text
✫ Cкидка 30% на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Компания предоставляет путевки

  • 16 июня 2008
  • 351

Летний период - пора отпусков. Нередко организации оплачивают отдых или лечение в санаториях и пансионатах работников и членов их семей. Кроме того, отдельным сотрудникам путевки предоставляются за счет средств ФСС России. Возникает ли при этом у работника налогооблагаемый доход?

Организация приобретает путевку самостоятельно

Направить на отдых и лечение можно не только сотрудника, но и члена его семьи - супруга или супругу, родителей или детей. Стоимость путевки возмещает работник, или все расходы берет на себя фирма.

Налогообложение

Расходы на оплату стоимости путевок на лечение и отдых сотрудников и членов их семьи не учитываются при расчете налога на прибыль. Так установлено в пункте 29 статьи 270 НК РФ. На эти суммы не начисляются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Если турпутевку оплатила организация, у работника возникает доход в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Однако в пункте 9 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями работникам и членам их семей стоимости приобретаемых путевок при одновременном выполнении трех условий.

Во-первых, данная норма не распространяется на туристические путевки. Организация может компенсировать стоимость путевки в одно из учреждений, перечисленных в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса. Речь идет о санатории, профилактории или санатории-профилактории, доме или базе отдыха, пансионате или лечебно-оздоровительном комплексе. Ребенка не старше 16 лет можно направить на отдых в санаторный, оздоровительный или спортивный детский лагерь.

Во-вторых, санаторно-курортное учреждение, стоимость путевки в которое компенсирует организация, расположено на территории России.

В-третьих, расходы по такой компенсации не признаются для целей налогообложения прибыли. До 2008 года расходы оплачивались из средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль, и за счет средств Фонда социального страхования. Причем организация должна была иметь средства после уплаты налога на прибыль для формирования фондов потребления. Иначе нормы пункта 9 статьи 217 НК РФ не применялись (письмо Минфина России от 01.06.2005 № 03-05-01-04/170).

С этого года наличие нераспределенной прибыли не имеет значения. То есть путевки можно оплачивать из оборотных средств организации.

Иногда организация полностью или частично компенсирует стоимость путевок бывшим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, а также инвалидам, не работающим в организации.

При соблюдении упомянутых условий НДФЛ со стоимости путевок для названных категорий физических лиц не удерживается.

Пример 1

ЗАО «Стелла» в июне 2008 года приобрело для работника А.Л. Лукова путевку на недельную экскурсию по «Золотому кольцу России». Стоимость путевки - 25 000 руб. Для 17-летнего сына работника была приобретена путевка стоимостью 20 000 руб. в спортивный лагерь «Смена».

У работника возникает доход, облагаемый НДФЛ. Во-первых, приобретена туристическая путевка, а во-вторых, ребенок старше 16 лет. Значит, льготой, установленной в пункте 9 статьи 217 НК РФ, работник воспользоваться не имеет права. Сумма налога составит 5850 руб. [(25 000 руб. + 20 000 руб.)?13%].

Организация обязана удержать НДФЛ из любых выплат А.Л. Лукову. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Предположим, заработная плата А.Л. Лукова в июне равна 12 000 руб. Сумма начисленного с нее налога на доходы физических лиц - 1560 руб. (12 000 руб. ?13%). Всего из заработка может быть удержано не более 6000 руб. (12 000 руб.?50%). Таким образом, в июне организация вправе удержать лишь часть налога, исчисленного со стоимости путевок, а именно 4440 руб. (6000 руб. - 1560 руб.). Остальная сумма - 1410 руб. (5850 руб. - 4440 руб.) будет удержана при следующих выплатах в 2008 году.

Организации, использующие специальные режимы налогообложения, не уплачивают налог на прибыль. Следовательно, такого показателя, как прибыль, оставшаяся после налогообложения, у них нет. Редакция пункта 9 статьи 217 НК РФ, действовавшая до 2008 года, не позволяла применять данную норму работникам таких компаний.

С 1 января 2008 года в пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса была внесена поправка. Теперь не облагаются НДФЛ суммы компенсации, которые предоставлены за счет средств, получаемых от деятельности, и в отношении которых применяются специальные налоговые режимы. И организации, и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы, могут предоставлять сотрудникам бесплатные путевки.

Бухгалтерский учет

В целях применения льготы по НДФЛ не важно, кто приобретает путевку в санаторно-курортное учреждение - организация или физическое лицо. Различными будут только проводки в бухгалтерском учете. Для расчетов с сотрудником по путевкам применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Пример 2

Сотрудник ЗАО «Ландыш», применяющего общий режим налогообложения, в 2008 году самостоятельно приобрел путевку в санаторий, расположенный на территории России, за 30 000 руб. Предприятие компенсирует ему 30% стоимости путевки. В бухгалтерском учете ЗАО «Ландыш» сделаны проводки:

дебет 91-2 кредит 73
- 9000 руб. (30 000 руб.?30%) - учтена часть стоимости путевки, которую оплачивает предприятие;

дебет 73 кредит 50
- 9000 руб. - выплачена компенсация работнику.

На сумму компенсации бухгалтер не начисляет ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд. НДФЛ не удерживается.

Так как сумму компенсации стоимости путевки организация не учитывает при расчете налога на прибыль, возникает постоянная разница, на основании которой формируется постоянное налоговое обязательство:

дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
- 2160 руб. (9000 руб.?24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Справка

Передавая работнику путевку, НДС начислять не нужно
В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, не облагаются НДС. При условии, что оформленные путевки или курсовки являются бланками строгой отчетности. Однако к ситуации, когда фирма приобретает и передает работникам путевки, данная норма не применяется. Ведь компания не оказывает санаторно-курортных услуг. Непосредственные получатели данных услуг, оформленных путевками установленного образца, - работники. При передаче организацией работникам путевок независимо от их оплаты (полностью или частично) в интересах работников, получающих такие услуги, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает. Данный вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 15664/05. Поэтому при передаче организацией работникам путевок независимо от того, полностью или частично они оплачены, счета-фактуры не составляются и такая передача не отражается в разделе 9 декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.

Компания может оплатить работнику стоимость путевки либо за счет оборотных средств, либо на основании решения собственников использовать в этих целях чистую прибыль за прошлые годы. В первом случае расходы отражаются на субсчете 91-2 «Прочие расходы», во втором - на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример 3

На основании решения собственников ООО «Виктория» имеет право использовать нераспределенную прибыль прошлых лет на социальные выплаты работникам в пределах 100 000 руб. за год. Организация за счет чистой прибыли приобрела для сотрудника путевку в санаторий, расположенный на территории России. Стоимость путевки - 32 000 руб.

В бухучете ООО «Виктория» сделаны проводки:

дебет 76 кредит 51
- 32 000 руб. - оплачена стоимость путевки;

дебет 50-3 кредит 76
- 32 000 руб. - оприходована путевка;

дебет 73 кредит 50-3
- 32 000 руб. - путевка передана сотруднику;

дебет 84 кредит 73
- 32 000 руб. - стоимость путевки списана за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Поскольку расходы не учитываются для целей налогообложения и санаторий находится на территории России, НДФЛ со стоимости путевки у работника не удерживается. ЕСН и взносы в ПФР не начисляются.

Нередко организация приобретает путевку для работника с условием, что впоследствии он возместит ее стоимость. Работник вернет деньги в кассу организации, или данная сумма будет удерживаться из его заработной платы (по соглашению сторон). Размер удержаний не должен превышать 20% заработной платы (ст. 138 ТК РФ).

1. Если оздоровительные учреждения находятся в районах и местностях, где применяются районные коэффициенты, размер оплаты определяется с учетом этих коэффициентов. Обеспечиваются такими путевками дети в возрасте от 4 до 15 лет.

Кроме того, школьникам до 15 лет предоставляются путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря сроком пребывания не менее 7 дней в период весенних, осенних, зимних школьных каникул и до 24 дней в период летних школьных каникул. ФСС России оплатит до 50% средней стоимости таких путевок. Для детей работников бюджетных организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней, и других организаций, финансовое положение которых не позволяет оплачивать путевки в данные лагеря, Фонд социального страхования может возместить до 100% стоимости (п. 5 постановления Правительства РФ от 05.03.2008 № 148)[ссылка:2]2[/ссылка].

Чтобы фонд оплатил стоимость детских путевок, организации следовало до 1 марта 2008 года в филиал ФСС России по месту регистрации подать заявку о выделении ассигнований на основании решения комиссии по социальному страхованию (письмо ФСС России от 29.12.2006 № 02-10/03-14848)[ссылка:3]3[/ссылка]. На основании этой заявки отделение фонда сообщает организации, в каком размере могут быть израсходованы средства обязательного социального страхования на оздоровление детей.

Работодатель приобретает путевки согласно заявлениям работников и при наличии медицинских заключений, выданных учреждениями здравоохранения. Путевка может быть приобретена для работника один раз в течение календарного года. Расходы на оплату стоимости путевок в пределах ассигнований осуществляются в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС России. Организация не может уменьшить на сумму таких расходов начисленные за нарушение срока уплаты ЕСН пени и штрафы (п. 2.5 постановления ФСС России от 09.03.2004 № 22).

Сверхнормативные суммы страхователь оплачивает за счет других источников.

Обратите внимание

Фонд проверяет обоснованность расходов
ФСС России может провести проверку правомерности расходования средств на оздоровление детей. В частности, инспектор будет анализировать:

соответствие расходов на оплату стоимости путевок установленным на конкретный год нормам, а также предусмотренным на эти цели ассигнованиям; наличие решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию о предоставлении путевки в санаторий (санаторий-профилакторий, пансионат с лечением); наличие отрывного талона к санаторно-курортной путевке и соответствие указанных в нем сведений решению комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию; соответствие сроков продолжительности лечения в санаторно-курортных учреждениях установленным срокам; соответствие приобретенных путевок заявлениям работников и медицинским заключениям; правильность отнесения расходов по оплате санаторно-курортных путевок на расходы по обязательному социальному страхованию, установленные действующим законодательством.

Средства социального страхования, израсходованные на оплату полной или частичной стоимости путевок с нарушением требований, к зачету не принимаются и подлежат возмещению в ФСС России (п. 12 постановления Правительства РФ от 21.04.2001 № 309).

Пример 5

ЗАО «Параллель» приобрело для десятилетнего сына работницы К.М. Котовой путевку в детский санаторий, находящийся на территории России, продолжительностью 28 дней. Стоимость путевки - 450 руб. в сутки, то есть всего 12 600 руб. (450 руб.?28 дн.). Размер ассигнований на оздоровление детей за счет средств ФСС России составляет 30 000 руб.

Стоимость путевки фонд оплачивает частично, а именно за 24 дня пребывания ребенка в санатории из расчета 450 руб. в сутки - 10 800 руб. (450 руб.?24 дн.). Остальная сумма будет оплачена за счет других источников (за счет собственных средств организации или возмещена работником). Предположим, эту часть оплачивает организация.

В бухгалтерском учете ЗАО «Параллель» сделаны следующие записи:

дебет 69 субсчет «есн, зачисляемый в фсс россии» кредит 50-3
- 10 800 руб. - оплачена за счет средств фсс россии часть стоимости путевки;

дебе 91-2 кредит 50-3
- 1800 руб. (12 600 руб. - 10 800 руб.) - включен в состав прочих расходов остаток стоимости путевки.

Расходы на оздоровление детей, произведенные за отчетный период, отражаются в разделе I расчетной ведомости по строкам 18-21 таблицы 3.

Отделение фонда возместит расходы на оплату стоимости детских путевок в пределах ассигнований, если:

расходы превысят сумму начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС России; страхователи-работодатели имеют льготы по уплате ЕСН в соответствии с пунктом 1 статьи 239 НК РФ (в пределах предоставляемых льгот); страхователи-работодатели применяют специальные налоговые режимы.

Налогообложение путевок

Оплата путевок Фондом социального страхования в налоговом учете не признается расходом организации. На эти суммы не начисляются ЕСН и страховые взносы в ПФР.

От обложения НДФЛ освобождаются также суммы полной или частичной компенсации путевок в санаторно-курортные или оздоровительные учреждения, оплачиваемые за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Компенсация расходов на лечение

Иногда фирма по просьбе работника оплачивает его лечение или лечение членов его семьи (родителей, детей, супруга)[ссылка:4]4[/ссылка]. Подобные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ). Средства на оплату лечения могут быть направлены по решению собственников организации за счет прибыли, оставшейся в распоряжении фирмы после уплаты налога на прибыль. Указанные выплаты не облагаются ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование.

В этом случае у физического лица возникает доход в натуральной форме. Но уплачивать НДФЛ ему не придется, если будут выполнены условия, установленные в пункте 10 статьи 217 НК РФ:

расходы на лечение и медицинское обслуживание подтверждены документально; медицинское учреждение (российское или иностранное), оказавшее услуги по лечению и медицинскому обслуживанию, имеет лицензию; оплата произведена из средств, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль. При оплате за счет иных средств освобождение от обложения НДФЛ не предусмотрено (письмо Минфина России от 20.06.2007 № 03-04-05-01/196).

Средства на лечение должны быть перечислены работодателем в безналичном порядке медицинскому учреждению, выданы наличными деньгами непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачислены на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Если организация оплатила лечение и медицинское обслуживание не самому сотруднику, а членам его семьи, ему необходимо представить документы, подтверждающие родство.

Никаких ограничений по размеру выплат, освобождаемых от налогообложения, законодательством не установлено.

Пример 6

В феврале 2008 года мать работника В.К. Уткина проходила лечение в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. Стоимость лечения составила 50 000 руб. В.К. Уткин обратился по месту работы с просьбой оплатить лечение матери.

Вместе с заявлением на имя руководителя организации работник представил счет клиники на оплату стоимости лечения, копию действующей лицензии клиники и копию своего свидетельства о рождении, подтверждающего родственные отношения.

Ситуация 1. Руководитель предприятия удовлетворил просьбу работника и разрешил оплатить стоимость лечения за счет текущих средств организации. На основании приказа руководителя бухгалтерия перечислила клинике на расчетный счет указанную сумму.

Расходы не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В бухучете данная хозяйственная операция отражается так:

дебет 76 кредит 51
- 50 000 руб. - перечислена оплата медицинскому учреждению за услуги по лечению;

дебет 91-2 кредит 76
- 50 000 руб. - расходы на лечение матери работника включены в состав прочих расходов;

дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
- 12 000 руб. (50 000 руб.?24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

В данном случае источником выплаты не являются средства, оставшиеся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Значит, норма пункта 10 статьи 217 НК РФ не применяется, с зарплаты работника удерживается НДФЛ в размере 6500 руб. (50 000 руб.?13%). При этом делается проводка:

дебет 70 кредит 68 субсчет «расчеты по ндфл»
- 6500 руб. - удержан ндфл с зарплаты сотрудника.

Ситуация 2. В организации из прибыли прошлых лет, оставшейся после налогообложения, формируется фонд потребления, за счет средств которого, в частности, оплачивается (полностью или частично) лечение работников и членов их семей. Проводки будут такими:

дебет 76  кредит 51
- 50 000 руб. - перечислена оплата медицинскому учреждению;

дебет 84  кредит 76
- 50 000 руб. - расходы на лечение матери работника списаны за счет прибыли прошлых лет.

Стоимость лечения не включается в налогооблагаемый доход работника, поскольку выполнены все условия, предусмотренные в пункте 10 статьи 217 НК РФ. В то же время, поскольку расходы на лечение были оплачены за счет средств работодателя, сотрудник не вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

1В 2009 году - до 570 руб., а в 2010 году - до 604 руб. в сутки на одного ребенка.[/сноска]
[сноска:2]Средняя стоимость путевок устанавливается региональными органами исполнительной власти исходя из фактически сложившихся цен на путевки в лагеря, расположенные на территории соответствующего субъекта РФ.[/сноска]
[сноска:3]В письме разъяснена работа фонда по оздоровлению детей застрахованных граждан в 2007 году. В письме ФСС России от 19.09.2007 № 02-10/03-9290 сказано, что аналогичный порядок сохраняется и в 2008-м. - Примеч. ред.[/сноска]
[сноска:4]Об учете расходов на добровольное медицинское страхование читайте в ближайших номерах журнала. - Примеч. ред.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.

Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно, и займёт менее 1 минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и получить доступ к статье
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам для бухгалтера на сайте.

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать файл
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.