text
✫50% скидка на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Как применить вычет по НДС при получении предоплаты

  • 15 ноября 2008
  • 143

[ссылка:1]1[/ссылка]. Разберемся, с какими трудностями он может столкнуться при применении налогового вычета суммы НДС, уплаченной с аванса [сноска:1]Подробнее о том, как исчислить НДС и правильно оформить счет-фактуру при получении предоплаты в различных ситуациях, читайте в РНК, 2008, № 21. — Примеч. ред.[/сноска]

При получении предоплаты продавец — плательщик НДС должен определить налоговую базу и исчислить налог к уплате в бюджет. Затем эту сумму налога налогоплательщик вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Налоговый вычет производится с даты отгрузки соответствующих товаров, выполнения работ и оказания услуг (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Вычет НДС, начисленного с предоплаты

Для применения налогового вычета в момент отгрузки налогоплательщик обязан определить налоговую базу исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Данная норма закреплена в пункте 14 статьи 167 НК РФ. Чтобы осуществить налоговый вычет суммы НДС, начисленной с предоплаты, налогоплательщик регистрирует «авансовый» счет-фактуру в книге покупок. Об этом говорится в пункте 13 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость2 (далее — Правила).

Пример 1

ОАО «Колос» 16 сентября 2008 года получило предоплату от покупателя ООО «Нива» в сумме 221 650 руб. В состав этого платежа включена оплата за предстоящую поставку пшеничной муки — 189 200 руб. и предоплата за сухие дрожжи в размере 32 450 руб. Согласно статье 164 НК РФ мука облагается НДС по ставке 10%, а дрожжи — по ставке 18%.

Поставщик — ОАО «Колос» отгрузил продукцию покупателю — ООО «Нива» в октябре 2008 года. На стоимость отгруженной продукции поставщик выписал счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж. После этого у него появилось право принять к вычету сумму НДС, исчисленную в сентябре при получении предоплаты от покупателя. Для этого ОАО «Колос» зарегистрировало в книге покупок счет-фактуру, составленный при получении предоплаты.

В бухгалтерском учете ОАО «Колос» в октябре 2008 года были сделаны такие записи:

дебет 62 субсчет «расчеты за реализованные товары» кредит 90
—221 650 руб. — отражена сумма выручки от реализации пшеничной муки и сухих дрожжей покупателю — ооо «нива»;

дебет 62 субсчет «авансы полученные» кредит 62 субсчет «расчеты за реализованные товары»
—221 650 руб. — зачтена сумма предоплаты в счет расчетов за реализованную продукцию;

дебет 90 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
—22 150 руб. (17 200 руб. + 4950 руб.) — начислена сумма ндс на стоимость отгруженной продукции;

дебет 68 субсчет «расчеты по ндс» кредит 76 субсчет «ндс с авансов»
— 22 150 руб. — принят к вычету ндс, исчисленный с предоплаты.

Расторжение или изменение условий договора

В пункте 5 статьи 171 НК РФ предусмотрена норма, согласно которой налогоплательщик может принять к вычету сумму НДС, начисленную с предоплаты и уплаченную в бюджет, если договор расторгается или изменяются его условия. Но для применения такого налогового вычета продавец сначала должен вернуть покупателю соответствующие суммы авансовых платежей.

В пункте 13 Правил указано, что в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм предоплаты покупателю продавец имеет право зарегистрировать в книге покупок «авансовый» счет-фактуру. Но сделать это можно только после отражения в учете операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа.

Таким образом, при расторжении договора либо изменении его условий поставщик вправе принять к вычету сумму НДС, начисленную при получении предоплаты, при соблюдении следующих условий:

к вычету принимаются только суммы налога, ранее перечисленные в бюджет; налоговый вычет применяется не ранее даты, указанной в платежно-расчетном документе, на основании которого осуществляется возврат денежных средств покупателю; вычет НДС осуществляется после внесения необходимых корректировок в бухгалтерский учет; НДС можно принять к вычету не позднее одного года с момента отказа от товаров (работ, услуг).

Если не соблюдается хотя бы одно из перечисленных условий, налогоплательщик не вправе применить налоговый вычет.

Иногда после расторжения сделки покупатель договаривается с поставщиком о том, что сумма ранее перечисленного аванса переносится в счет предоплаты по другим договорам, заключенным с этим же продавцом. В данном случае поставщик не имеет права принять к вычету сумму НДС, исчисленную в момент получения предоплаты по расторгнутому договору. Во-первых, у него отсутствует платежный документ, подтверждающий возврат аванса покупателю. Во-вторых, у суммы предоплаты не меняется назначение. Она по-прежнему остается в составе авансовых платежей, хотя и переносится на другой договор.

Стороны могут заключить соглашение о том, что сумма предоплаты, перечисленная продавцу по расторгнутой сделке, переносится в счет оплаты за отгруженные товары по другому договору. 3. На этот момент обращает внимание и Минфин России в вышеуказанном письме, в котором речь идет о переносе предоплаты с одного договора на другой с разными ставками НДС. Проанализируем данную ситуацию на примере.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 2. Допустим, ОАО «Волна» получило аванс от ЗАО «Комета» в августе 2008 года по договору на поставку товаров, облагаемых по ставке 10%. В сентябре этот договор был расторгнут, а суммы предоплаты с данной сделки перенесены на договор по оказанию услуг, облагаемых НДС по ставке 18%.

В такой ситуации расчеты по НДС за III квартал 2008 года будут осуществляться следующим образом. В августе ОАО «Волна» должно исчислить НДС по ставке 10% (12 700 руб.) с предоплаты, полученной по договору на поставку товаров. Кроме того, в сентябре поставщику придется начислить НДС по ставке 18% (21 310,17 руб.) с суммы предоплаты, зачтенной в счет авансовых платежей по договору на оказание услуг.

Сумму НДС, исчисленную по ставке 10% (12 700 руб.) с предоплаты, полученной по договору на поставку товаров, ОАО «Волна» сможет принять к вычету только после ее уплаты в бюджет. А это произойдет в октябре 2008 года (не позднее 20 октября). Значит, данный налоговый вычет поставщик сможет отразить в налоговой декларации за IV квартал 2008 года.

Изменение перечня необлагаемых операций

Подобная ситуация не редкость. Налогоплательщики столкнулись с ней и в нынешнем году. Так, с 2008 года в пункте 2 статьи 149 НК РФ появился новый подпункт 26. В нем говорится, что операции по передаче исключительных прав и прав пользования на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения4. Если организация-правообладатель заключила договор на передачу в пользование указанных результатов интеллектуальной деятельности до 2008 года и договор продолжает действовать в нынешнем году, ей нужно было к началу этого года пересмотреть условия сделки с контрагентом.

При изменении условий договора возможны такие варианты:

уменьшить цену товаров (работ, услуг), отгрузка (выполнение) которых будет происходить после введения норм статьи 149 НК РФ об их освобождении от НДС, на сумму налога, начисленную ранее; определить новую стоимость товаров (работ, услуг). При этом новая цена без НДС будет равна прежней цене товаров (работ, услуг), включающей в себя сумму налога.

В первом случае участники сделки должны договориться о возврате покупателю суммы НДС с предоплаты, перечисленной правообладателю до 2008 года и относящейся к услугам, оказываемым начиная с января нынешнего года. Если правообладатель возвращает покупателю сумму НДС, он вправе принять ее к вычету при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг)5. Причем налогоплательщик сможет применить такой налоговый вычет лишь после того, как у него будет на руках платежный документ на возврат соответствующей суммы налога покупателю.

Если стороны договорились об увеличении цены товаров (работ, услуг) без НДС на величину суммы налога, сможет ли продавец в этом случае принять к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет при получении предоплаты?

В рассматриваемой ситуации у продавца не соблюдается одно из обязательных условий для применения налогового вычета, указанное в пункте 5 статьи 171 НК РФ. У него отсутствует платежно-расчетный документ на возврат покупателю суммы НДС. По этой причине налогоплательщик не сможет принять к вычету сумму налога, исчисленную при получении предоплаты и уплаченную в бюджет5

к вычету сумму НДС

Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) окажется меньше суммы полученной предоплаты, то налоговый вычет НДС, начисленного при получении аванса, осуществляется не в полной сумме, а частично. При этом «авансовый» счет-фактура регистрируется в книге покупок также не полностью, а только в той части, которая соответствует стоимости состоявшейся отгрузки

В пункте 13 Правил

Указанная норма постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (п. 13 Правил) базируется на положениях пункта 4 статьи 172 НК РФ

Имеет ли право поставщик принять к вычету

Основанием для вычета служит не пункт 5 , а пункт 8 статьи 171 НК РФ (действуют правила для обычных налоговых вычетов «авансового» НДС)

2Документ утвержден постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

3Такое правило зафиксировано в пункте 5 статьи 171 НК РФ.

4Подробнее об этом читайте в РНК, 2008, № 18 и 19. — Примеч. ред.

5Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 17.02.2006 № ММ-6-03/182@

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.