Обзор основных изменений в части первой Налогового кодекса с 2009 года

81
Статья разъясняет суть изменений, внесенных в конце 2008 года в часть первую Налогового кодекса. В основном эти новшества вступили в силу с 2009 года и имеют важное значение для налогоплательщиков в условиях непростой экономической ситуации

Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ1 (далее — Закон № 224-ФЗ) внесен ряд существенных изменений в часть первую Налогового кодекса. Практически все они начали действовать с 1 января 2009 года. Указанные поправки связаны с исполнением обязанностей по уплате налогов и сборов, изменением сроков их уплаты, проведением некоторых процедур налогового контроля, а также с налоговыми правонарушениями и ответственностью за их совершение. Рассмотрим подробнее новые нормы.

Изменен порядок вступления в силу некоторых законодательных актов о налогах и сборах

Согласно пункту 1 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных этой статьей. А акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, также предусмотренных статьей 5 НК РФ.

Законом № 224-ФЗ в пункт 1 статьи 5 НК РФ введено дополнение, которое вступило в силу с момента официального опубликования закона, то есть с 27 ноября 2008 года. На основании новой нормы акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 статьи 5 НК РФ, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если это прямо предусмотрено. Уточним, что речь идет:

об актах законодательства о налогах и сборах, устраняющих или смягчающих ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающих дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей; актах законодательства о налогах и сборах, отменяющих налоги и (или) сборы, снижающих размеры ставок налогов (сборов), устраняющих обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающих их положение.

Причем действие названной поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2008 года (п. 5 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).

Уточнен порядок списания безнадежных долгов по налогам и сборам

В статью 59 НК РФ внесено следующее дополнение. Суммы налога, сбора, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с пунктом 1 статьи 59 НК РФ. Это касается случаев, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы. Данная поправка применяется к суммам налога, сбора, пеней и штрафов, списанным со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, но не перечисленным банками в бюджетную систему Российской Федерации до дня вступления в силу Закона № 224-ФЗ, то есть до 1 января 2009 года (п. 8 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).

Министр финансов РФ вправе изменять сроки уплаты федеральных налогов

С 2009 года на основании поправок, внесенных в статью 63 НК РФ, министру финансов РФ предоставлено право принимать решение об изменении сроков уплаты федеральных налогов. Причем отсрочка или рассрочка по их уплате может быть предоставлена на срок, не превышающий пять лет.

Случаи, когда такое право предоставлено, а также порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов определены в новой статье 64.1 НК РФ.

Особенности предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате федеральных налогов

Отсрочка или рассрочка по уплате одного или нескольких федеральных налогов, а также пеней и штрафов по федеральным налогам может быть предоставлена по решению министра финансов РФ с учетом следующих особенностей.

Справка

Признание долгов по налогам и сборам безнадежными и порядок их списания
Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

Правительством РФ — по федеральным налогам и сборам; исполнительными органами государственной власти субъектов РФ, местными администрациями — по региональным и местным налогам. Основание — пункт 1 статьи 59 НК РФ.

Порядок и основания списания безнадежной недоимки установлены в постановлении Правительства РФ от 12.02.2001 № 100.

Отсрочка или рассрочка по уплате одного или нескольких федеральных налогов предоставляется, если размер задолженности организации на 1-е число месяца подачи соответствующего заявления превышает 10 млрд. руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий для налогоплательщика.

Решение об отсрочке или о рассрочке в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и (или) местные бюджеты, должно быть согласовано с финансовыми органами этого субъекта РФ и (или) муниципального образования.

Решение об отсрочке или о рассрочке в части сумм ЕСН, зачисляемых в бюджеты государственных внебюджетных фондов, подлежит согласованию с органами соответствующих государственных внебюджетных фондов.

На сумму задолженности, в отношении которой принято решение об отсрочке или о рассрочке, начисляются проценты по ставке, равной 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в период отсрочки или рассрочки. Отсрочка или рассрочка, предусмотренная в статье 64.1 НК РФ, может предоставляться без способов ее обеспечения.

Обратите внимание, что решения об изменении сроков уплаты федеральных налогов в случае, предусмотренном в статье 64.1 НК РФ, могут быть приняты до 1 января 2010 года (п. 14 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).

Документы, необходимые для получения отсрочки (рассрочки) по уплате федеральных налогов

Организация, претендующая на получение отсрочки или рассрочки по уплате одного или нескольких федеральных налогов, а также пеней и штрафов по федеральным налогам, подает в Минфин России заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки и прилагает следующие документы:

справку налогового органа о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам; предполагаемый график погашения задолженности; документы и сведения, свидетельствующие об угрозе возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий в случае единовременного погашения задолженности; письменное согласие организации на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну и связанных с рассмотрением заявления организации.

Причем копию заявления организация направляет в налоговый орган по месту своего учета.

Решение по заявлению организации должно быть принято в течение одного месяца со дня его получения.

Введено дополнительное основание для инвестиционного налогового кредита

В статью 67 НК РФ, определяющую порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, введено дополнительное основание о том, когда такой кредит может быть предоставлен организации. А именно в случае выполнения государственного оборонного заказа.

Изменен порядок приостановления операций по счетам в банках

Важные изменения, связанные с приостановлением операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей, внесены в статью 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банках как способ обеспечения исполнения решения о взыскании неустойки по налогам

Приостановление операций  по счетам в банках применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании не только налога и (или) сбора, но также пеней и (или) штрафов. Это первое важное изменение, внесенное Законом № 224-ФЗ в статью 76 НК РФ.

Приостановление операций по валютному счету в банке

Впервые законодательно введена возможность приостановления операций по валютному счету. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования (п. 2 ст. 76 НК РФ).

В Налоговом кодексе предусмотрен и порядок действия указанной нормы — приостановление ограничено суммой в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, по курсу Банка России, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету данного налогоплательщика. Основание — абзац 3 пункта 2 статьи 76 НК РФ. Это второе важное изменение, внесенное Законом № 224-ФЗ в статью 76 НК РФ.

Установлен срок передачи копии решения о приостановлении (отмене приостановления) операций по счетам в банке

Способ направления решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, когда оно вручается должностным лицом налогового органа представителю банка по месту нахождения этого банка, дополнен иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком. Поправками уточнен срок отмены решения о блокировке счета — такое решение направляется в банк не позднее дня (а не операционного дня, как было ранее), следующего за днем принятия такого решения налоговым органом.

Кроме того, уточнено, что копия решения о приостановлении операций по счетам организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам организации в банке передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения данным налогоплательщиком копии соответствующего решения. Копии этих документов должны быть вручены в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. Это третье важное изменение, внесенное Законом № 224-ФЗ в статью 76 НК РФ.

Справка

О порядке направления в банк решений налогового органа в электронном виде
Обратите внимание, что Банком России от 09.10.2008 № 322-П утверждено Положение о порядке направления в банк решений налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке через Банк России в электронном виде. Данный документ вступает в силу с 1 апреля 2009 года

Уточнен срок действия приостановления операций по счетам в банке

Изменен абзац 1 пункта 7 статьи 76 НК РФ. Так, приостановление операций налогоплательщика-организации по банковским счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций до получения кредитным учреждением решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам данного налогоплательщика в банке, а не до отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке, как было ранее. Это четвертое важное изменение, внесенное в статью 76 НК РФ.

Введены новые меры ответственности налоговых органов

Статья 76 НК РФ дополнена пунктом 9.2, согласно которому введены меры ответственности налоговых органов. Так, в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока. При этом процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по банковским счетам данного налогоплательщика. Отметим, что эта норма вступает в силу с 1 января 2010 года.

Уточнены некоторые положения при проведении налогового контроля

Законом № 224-ФЗ внесены изменения в порядок проведения камеральной налоговой проверки, уточнены сроки вручения акта налоговой проверки и решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения. Кроме того, введены требования к доказательствам, представляемым при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Момент начала камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев.

До 1 января 2009 года этот срок начинался со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Согласно новой редакции пункта 2 статьи 88 НК РФ камеральная проверка начинается с момента представления налоговой декларации (расчета). При этом случаи истребования пояснений и документов в ходе проведения ее проверки, предусмотренные в статье 88 НК РФ, сохранены.

Камеральная проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета)

Статья 88 НК РФ дополнена пунктом 9.1. Так, если до окончания камеральной проверки налогоплательщик в соответствии со статьей 81 НК РФ представил уточненную налоговую декларацию (расчет), камеральная проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной декларации (расчета). Прекращение камеральной проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной декларации (расчета). Причем документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Сроки вручения акта налоговой проверки и решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения

В пункте 5 статьи 100 НК РФ уточнены сроки вручения акта налоговой проверки проверяемому лицу. С 2009 года на эту процедуру отводится пять дней с даты подписания данного акта лицами, проводившими проверку. Ранее срок его вручения установлен не был.

Аналогично в пункте 9 статьи 101 НК РФ введены сроки вручения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Теперь это тоже пять дней после дня их вынесения.

Требования к доказательствам, представленным при рассмотрении материалов налоговой проверки

В целях защиты прав налогоплательщиков при рассмотрении материалов налоговых проверок был уточнен ряд положений Налогового кодекса, связанных с исследованием представленных доказательств.

Согласно новой редакции абзаца 2 пункта 4 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе:

документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка; документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица; иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Кроме того, в абзаце 2 пункта 4 статьи 101 НК РФ теперь установлено, что не допускается использовать доказательства, полученные с нарушением норм Налогового кодекса. Если же документы (информация) о деятельности налогоплательщика будут представлены в налоговый орган с нарушением сроков, установленных в Кодексе, то полученные налоговым органом документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением норм Налогового кодекса.

Аналогичные дополнения внесены и в статью 101.4 НК РФ, регламентирующую производство по делу о налоговых правонарушениях, кроме налоговых правонарушений, указанных в статьях 120, 122 и 123 Налогового кодекса.

Изменена ответственность банков за нарушение обязанностей, установленных Налоговым кодексом

С 2009 года согласно Закону № 224-ФЗ повышена ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных главой 18 НК РФ.

Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику

Повышены в два раза штрафы за нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику, предусмотренные в статье 132 НК РФ. Так, с 1 января 2009 года открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влечет взыскание штрафа в размере 20 000 руб. (ранее 10 000 руб.).

Кроме того, несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, влечет взыскание штрафа в размере 40 000 руб. (ранее 20 000 руб.).

Нарушение банком порядка исполнения поручения о перечислении обязательного платежа

Правила статьи 133 НК РФ, касающиеся нарушений срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), с 2009 года распространяются также на авансовые платежи, пени и штрафы.

Уточнены положения статьи 134 НК РФ. Итак, исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа по налогу, сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ), влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента). Но не более суммы задолженности.

Введена и новая норма, согласно которой за исполнение банком поручения налогоплательщика на перечисление «неналоговых» платежей при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам и отсутствии задолженности штраф составляет 10 000 руб.

Данное уточнение направлено на обеспечение налоговой санкцией соблюдения запретов в тех случаях, когда задолженность отсутствует. Например, при блокировке счетов в связи с непредставлением налоговой декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ), а также в качестве обеспечительной меры, предусмотренной в пункте 10 статьи 101 НК РФ.

Неисполнение банком поручения налогового органа

Изменены нормы статьи 135 НК РФ. Ранее она предусматривала ответственность за неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, сбора и пеней. С 1 января 2009 года банк несет ответственность также и за неисполнение поручения налогового органа о перечислении авансового платежа и штрафа.

Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган

Расширена ответственность банков по статье 135.1 НК РФ. Теперь с банка взыскивается штраф в размере 10 000 руб., если он:

не представил в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ в налоговый орган справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах; не сообщил об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 НК РФ; представил справки (выписки) с нарушением срока или справки (выписки), содержащие недостоверные сведения.

Напомним, что банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством РФ в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа (п. 2 ст. 86 НК РФ).

Кроме того, банки обязаны сообщать в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке (п. 5 ст. 76 НК РФ)

1Закон опубликован в «Российской газете» 27 ноября 2008 года.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль