text
✫50% скидка на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Налоговый учет расходов на страхование имущества

  • 15 ноября 2008
  • 170

Организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Указанные затраты включаются в прочие расходы. Однако в зависимости от вида страхования в налоговом учете они отражаются по-разному.

Так, страховые взносы по обязательным видам страхования имущества можно учесть лишь в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не установлены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ). При этом страхование признается обязательным, если в федеральном законе о конкретном виде страхования определен целый ряд показателей: субъекты и объекты страхования, перечень страховых случаев, сроки и порядок уплаты страховых взносов и др. Их перечень приведен в пункте 4 статьи 3 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон № 4015-1).

В случае добровольного страхования имущества в расходы можно включить страховые взносы только по тем видам добровольного страхования, которые перечислены в пункте 1 статьи 263 НК РФ. Подобные расходы признаются в целях налогообложения прибыли в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Приводим таблицу, которая поможет решить вопросы о признании тех или иных расходов на страхование имущества и гражданской ответственности в налоговом учете.



ТАБЛИЦА. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ В СФЕРЕ ОХРАНЫ ТРУДА
Вид страхования Норма НК РФ Предельные размеры признания расходов Условия признания расходов в налоговом учете Комментарий
СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА
Добровольное страхование собственного и арендованного1 автотранспорта от угона и (или) ущерба (КАСКО) Подпункт 1 пункта 1 статьи 263 В размере фактических затрат Застрахованный транспорт должен использоваться в деятельности, направленной на получение дохода, а затраты на его содержание включаться в расходы, связанные с производством и реализацией Если страховые взносы на добровольное страхование автотранспорта от угона и (или) ущерба (КАСКО) и добровольное страхование гражданской ответственности автовладельцев сверх ОСАГО отражены в договоре (страховом полисе) одной суммой, такие расходы нельзя учесть для целей налогообложения прибыли
Добровольное страхование прочих видов собственного и арендованного транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного) Если страховые взносы на добровольное страхование прочих видов транспорта и добровольное страхование ответственности за причинение вреда отражены в договоре (страховом полисе) одной суммой, такие расходы нельзя учесть для целей налогообложения прибыли
Добровольное страхование грузов Подпункт 2 пункта 1 статьи 263 Страховые взносы вправе учитывать лишь организации, являющиеся собственниками или перевозчиками грузов2
Добровольное страхование собственных и арендованных3 основных средств производственного назначения (нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства) Подпункт 3 пункта 1 статьи 263 Застрахованные объекты основных средств должны использоваться в деятельности, направленной на получение дохода Если страховые взносы на добровольное страхование основных средств и добровольное страхование ответственности за причинение вреда отражены в договоре (страховом полисе) одной суммой, такие расходы нельзя учесть для целей налогообложения
Добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ Подпункт 4 пункта 1 статьи 263 Страховые взносы признаются по страхованию рисков, связанных с выполнением работ, относящихся к сфере строительства согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (4 -
Добровольное страхование товарно-материальных запас Подпункт 5 пункта 1 статьи 263 - -
Добровольное страхование имущества, являющегося предметом залога Подпункт 7 пункта 1 статьи 263 Страховые взносы вправе учитывать только организации- залогодатели, если заложенное имущество принадлежит им на праве собственности или аренды5 Если страховые взносы на добровольное страхование заложенного имущества и добровольное страхование ответственности за причинение вреда отражены в договоре (страховом полисе) одной суммой, такие расходы нельзя учесть для целей налогообложения прибыли
Добровольное страхование имущества, принятого на хранение Страховые взносы вправе учитывать только организации- хранители, если по условиям договора хранения на них возложена обязанность застраховать имущество, принятое ими на хранение Если страховые взносы на добровольное страхование имущества, принятого на хранение, и на добровольное страхование ответственности за причинение вреда отражены в договоре (страховом полисе) одной суммой, такие расходы нельзя учесть для целей налогообложения прибыли
Добровольное страхование иного имущества Застрахованное имущество должно использоваться в деятельности, направленной на получение дохода Если страховые взносы на добровольное страхование иного имущества и добровольное страхование ответственности за причинение вреда отражены в договоре (страховом полисе) одной суммой, такие расходы нельзя учесть для целей налогообложения
Добровольное страхование риска убытков от простоев производства Пункт 6 статьи 270 Не признаются Данный вид страхования не включен в перечень видов добровольного страхования, страховые взносы по которым признаются в налоговом учете (п. 1 ст. 263 НК РФ)6
Добровольное страхование одновременно и имущества, и риска убытков от простоев производства, вызванных утратой или повреждением застрахованного имущества - Страхование риска убытков от простоев производства не упоминается в перечне видов добровольного страхования, страховые взносы по которым учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 263 НК РФ)
СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) Пункты 1 и 2 статьи 2 В пределах страховых тарифов, ут- верж денных поста нов ле- нием Прави- тельства РФ от 08.12.2005 № 739 - Осуществляется на основании Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»
Добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств сверх ОСАГО Подпункт 8 пункта 1 статьи 263 В размере фактических затрат Страховые взносы включаются в расходы, только если такое страхование является условием осуществления организацией деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями7
Страхование гражданской ответственности за убытки, причиненные радиационным воздействием юридическим и физическим лицам, а также за вред здоровью граждан Подпункт 8 пункта 1 и пункт 2 статьи 263 Страховые взносы вправе учитывать лишь организации, эксплуатирующие объекты использования атомной энергии (операторы) Является обязательным согласно Венской конвенции о гражданской ответственности за ядерный ущерб от 21.05.63 (на территории РФ вступила в силу с 13 августа 2005 года)8
Страхование гражданской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде при эксплуатации опасного производственного объекта Пункт 6 статьи 270 Не признаются - Является обязательным условием для осуществления деятельности в силу статьи 15 Федерального закона от 21.07.97 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов». Но этот вид страхования не относится к обязательным, так как в названном законе не определены все параметры страхования, которые должны быть оговорены согласно Закону № 4015-1. Кроме того, указанный вид страхования не предусмотрен в перечне видов добровольного страхования, страховые взносы по которым уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 263 НК РФ)9
Страхование гражданской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью - Собственники гидротехнических сооружений и эксплуатирующие организации обязаны застраховать свою
физических лиц, имуществу физических и юридических лиц в результате аварии гидротехнического сооружения - гражданскую ответственность перед третьими лицами на все время строительства и эксплуатации гидротехнического сооружения. Это установлено в статье 15 Федерального закона от 21.07.97 № 117-ФЗ. Однако указанный документ не соответствует требованиям, предъявляемым к законам о конкретном виде обязательного страхования согласно Закону № 4015-1. Значит, данный вид страхования не может быть признан обязательным. Он также не назван в пункте 1 статьи 263 НК РФ среди видов добровольного страхования, страховые взносы по которым учитываются в целях налогообложения прибыли организации
Страхование профессиональной ответственности (например, профессиональной ответственности оценщика10, аудиторской организации11) - Предусмотрено в федеральных законах и других нормативных документах, которые не отвечают требованиям, предъявляемым к законам о конкретном виде обязательного страхования согласно Закону № 4015-1. Поэтому не является обязательным страхованием. Данный вид страхования не упоминается в пункте 1 статьи 263 НК РФ среди видов добровольного страхования, страховые взносы по которым признаются в налоговом учете12
Страхование гражданской ответственности таможенного перевозчика, таможенного брокера, владельца склада временного хранения, владельца таможенного склада и т. д. - Предусмотрено в статьях 94, 109, 140 и 227 Таможенного кодекса. Федеральные законы о данных видах страхования гражданской ответственности отсутствуют, то есть страхование нельзя отнести к обязательному. Этот вид также не упоминается в пункте 1 статьи 263 НК РФ, где перечислены виды добровольного страхования, расходы по которым учитываются в целях налогообложения13
Страхование гражданской ответственности на случай неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по государственному (муниципальному) контракту - Данный вид страхования не содержится в перечне добровольных видов страхования, страховые взносы по которым признаются в налоговом учете (п. 1 ст. 263 НК РФ)14

1Расходы на добровольное страхование арендованных автомобилей учитываются в том же порядке, что и затраты на страховку собственных транспортных средств (письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119).

2См. письмо Минфина России от 18.03.2008 № 03-03-06/1/197.

3Арендатор вправе учитывать расходы на страхование арендованных объектов (письмо Минфина России от 30.01.2008 № 03-03-06/2/9).

4ОКВЭД введен в действие постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст.

5См. письмо Минфина России от 02.03.2006 № 03-03-04/4/42.

6Подобная позиция изложена в письме Минфина России от 01.07.2004 № 03-03-05/6/8.

7В письме Минфина России от 07.09.2005 № 03-03-02/74 указано, что следует понимать под общепринятыми международными требованиями.

8Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17.10.2006 № 03-03-04/4/161.

9Такие же выводы следуют из писем Минфина России от 29.08.2007 № 03-03-06/1/613 и от 16.07.2008 № 03-03-06/1/408.

10Оценщик не вправе осуществлять оценочную деятельность без договора обязательного страхования гражданской ответственности оценщика (ст. 10 и 24.7 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

11Аудиторская организация при проведении обязательного аудита должна застраховать риск ответственности за нарушение договора (ст. 13 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

12Минфин России разъяснил, что расходы на страхование профессиональной ответственности аудиторов (письмо от 30.12.2005 № 03-03-04/1/470) и оценщиков (письмо от 29.11.2004 № 03-03-01-04/1/157) не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

13См. письма Минфина России от 16.06.2006 № 03-03-04/1/522 и ФНС России от 04.10.2006 № 02-3-10/231.

14Аналогичные выводы сделаны в письме Минфина России от 22.01.2008 № 03-03-06/1/28

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.