Налоговый учет расходов на страхование имущества

132
Организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Указанные затраты включаются в прочие расходы. Однако в зависимости от вида страхования в налоговом учете они отражаются по-разному.

Так, страховые взносы по обязательным видам страхования имущества можно учесть лишь в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не установлены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ). При этом страхование признается обязательным, если в федеральном законе о конкретном виде страхования определен целый ряд показателей: субъекты и объекты страхования, перечень страховых случаев, сроки и порядок уплаты страховых взносов и др. Их перечень приведен в пункте 4 статьи 3 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон № 4015-1).

В случае добровольного страхования имущества в расходы можно включить страховые взносы только по тем видам добровольного страхования, которые перечислены в пункте 1 статьи 263 НК РФ. Подобные расходы признаются в целях налогообложения прибыли в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Приводим таблицу, которая поможет решить вопросы о признании тех или иных расходов на страхование имущества и гражданской ответственности в налоговом учете.



ТАБЛИЦА. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ В СФЕРЕ ОХРАНЫ ТРУДА
Вид страхования Норма НК РФ Предельные размеры признания расходов Условия признания расходов в налоговом учете Комментарий
СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА
Добровольное страхование собственного и арендованного1 автотранспорта от угона и (или) ущерба (КАСКО) Подпункт 1 пункта 1 статьи 263 В размере фактических затрат Застрахованный транспорт должен использоваться в деятельности, направленной на получение дохода, а затраты на его содержание включаться в расходы, связанные с производством и реализацией Если страховые взносы на добровольное страхование автотранспорта от угона и (или) ущерба (КАСКО) и добровольное страхование гражданской ответственности автовладельцев сверх ОСАГО отражены в договоре (страховом полисе) одной суммой, такие расходы нельзя учесть для целей налогообложения прибыли
Добровольное страхование прочих видов собственного и арендованного транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного) Если страховые взносы на добровольное страхование прочих видов транспорта и добровольное страхование ответственности за причинение вреда отражены в договоре (страховом полисе) одной суммой, такие расходы нельзя учесть для целей налогообложения прибыли
Добровольное страхование грузов Подпункт 2 пункта 1 статьи 263 Страховые взносы вправе учитывать лишь организации, являющиеся собственниками или перевозчиками грузов2
Добровольное страхование собственных и арендованных3 основных средств производственного назначения (нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства) Подпункт 3 пункта 1 статьи 263 Застрахованные объекты основных средств должны использоваться в деятельности, направленной на получение дохода Если страховые взносы на добровольное страхование основных средств и добровольное страхование ответственности за причинение вреда отражены в договоре (страховом полисе) одной суммой, такие расходы нельзя учесть для целей налогообложения
Добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ Подпункт 4 пункта 1 статьи 263 Страховые взносы признаются по страхованию рисков, связанных с выполнением работ, относящихся к сфере строительства согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД)4 -
Добровольное страхование товарно-материальных запас Подпункт 5 пункта 1 статьи 263 - -
Добровольное страхование имущества, являющегося предметом залога Подпункт 7 пункта 1 статьи 263 Страховые взносы вправе учитывать только организации- залогодатели, если заложенное имущество принадлежит им на праве собственности или аренды5 Если страховые взносы на добровольное страхование заложенного имущества и добровольное страхование ответственности за причинение вреда отражены в договоре (страховом полисе) одной суммой, такие расходы нельзя учесть для целей налогообложения прибыли
Добровольное страхование имущества, принятого на хранение Страховые взносы вправе учитывать только организации- хранители, если по условиям договора хранения на них возложена обязанность застраховать имущество, принятое ими на хранение Если страховые взносы на добровольное страхование имущества, принятого на хранение, и на добровольное страхование ответственности за причинение вреда отражены в договоре (страховом полисе) одной суммой, такие расходы нельзя учесть для целей налогообложения прибыли
Добровольное страхование иного имущества Застрахованное имущество должно использоваться в деятельности, направленной на получение дохода Если страховые взносы на добровольное страхование иного имущества и добровольное страхование ответственности за причинение вреда отражены в договоре (страховом полисе) одной суммой, такие расходы нельзя учесть для целей налогообложения
Добровольное страхование риска убытков от простоев производства Пункт 6 статьи 270 Не признаются Данный вид страхования не включен в перечень видов добровольного страхования, страховые взносы по которым признаются в налоговом учете (п. 1 ст. 263 НК РФ)6
Добровольное страхование одновременно и имущества, и риска убытков от простоев производства, вызванных утратой или повреждением застрахованного имущества - Страхование риска убытков от простоев производства не упоминается в перечне видов добровольного страхования, страховые взносы по которым учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 263 НК РФ)
СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) Пункты 1 и 2 статьи 2 В пределах страховых тарифов, ут- верж денных поста нов ле- нием Прави- тельства РФ от 08.12.2005 № 739 - Осуществляется на основании Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»
Добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств сверх ОСАГО Подпункт 8 пункта 1 статьи 263 В размере фактических затрат Страховые взносы включаются в расходы, только если такое страхование является условием осуществления организацией деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями7
Страхование гражданской ответственности за убытки, причиненные радиационным воздействием юридическим и физическим лицам, а также за вред здоровью граждан Подпункт 8 пункта 1 и пункт 2 статьи 263 Страховые взносы вправе учитывать лишь организации, эксплуатирующие объекты использования атомной энергии (операторы) Является обязательным согласно Венской конвенции о гражданской ответственности за ядерный ущерб от 21.05.63 (на территории РФ вступила в силу с 13 августа 2005 года)8
Страхование гражданской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде при эксплуатации опасного производственного объекта Пункт 6 статьи 270 Не признаются - Является обязательным условием для осуществления деятельности в силу статьи 15 Федерального закона от 21.07.97 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов». Но этот вид страхования не относится к обязательным, так как в названном законе не определены все параметры страхования, которые должны быть оговорены согласно Закону № 4015-1. Кроме того, указанный вид страхования не предусмотрен в перечне видов добровольного страхования, страховые взносы по которым уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 263 НК РФ)9
Страхование гражданской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью - Собственники гидротехнических сооружений и эксплуатирующие организации обязаны застраховать свою
физических лиц, имуществу физических и юридических лиц в результате аварии гидротехнического сооружения - гражданскую ответственность перед третьими лицами на все время строительства и эксплуатации гидротехнического сооружения. Это установлено в статье 15 Федерального закона от 21.07.97 № 117-ФЗ. Однако указанный документ не соответствует требованиям, предъявляемым к законам о конкретном виде обязательного страхования согласно Закону № 4015-1. Значит, данный вид страхования не может быть признан обязательным. Он также не назван в пункте 1 статьи 263 НК РФ среди видов добровольного страхования, страховые взносы по которым учитываются в целях налогообложения прибыли организации
Страхование профессиональной ответственности (например, профессиональной ответственности оценщика10, аудиторской организации11) - Предусмотрено в федеральных законах и других нормативных документах, которые не отвечают требованиям, предъявляемым к законам о конкретном виде обязательного страхования согласно Закону № 4015-1. Поэтому не является обязательным страхованием. Данный вид страхования не упоминается в пункте 1 статьи 263 НК РФ среди видов добровольного страхования, страховые взносы по которым признаются в налоговом учете12
Страхование гражданской ответственности таможенного перевозчика, таможенного брокера, владельца склада временного хранения, владельца таможенного склада и т. д. - Предусмотрено в статьях 94, 109, 140 и 227 Таможенного кодекса. Федеральные законы о данных видах страхования гражданской ответственности отсутствуют, то есть страхование нельзя отнести к обязательному. Этот вид также не упоминается в пункте 1 статьи 263 НК РФ, где перечислены виды добровольного страхования, расходы по которым учитываются в целях налогообложения13
Страхование гражданской ответственности на случай неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по государственному (муниципальному) контракту - Данный вид страхования не содержится в перечне добровольных видов страхования, страховые взносы по которым признаются в налоговом учете (п. 1 ст. 263 НК РФ)14

1Расходы на добровольное страхование арендованных автомобилей учитываются в том же порядке, что и затраты на страховку собственных транспортных средств (письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119).

2См. письмо Минфина России от 18.03.2008 № 03-03-06/1/197.

3Арендатор вправе учитывать расходы на страхование арендованных объектов (письмо Минфина России от 30.01.2008 № 03-03-06/2/9).

4ОКВЭД введен в действие постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст.

5См. письмо Минфина России от 02.03.2006 № 03-03-04/4/42.

6Подобная позиция изложена в письме Минфина России от 01.07.2004 № 03-03-05/6/8.

7В письме Минфина России от 07.09.2005 № 03-03-02/74 указано, что следует понимать под общепринятыми международными требованиями.

8Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17.10.2006 № 03-03-04/4/161.

9Такие же выводы следуют из писем Минфина России от 29.08.2007 № 03-03-06/1/613 и от 16.07.2008 № 03-03-06/1/408.

10Оценщик не вправе осуществлять оценочную деятельность без договора обязательного страхования гражданской ответственности оценщика (ст. 10 и 24.7 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

11Аудиторская организация при проведении обязательного аудита должна застраховать риск ответственности за нарушение договора (ст. 13 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

12Минфин России разъяснил, что расходы на страхование профессиональной ответственности аудиторов (письмо от 30.12.2005 № 03-03-04/1/470) и оценщиков (письмо от 29.11.2004 № 03-03-01-04/1/157) не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

13См. письма Минфина России от 16.06.2006 № 03-03-04/1/522 и ФНС России от 04.10.2006 № 02-3-10/231.

14Аналогичные выводы сделаны в письме Минфина России от 22.01.2008 № 03-03-06/1/28

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль