Если отсутствует персонифицированный учет доходов

80
Проблемная ситуация 1. Как рассчитать НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в натуральной форме, если вести персонифицированный учет таких доходов не представляется возможным?

М.С. Кузнецова, эксперт компании «дельта-налог»:

«На практике налоговый агент иногда расчетным методом распределяет общую сумму дохода, полученного в натуральной форме, на каждого налогоплательщика. Однако такой подход не соответствует нормам налогового законодательства. Ведь в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса указано следующее. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы, полученные налогоплательщиком, или право на распоряжение которыми у него возникло. Иными словами, налоговый агент должен включать в налоговую базу только фактически полученные налогоплательщиком доходы. Это означает, что налоговый агент обязан учесть все доходы по каждому налогоплательщику, то есть вести персонифицированный учет. Данный вывод следует также из положений пункта 1 статьи 230 и подпункта 3 пункта 3 статьи 24 НК РФ.

В то же время часто определить доход в натуральной форме, выплаченный конкретному налогоплательщику, бывает практически невозможно. Как ни парадоксально, но если налоговый агент не выполнил свою обязанность по ведению персонифицированного учета доходов физических лиц, рассчитать налог нельзя. Налоговый кодекс не предусматривает применение расчетных методов для исчисления налоговой базы (например, при проведении мероприятия по типу шведского стола разделить сумму расходов равномерно на всех присутствовавших). Ведь доход должен быть получен налогоплательщиком, и его сумма должна быть четко определена по правилам, установленным в статье 211 НК РФ (если речь идет о доходах в натуральной форме). При использовании любых расчетных методик невозможно точно исчислить сумму дохода, полученного налогоплательщиком. Но главное — при отсутствии персонифицированного учета нельзя установить, был ли вообще факт получения дохода конкретным физическим лицом.

Таким образом, если доходы персонифицировать невозможно (например, когда в офис закупается чай и кофе на всех сотрудников), то исчисление НДФЛ не производится».

О.А. Курбангалеева, эксперт журнала «российский налоговый курьер»:

«Доход в натуральной форме, полученный налогоплательщиком, облагается НДФЛ только в том случае, если размер дохода может быть определен. Такие рекомендации содержатся в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.99 № 42.

Если персонифицированный учет доходов не ведется, то организация, являющаяся источником дохода, не может выполнить функции налогового агента. Дело в том, что в главе 23 НК РФ не установлен порядок расчета НДФЛ в подобных случаях. Однако следует учитывать следующее. Если питание организовано по принципу шведского стола без определения размера и числа порций, то рассчитать количество продуктов, потребляемых каждым сотрудником, невозможно. Поэтому у организации не возникает обязанности по исчислению и уплате НДФЛ, так как отсутствует объект налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Допустим, организация за свой счет перевозит сотрудников к месту работы и обратно. В этом случае затраты на доставку являются доходами работника, полученными им в натуральной форме. Поскольку указанные выплаты облагаются НДФЛ, организация, по мнению Минфина России, обязана вести персонифицированный учет сотрудников, пользующихся проездом, и определять сумму налога по каждому работнику (письма Минфина России от 18.05.2006 № 03-05-01-04/110 и 03-05-01-04/128).

Доход каждого сотрудника специалисты Минфина России предлагают рассчитывать на основе общей стоимости проезда и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Подобные разъяснения приведены, в частности, в письме Минфина России от 17.07.2007 № 03-04-06-01/247».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль