недостоверными сведениями);
- сведений о невозможности удержать НДФЛ;
- справок по форме 2-НДФЛ
Взыскание штрафа в размере 5000 руб. Пункт 4 статьи 93 и пункт 2 статьи 126
Отсутствие за четырехлетний период документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления НДФЛ Взыскание штрафа от 5000 до 15 000 руб. Статья 120

Стандартные налоговые вычеты

Для предоставления стандартных налоговых вычетов налоговый агент должен получить от налогоплательщика заявление, а также документы, подтверждающие право на получение данных вычетов (п. 3 ст. 218 НК РФ). Заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов составляется произвольно, подается один раз при приеме на работу и действует до тех пор, пока работник не уволится, не отзовет свое заявление или у него не появятся обстоятельства, в результате которых размеры вычетов изменятся.

Стандартные налоговые вычеты вправе предоставить только тот налоговый агент, который выплачивает физическому лицу доход, облагаемый по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). Поэтому при исчислении НДФЛ налоговый агент должен быть внимательным, чтобы не уменьшить на суммы вычетов доходы физического лица, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30 и 35% (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты делятся на вычеты на налогоплательщика (подп. 1—3 п. 1 ст. 218 НК РФ) и вычеты на детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартные вычеты на налогоплательщика

Стандартные вычеты на налогоплательщика зависят от категории налогоплательщика. Для целей предоставления стандартных вычетов по НДФЛ налогоплательщики разделены на три категории. Первая — это налогоплательщики, перечисленные в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ: граждане, пострадавшие от аварий на Чернобыльской АЭС или производственном объединении «Маяк», лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ, инвалиды Великой Отечественной войны и другие. Они имеют право на получение вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода.

За правонарушения, указанные в табл. 2, должностные лица организации — налогового агента могут быть привлечены к административной ответственности. Так, за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, предусмотрен штраф от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). При грубом нарушении правил ведения бухучета и представления отчетности на должностных лиц налагается штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ)

Ко второй категории относятся налогоплательщики, перечисленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан, инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп и другие. Они имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.

Третью категорию составляют налогоплательщики, которые не относятся к первым двум категориям (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Они вправе уменьшить налогооблагаемые доходы на налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода.

Вычеты в размере 3000 и 500 руб. предоставляются за каждый месяц налогового периода независимо от суммы дохода, полученного налогоплательщиком с начала года. Вычет в размере 400 руб. предоставляется физическому лицу до месяца, в котором его доход с начала налогового периода превысил 40 000 руб. (до 2009 года — 20 000 руб.).

Справки 2-НДФЛ организаций с обособленными подразделениями

Кстати

Минфин России в письме от 03.12.2008 № 03-04-07-01/244 привел разъяснения о порядке представления сведений о доходах физических лиц. Эти разъяснения ФНС России письмом от 29.12.2008 № ШС-6-3/979 направила налоговым органам для использования в работе.

Итак, в пункте 2 статьи 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах НДФЛ, начисленных и удержанных в этом периоде, в налоговый орган по месту учета. Согласно пунктам 1, 2 и 4 статьи 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах:

по месту ее нахождения; месту нахождения ее обособленных подразделений; иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого такого подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения данного обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом. Если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого организацией самостоятельно.

Сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом — российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а ее обособленным подразделением — по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода.

Таблица 3. Расчет НДФЛ с доходов Е.Н. КАРПОВА за январь—март 2009 года (руб.)
ПоказательМесяцы 2009 года
январьфевральмарт
1 Доход за месяц, облагаемый по ставке 13% 18 000 18 000 18 000
2 Доход с начала года нарастающим итогом, облагаемый по ставке 13% 18 000 36 000 54 000
3 Доход, облагаемый по ставке 35% 0 6000 0
4 Доход с начала года нарастающим итогом, облагаемый по ставке 35% 0 6000 6000
5 Стандартные вычеты за месяц 3000 3000 3000
6 Стандартные вычеты с начала года нарастающим итогом 3000 6000 9000
7 Налоговая база с начала года по доходам, облагаемым по ставке 13% (стр. 2 - стр. 6) 15 000 (18 000 - 3000) 30 000 (36 000 - 6000) 45 000 (54 000 - 9000)
8 Налоговая база с начала года по доходам, облагаемым по ставке 35% (стр. 4) 0 6000 6000
9 НДФЛ, исчисленный с начала налогового периода (стр. 7 × 13% + стр. 8 × 35%) 1950 (15 000 × 13%) 6000 (30 000 × 13% + 6000 × 35%) 7950 (45 000 × 13% + 6000 × 35%)
10 НДФЛ, подлежащий удержанию за текущий месяц 1950 4050 (6000 - 1950) 1950 (7950 - 4050 — 1950)

Пример 1

Е.Н. Карпов работает по трудовому договору в ООО «Альфа». Его должностной оклад — 18 000 руб. в месяц. В 1986 году он принимал участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Январь, февраль и март 2009 года Е.Н. Карпов отработал полностью, при этом в феврале он приобрел у работодателя товары по льготным ценам. Материальная выгода, полученная в результате приобретения этих товаров, составила 6000 руб.

В январе, феврале и марте доход сотрудника, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, может быть уменьшен на стандартный налоговый вычет — 3000 руб.

Доход в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35%, поэтому он не может быть уменьшен на сумму стандартного вычета.

Расчет НДФЛ, подлежащего удержанию с доходов Е.Н. Карпова за январь—март 2009 года, см. в табл. 3.

Стандартные вычеты на детей

В 2009 году размер налогового вычета на содержание детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) за каждый месяц налогового периода составляет 1000 руб. на каждого ребенка налогоплательщика (в 2008 году — 600 руб.). Для этого вида вычетов в главе 23 НК РФ предусмотрены следующие ограничения:

возраст ребенка. Вычеты предоставляются на детей в возрасте до 18 лет. Если ребенок — учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент или курсант, то вычет предоставляется до достижения им 24 лет; размер облагаемого дохода. Вычет предоставляется до месяца, в котором доход работника, облагаемый по ставке 13%, с начала календарного года превысил 280 000 руб. (в 2008 году — 40 000 руб.).

Вычет полагается на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика. Причем до этого года он мог быть предоставлен родителям (супругам родителей), опекунам или попечителям, приемным родителям, а с 1 января 2009 года в данный список лиц включены также супруги приемных родителей.

Кроме того, с 2009 года налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе другого родителя (приемного родителя) от получения налогового вычета (абз. 10 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Пример 2

Т.Н. Осипова работает в ЗАО «Сигма» по трудовому договору, ее должностной оклад 30 000 руб. Она замужем и имеет дочь, которой в феврале 2009 года исполнилось 18 лет. К заявлению о предоставлении стандартных вычетов данная сотрудница приложила копию свидетельства о рождении дочери. Кроме того, Т.Н. Осипова представила соответствующее заявление, согласно которому ее муж отказался от права на вычет на содержание детей в пользу жены. Январь и февраль 2009 года сотрудница отработала полностью. Таким образом, Т.Н. Осипова имеет право на следующие налоговые вычеты. В январе 2009 года:

на стандартный вычет на налогоплательщика в размере 400 руб.; стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере — 2000 руб.

В феврале 2009 года:

— на стандартный вычет на детей в двойном размере — 2000 руб. На вычет в размере 400 руб. сотрудница в феврале 2009 года права не имеет, поскольку ее доход за январь и февраль равен 60 000 руб., что превышает предельно допустимую величину (40 000 руб.).

Расчет НДФЛ, подлежащего удержанию за январь и февраль 2009 года, см. в табл. 4.

Стандартный налоговый вычет на детей удваивается, если:

ребенок в возрасте до 18 лет — инвалид; учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет — инвалид I или II группы; родитель ребенка (при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ в 2009 году) является единственным родителем (приемным родителем), опекуном, попечителем. Предоставление двойного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак.

Таблица 4. Расчет НДФЛ за январь и февраль 2009 года с доходов Т.Н. Осиповой
ПоказательМесяцы 2009 года
январьфевраль
1 Доход за месяц 30 000 30 000
2 Доход с начала года нарастающим итогом 30 000 60 000
3 Стандартные вычеты за месяц 2400 (400 + 2000) 2000
4 Стандартные вычеты с начала года нарастающим итогом 2400 4400
5 Налоговая база с начала года (стр. 2 - стр. 4) 27 600 (30 000 - 2400) 55 600 (60 000 - 4400)
6 НДФЛ, исчисленный с начала налогового периода (стр. 5 × 13%) 3588 (27 600 × 13%) 7228 (55 600 × 13%)
7 НДФЛ, подлежащий удержанию за текущий месяц 3588 3640 (7228 - 3588)

Таблица 5. Расчет НДФЛ с доходов Т.Н. Осиповой за март 2009 года (руб.)
ПоказательМарт 2009 года
1 Доход за месяц
2 Доход с начала года нарастающим итогом 60 000
3 Стандартные вычеты за месяц 2 000
4 Стандартные вычеты с начала года нарастающим итогом 6400
5 Налоговая база с начала года (стр. 2 - стр. 4) 53 600 (60 000 - 6400)
6 НДФЛ, исчисленный с начала налогового периода (стр. 5 × 13%) 6968 (53 600 × 13%)
7 НДФЛ, подлежащий удержанию за текущий месяц

Исчисление НДФЛ с учетом доходов и стандартных вычетов, полученных у других налоговых агентов. накопление вычетов

В ситуации, когда налогоплательщик начал работать у налогового агента не с первого месяца налогового периода, следует учитывать одну особенность. Вычет на налогоплательщика в размере 400 руб., а также вычет на детей предоставляются физическому лицу по месту работы с учетом дохода, полученного им с начала налогового периода по другому месту работы, на котором ему предоставлялись налоговые вычеты (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ). Сумма дохода, полученного налогоплательщиком у других налоговых агентов, должна быть подтверждена справкой по форме 2-НДФЛ. При отсутствии этой справки работодатель не имеет права предоставлять стандартные вычеты.

Предположим, в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов оказалась больше суммы дохода, выплаченного налогоплательщику, либо у него в отдельных месяцах вообще не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. В таком случае сумма неиспользованных стандартных налоговых вычетов подлежит суммированию нарастающим итогом в течение налогового периода. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12. Поэтому очень важно и расчет НДФЛ производить нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если сумма вычетов в календарном году превысила сумму доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база у налогоплательщика считается равной нулю. Но на следующий налоговый период сумма неиспользованных вычетов не переносится (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Пример 3

Воспользуемся условием примера 3. Предположим, Т.Н. Осипова с марта 2009 года по собственному желанию ушла в неоплачиваемый отпуск на месяц, поэтому в марте у нее доходов не было. Расчет НДФЛ, подлежащего удержанию за март 2009 года, см. в табл. 5

1Поправки в статью 217 НК РФ внесены федеральными законами от 30.04.2008 № 55-ФЗ и от 22.07.2008 № 158-ФЗ.2Соответствующие поправки в главу 23 НК РФ внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 121-ФЗ.3Форма 1-НДФЛ утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.4Форма 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль