text
✫50% скидка на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Расходы на обучение и профподготовку:с 2009 года перечень увеличен

  • 1 декабря 2008
  • 66

[ссылка:1]1[/ссылка]. Однако, чтобы учесть подобные расходы, необходимо выполнить определенные условия. Какие именно — расскажем в статье [сноска:1]Соответствующие поправки, вступающие в силу с 2009 года, были внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ.[/сноска]

Работодатель вправе проводить профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям. Это указано в статье 196 ТК РФ. Причем такое обучение может проходить непосредственно в организации2 либо в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования. Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет сам работодатель.

Признание в налоговом учете расходов на обучение…

Расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в прочие расходы, связанные с производством или реализацией, на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Порядок и условия признания данных расходов изложены в пункте 3 этой же статьи.

Что такое подготовка и переподготовка? Профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы или группы работ. Она не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Это указано в пункте 1 статьи 21 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании» (далее — Закон № 3266-1).

Профессиональная переподготовка является самостоятельным видом дополнительного профессионального образования. Такая подготовка проводится с учетом профиля образования, полученного работником, и осуществляется по дополнительным профессиональным образовательным программам двух типов. Один из них обеспечивает совершенствование знаний специалистов для выполнения нового вида профессиональной деятельности, другой — для получения дополнительной квалификации3.

Другими словами, обучаемый получает дополнительные знания и навыки, осваивает новую профессию или специальность. При этом его уровень образования не повышается.

Внимание! Изменение с 2009 года: в расходах, уменьшающих налого облагаемую прибыль, можно будет признавать не только расходы на профессиональную подготовку и переподготовку работников, но и расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.

Основные профессиональные образовательные программы направлены на последовательное повышение профессионального и общеобразовательного уровней, подготовку специалистов соответствующей квалификации (п. 4 ст. 9 Закона № 3266-1). К основным профессиональным относятся программы начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования. Послевузовское профессиональное образование может быть получено в аспирантуре, адъюнктуре, ординатуре, интернатуре и докторантуре.

Целью дополнительного профессионального образования является непрерывное повышение квалификации рабочего, служащего, специалиста в пределах его уровня профессионального образования в связи с постоянным совершенствованием федеральных государственных образовательных стандартов (п. 1 ст. 26 Закона № 3266-1)Дополнительная образовательная программа включает рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин или модулей.

Таким образом, с 2009 года организации смогут включать в прочие расходы понесенные ими затраты:

на получение работниками среднего специального и высшего профессионального образования; обучение сотрудников в аспирантуре, адъюнктуре, ординатуре, интернатуре и докторантуре.

…В 2008 ГОДУ

При 4, вправе включать в указанные расходы стоимость подготовки (переподготовки) работников ядерных установок; услуги по подготовке (переподготовке) оказываются российскими или иностранными образовательными учреждениями. При этом российское образовательное учреждение должно получить государственную аккредитацию (иметь лицензию на осуществление образовательной деятельности), а иностранное — иметь соответствующий статус; программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого (переподготавливаемого) специалиста в деятельности данной организации.

Если знания и опыт работы, полученные сотрудником при повышении квалификации, не применяются в рамках деятельности организации, она в 2008 году не вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы на повышение квалификации работника (письмо Минфина России от 25.05.2007 № 03-03-06/1/312).

Пример 1

В октябре 2008 года ООО «Прогресс» заключило договор с негосударственным образовательным учреждением «Новый вуз» на переподготовку сотрудника по программе «Эффективное руководство коллективом». На переподготовку был направлен И.В. Гвоздиков, недавно переведенный из рядовых менеджеров на должность старшего менеджера (теперь в его подчинении находится пять сотрудников). Обучение проводилось с 5 по 25 ноября 2008 года, по окончании данному работнику выдан сертификат НОУ «Новый вуз». Стоимость переподготовки — 32 000 руб. (без учета НДС). НОУ «Новый вуз» имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности в РФ и государственную аккредитацию. Все три условия, указанные в пункте 3 статьи 264 НК РФ, выполнены. Поэтому в ноябре 2008 года ООО «Прогресс» включит в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 32 000 руб.

…В 2009 ГОДУ

Как и в текущем году, чтобы признать расходы на обучение, профессиональную подготовку и переподготовку работников для целей налогообложения прибыли, организация в 2009 году должна выполнить определенные условия. Теперь их будет только два.

С будущего года для учета расходов на получение образования, прохождение профподготовки или переподготовки в российском образовательном учреждении наличие у данного учреждения государственной аккредитации станет необязательным. Достаточно, чтобы у него была действующая лицензия на ведение образовательной деятельности5. Основание — новая редакция подпункта 1 пункта 3 статьи 264 НК РФ.

В отношении требований к расходам на обучение или профподготовку, осуществляемых по договору с иностранным образовательным учреждением, никаких изменений не произошло. Такие учреждения должны иметь соответствующий статус.

С 2009 года из пункта 3 статьи 264 НК РФ исключается требование, согласно которому для признания расходов программа обучения, подготовки или переподготовки работника должна способствовать повышению его квалификации, а также более эффективному использованию такого специалиста в текущей деятельности организации. Несмотря на это, чтобы отразить расходы на обучение в налоговом учете, нужно удостовериться в том, что они соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Другими словами, расходы на обучение, профподготовку или переподготовку работников можно будет учесть при расчете налога на прибыль, если они являются обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В отличие от текущего года в 2009 году организации смогут признавать в целях налогообложения прибыли расходы на обучение, профессиональную подготовку и переподготовку не только штатных работников, с которыми уже заключены трудовые договоры, но и тех сотрудников, с которыми оформление трудовых отношений пока только планируется.

Правда, касается это новшество далеко не всех соискателей. В новой редакции пункта 3 статьи 264 НК РФ установлено следующее. Указанные затраты включаются в состав прочих расходов, если с физическим лицом заключен отдельный договор (например, ученический договор), по условиям которого гражданин принимает на себя два обязательства. Во-первых, не позднее трех месяцев после окончания обучения он должен подписать с организацией трудовой договор. Во-вторых, после заключения трудового договора он должен отработать в данной компании не менее одного года.

Пример 2

С января по март 2009 года ООО «Мельник» обучает претендента на должность технолога по переработке агропродукции В.И. Степанова. Для этого организация заключила договор о подготовке специалиста с НОУ «Институт переподготовки кадров». У учебного заведения есть государственная лицензия на образовательную деятельность, но нет государственной аккредитации. Стоимость обучения — 18 000 руб. (без учета НДС). По окончании курсов НОУ «Институт переподготовки кадров» выдало В.И. Степанову сертификат (датирован 17 марта 2009 года). ООО «Мельник» 23 марта 2009 года заключило с В.И. Степановым трудовой договор на три года. По условиям соглашения работник принимается на должность технолога по переработке агропродукции.

Отчетными периодами по налогу на прибыль для ООО «Мельник» являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В марте 2009 года организация включит в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 18 000 руб.

Если бы обучение проводилось в 2008 году, ООО «Мельник» не смогло бы учесть 18 000 руб. в расходах по двум причинам. Первая — отсутствие у образовательного учреждения государственной аккредитации. Вторая — обучение физического лица, не состоящего в штате организации.

Предположим, по завершении обучения трудовой договор в оговоренный трехмесячный срок не был заключен. Либо стороны подписали такой трудовой договор, но впоследствии расторгли до истечения одного года с начала его действия. В обоих случаях сумма платы за обучение (профессиональную подготовку или переподготовку) данного работника, учтенная ранее при расчете налога на прибыль, включается во внереализационные доходы. Организация должна признать такой доход в том отчетном или налоговом периоде, в котором трудовой договор прекратил свое действие или истек трехмесячный срок, отведенный на его заключение.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 2. Допустим, 22 сентября 2009 года В.И. Степанов уволился по собственному желанию. Работник расторгает трудовой договор до истечения одного года с начала его действия. Значит, в сентябре 2009 года организация обязана включить во внереализационные доходы 18 000 руб., которые были израсходованы на обучение В.И. Степанова и учтены в марте 2009 года в составе прочих расходов.

Пример 4

Воспользуемся условием примера 2. Предположим, в январе 2009 года ООО «Мельник» подписало с В.И. Степановым ученический договор. Согласно ему обучаемый обязуется не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с организацией трудовой договор по специальности «технолог по переработке агропродукции». Однако данное обязательство В.И. Степанов не выполнил и до конца июня 2009 года к работе в ООО «Мельник» не приступил.

Поскольку условия, необходимые для признания расходов на обучение, выполнены, в марте 2009 года организация отражает в прочих расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, 18 000 руб.

Трехмесячный срок, отведенный на заключение трудового договора, истекает 17 июня 2009 года. Следовательно, в июне 2009 года ООО «Мельник» включит 18 000 руб. во внереализационные доходы.

Если трудовой договор, заключенный с соискателем, был расторгнут по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (они перечислены в статье 83 ТК РФ), организация не обязана отражать во внереализационных доходах стоимость обучения, ранее включенную в расходы.

Буква законаКакие затраты не являются расходами на обучение
Не признаются расходами на профессиональную подготовку и переподготовку кадров (а с 2009 года также и расходами на обучение) затраты организации, связанные: с организацией развлечения, отдыха или лечения работников; содержанием образовательных учреждений; выполнением для образовательных учреждений бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Указанные расходы не принимаются при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 264 НК РФ).

До конца 2008 года в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, нельзя включить и суммы оплаты обучения работников в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего профессионального образования. Поскольку с нового года данная норма исключена, организации в 2009 году смогут учесть расходы на получение работниками (в том числе будущими) среднего специального и высшего образования.

Пример 5

Воспользуемся условием примера 2. Допустим, действие трудового договора между В.И. Степановым и ООО «Мельник» прекращается 3 февраля 2010 года из-за призыва работника на военную службу.

Трудовой договор расторгается до истечения одного года с начала его действия. Причина прекращения договора не зависит от воли сторон (ст. 83 ТК РФ). Поэтому расходы организации на обучение В.И. Степанова в сумме 18 000 руб., отраженные в марте 2009 года в составе прочих расходов, в феврале 2010 года не нужно включать во внереализационные доходы.

Срок хранения подтверждающих документов

С 2009 года в Налоговом кодексе будет четко прописано, в течение какого периода времени организация, оплатившая обучение, профессиональную подготовку или переподготовку работников, обязана хранить документы, подтверждающие расходы на обучение. Подобные документы налогоплательщик обязан хранить в течение всего срока действия договора на обучение плюс один год работы сотрудника, обучение которого было оплачено. При этом минимальный срок хранения документов не может быть менее четырех лет. Основание — новая редакция пункта 3 статьи 264 НК РФ.

Допустим, физическое лицо получает платное высшее образование в российском вузе (продолжительность обучения — пять лет). Оплату за обучение вносит организация, в которой этот гражданин еще не работает, но по окончании учебы обязуется заключить трудовой договор и отработать по полученной специальности не менее трех лет. Значит, документы, подтверждающие расходы компании на обучение, она должна хранить минимум шесть лет.

Если трудовой договор с обучаемым будет заключен через какой-то период времени (не более трех месяцев), срок хранения указанных документов продляется на этот отрезок времени.

ЕСН и НДФЛ

Единый Социальный Налог. В 2008 году ЕСН не нужно начислять на суммы, уплаченные организацией за профессиональную подготовку и переподготовку штатных работников. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. В этом подпункте говорится, что ЕСН не облагаются, в частности, выплаты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Кроме того, оплата обучения любых работников (не только тех, кто состоит в штате) по программам среднего специального, высшего, второго высшего образования также 6 НК РФ. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/124.

Внимание! Изменение с 2009 года: суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников не будут облагаться ЕСН. Правда, при единственном условии. Эти суммы должны быть включены в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Такая норма закреплена в подпункте 16 пункта 1 статьи 238 НК РФ, который будет введен в главу 24 Налогового кодекса с 2009 года.

Налог на доходы физ лиц. В настоящее время из возможных расходов на обучение не облагаются НДФЛ:

стоимость оплаты обучения сотрудников при прохождении ими профессиональной подготовки, переподготовки, повышении квалификации (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 10.04.2007 № 03-04-06-02/64 и от 15.08.2007 № 03-04-06-02/150); суммы, выплачиваемые организациями или физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии (п. 21 ст. 217 НК РФ); суммы, перечисленные организациями или физическими лицами непосредственно в образовательные учреждения (имеющие лицензии) за обучение в них детей-сирот в возрасте до 24 лет (п. 21 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 31.03.2008 № 03-04-06-01/70).

Если работник за счет средств работодателя получает высшее или среднее специальное образование, стоимость такого обучения включается в его облагаемый доход. С него нужно уплатить НДФЛ на общих основаниях.

Внимание! Изменение с 2009 года: не будут облагаться НДФЛ суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских или иностранных образовательных учреждениях. При этом российское учебное заведение должно иметь лицензию на осуществление образовательной деятельности, а иностранное — соответствующий статус. Указанные нормы закреплены в новой редакции пункта 21 статьи 217 НК РФ.

Итак, с 2009 года со стоимости платного высшего или среднего специального образования, а также обучения в аспирантуре (адъюнктуре, ординатуре, интернатуре, докторантуре), осуществляемых за счет работодателя, не нужно будет платить НДФЛ. Аналогично со стоимости указанного обучения не будут уплачивать НДФЛ и те лица, которые еще не состоят в трудовых отношениях с организацией, спонсирующей их обучение

среднего, высшего и послевузовского

К высшему профессиональному образованию относятся программы подготовки специалиста, а также программы бакалавриата и магистратуры (п. 5 ст. 9 Закона № 3266-1)

исчислении налога на прибыль

Суммы, уплаченные организацией за обучение работников в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего или среднего специального образования, в 2008 году не включаются в расходы в целях налогообложения прибыли (п. 3 ст. 264 НК РФ)

иностранным образовательным учреждением

Если на территории иностранного государства нет лицензирования или государственной аккредитации образовательных учреждений, для признания расходов на обучение нужно иметь подтверждающие документы: договор на обучение, учебную программу, приказ о направлении сотрудника на обучение, свидетельство или сертификат, выдаваемые по его завершении, акт об оказании услуг

обстоятельствам, не зависящим от воли сторон

Обстоятельствами, не зависящими от воли сторон, являются, в частности, призыв работника на военную службу, неизбрание на должность, дисквалификация, смерть работника, восстановление в должности сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (ст. 83 ТК РФ)

не облагается ЕСН

Выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (независимо от формы, в которой они произведены) не облагаются ЕСН, если организация не вправе признать их расходами в целях налогообложения прибыли в текущем отчетном или налоговом периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ)

2Подробнее об обучение сотрудников в самой организации, о заключении ученического договора и налогообложении выплат по нему читайте в статье «Готовим кадры на рабочем месте» // РНК, 2008, № 20. — Примеч. ред.

3Данное определение приведено в пункте 1 Положения о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов, утвержденного приказом Минобразования России от 06.09.2000 № 2571.

4Понятие эксплуатирующей организации в данной отрасли приведено в статье 34 Федерального закона от 21.11.95 № 170-ФЗ «Об использовании атомной энергии».

5Арбитражные суды и ранее приходили к аналогичному выводу (см. постановление ФАС СевероЗападного округа от 20.08.2007 № А42-3309/2006).

6Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 10.04.2007 № 03-04-06-02/64 и от 15.08.2007 № 03-04-06-02/150.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
продолжить чтение
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.