Компания предоставляет путевки

282
Летний период - пора отпусков. Нередко организации оплачивают отдых или лечение в санаториях и пансионатах работников и членов их семей. Кроме того, отдельным сотрудникам путевки предоставляются за счет средств ФСС России. Возникает ли при этом у работника налогооблагаемый доход?

Организация приобретает путевку самостоятельно

Направить на отдых и лечение можно не только сотрудника, но и члена его семьи - супруга или супругу, родителей или детей. Стоимость путевки возмещает работник, или все расходы берет на себя фирма.

Налогообложение

Расходы на оплату стоимости путевок на лечение и отдых сотрудников и членов их семьи не учитываются при расчете налога на прибыль. Так установлено в пункте 29 статьи 270 НК РФ. На эти суммы не начисляются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Если турпутевку оплатила организация, у работника возникает доход в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Однако в пункте 9 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями работникам и членам их семей стоимости приобретаемых путевок при одновременном выполнении трех условий.

Во-первых, данная норма не распространяется на туристические путевки. Организация может компенсировать стоимость путевки в одно из учреждений, перечисленных в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса. Речь идет о санатории, профилактории или санатории-профилактории, доме или базе отдыха, пансионате или лечебно-оздоровительном комплексе. Ребенка не старше 16 лет можно направить на отдых в санаторный, оздоровительный или спортивный детский лагерь.

Во-вторых, санаторно-курортное учреждение, стоимость путевки в которое компенсирует организация, расположено на территории России.

В-третьих, расходы по такой компенсации не признаются для целей налогообложения прибыли. До 2008 года расходы оплачивались из средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль, и за счет средств Фонда социального страхования. Причем организация должна была иметь средства после уплаты налога на прибыль для формирования фондов потребления. Иначе нормы пункта 9 статьи 217 НК РФ не применялись (письмо Минфина России от 01.06.2005 № 03-05-01-04/170).

С этого года наличие нераспределенной прибыли не имеет значения. То есть путевки можно оплачивать из оборотных средств организации.

Иногда организация полностью или частично компенсирует стоимость путевок бывшим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, а также инвалидам, не работающим в организации.

При соблюдении упомянутых условий НДФЛ со стоимости путевок для названных категорий физических лиц не удерживается.

Пример 1

ЗАО «Стелла» в июне 2008 года приобрело для работника А.Л. Лукова путевку на недельную экскурсию по «Золотому кольцу России». Стоимость путевки - 25 000 руб. Для 17-летнего сына работника была приобретена путевка стоимостью 20 000 руб. в спортивный лагерь «Смена».

У работника возникает доход, облагаемый НДФЛ. Во-первых, приобретена туристическая путевка, а во-вторых, ребенок старше 16 лет. Значит, льготой, установленной в пункте 9 статьи 217 НК РФ, работник воспользоваться не имеет права. Сумма налога составит 5850 руб. [(25 000 руб. + 20 000 руб.)?13%].

Организация обязана удержать НДФЛ из любых выплат А.Л. Лукову. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Предположим, заработная плата А.Л. Лукова в июне равна 12 000 руб. Сумма начисленного с нее налога на доходы физических лиц - 1560 руб. (12 000 руб. ?13%). Всего из заработка может быть удержано не более 6000 руб. (12 000 руб.?50%). Таким образом, в июне организация вправе удержать лишь часть налога, исчисленного со стоимости путевок, а именно 4440 руб. (6000 руб. - 1560 руб.). Остальная сумма - 1410 руб. (5850 руб. - 4440 руб.) будет удержана при следующих выплатах в 2008 году.

Организации, использующие специальные режимы налогообложения, не уплачивают налог на прибыль. Следовательно, такого показателя, как прибыль, оставшаяся после налогообложения, у них нет. Редакция пункта 9 статьи 217 НК РФ, действовавшая до 2008 года, не позволяла применять данную норму работникам таких компаний.

С 1 января 2008 года в пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса была внесена поправка. Теперь не облагаются НДФЛ суммы компенсации, которые предоставлены за счет средств, получаемых от деятельности, и в отношении которых применяются специальные налоговые режимы. И организации, и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы, могут предоставлять сотрудникам бесплатные путевки.

Бухгалтерский учет

В целях применения льготы по НДФЛ не важно, кто приобретает путевку в санаторно-курортное учреждение - организация или физическое лицо. Различными будут только проводки в бухгалтерском учете. Для расчетов с сотрудником по путевкам применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Пример 2

Сотрудник ЗАО «Ландыш», применяющего общий режим налогообложения, в 2008 году самостоятельно приобрел путевку в санаторий, расположенный на территории России, за 30 000 руб. Предприятие компенсирует ему 30% стоимости путевки. В бухгалтерском учете ЗАО «Ландыш» сделаны проводки:

дебет 91-2 кредит 73
- 9000 руб. (30 000 руб.?30%) - учтена часть стоимости путевки, которую оплачивает предприятие;

дебет 73 кредит 50
- 9000 руб. - выплачена компенсация работнику.

На сумму компенсации бухгалтер не начисляет ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд. НДФЛ не удерживается.

Так как сумму компенсации стоимости путевки организация не учитывает при расчете налога на прибыль, возникает постоянная разница, на основании которой формируется постоянное налоговое обязательство:

дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
- 2160 руб. (9000 руб.?24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Справка

Передавая работнику путевку, НДС начислять не нужно
В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, не облагаются НДС. При условии, что оформленные путевки или курсовки являются бланками строгой отчетности. Однако к ситуации, когда фирма приобретает и передает работникам путевки, данная норма не применяется. Ведь компания не оказывает санаторно-курортных услуг. Непосредственные получатели данных услуг, оформленных путевками установленного образца, - работники. При передаче организацией работникам путевок независимо от их оплаты (полностью или частично) в интересах работников, получающих такие услуги, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает. Данный вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 15664/05. Поэтому при передаче организацией работникам путевок независимо от того, полностью или частично они оплачены, счета-фактуры не составляются и такая передача не отражается в разделе 9 декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.

Компания может оплатить работнику стоимость путевки либо за счет оборотных средств, либо на основании решения собственников использовать в этих целях чистую прибыль за прошлые годы. В первом случае расходы отражаются на субсчете 91-2 «Прочие расходы», во втором - на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример 3

На основании решения собственников ООО «Виктория» имеет право использовать нераспределенную прибыль прошлых лет на социальные выплаты работникам в пределах 100 000 руб. за год. Организация за счет чистой прибыли приобрела для сотрудника путевку в санаторий, расположенный на территории России. Стоимость путевки - 32 000 руб.

В бухучете ООО «Виктория» сделаны проводки:

дебет 76 кредит 51
- 32 000 руб. - оплачена стоимость путевки;

дебет 50-3 кредит 76
- 32 000 руб. - оприходована путевка;

дебет 73 кредит 50-3
- 32 000 руб. - путевка передана сотруднику;

дебет 84 кредит 73
- 32 000 руб. - стоимость путевки списана за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Поскольку расходы не учитываются для целей налогообложения и санаторий находится на территории России, НДФЛ со стоимости путевки у работника не удерживается. ЕСН и взносы в ПФР не начисляются.

Нередко организация приобретает путевку для работника с условием, что впоследствии он возместит ее стоимость. Работник вернет деньги в кассу организации, или данная сумма будет удерживаться из его заработной платы (по соглашению сторон). Размер удержаний не должен превышать 20% заработной платы (ст. 138 ТК РФ).

Путевки за счет ФСС России

Порядок и условия расходования бюджетных средств Фонда социального страхования на 2008 год установлены Федеральным законом от 21.07.2007 № 183-ФЗ (далее - Закон № 183-ФЗ). В нем, в частности, перечислены основания для оплаты (полностью или частично) стоимости путевок, приобретаемых организациями для сотрудников - застрахованных лиц. Речь идет о путевках на лечение работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на отдых детей в оздоровительных учреждениях.

Работники, занятые на вредном производстве

В 2008 году ФСС России вправе предоставлять организации-страхователю средства на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Размер общей суммы на указанные мероприятия устанавливается для страхователей региональными отделениями ФСС России и не превышает 20% сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных за 2007 год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования (п. 1 ст. 16 Закона № 183-ФЗ).

Правила финансирования предупредительных мер утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 30.01.2008 № 43н.

Чтобы ФСС России оплатил в 2008 году лечение работников, занятых на вредном производстве, организации необходимо до 1 августа текущего года представить в региональное отделение фонда по месту своей регистрации документы, перечисленные в приказе Минздравсоцразвития России от 30.01.2008 № 43н. Информацию о порядке финансирования предупредительных мер можно получить в региональных отделениях Фонда социального страхования.

После подачи документов в установленный срок исполнительный орган ФСС России принимает решение о финансировании заявленных мероприятий или об отказе в финансировании. Решение об отказе может быть принято, если у организации есть недоимка по уплате страховых взносов на травматизм, представлены не все документы или документы содержат недостоверную информацию. Продолжительность лечения в санаторно-курортных учреждениях должна соответствовать срокам, установленным в постановлении Правительства РФ от 21.04.2001 № 309, - 14-24 дня. Такие разъяснения приведены в письме ФСС России от 20.02.2008 № 02-18/06-1536.

Предупредительные меры организации (в данном случае - оплата путевок на лечение работников, занятых на вредном производстве) финансируются в счет уплаты страховых взносов на травматизм в 2008 году. Причем страхователь ежеквартально должен представлять отчет об использовании средств. Суммы отражаются и в разделе III расчетной ведомости (форма 4-ФСС РФ) по строке 9 таблицы 11.

После завершения запланированных мероприятий в отделение ФСС России организация-страхователь представляет документы, подтверждающие расходы. Это договор с учреждением на проведение санаторно-курортного лечения, отрывной талон к путевке и т. д.

Пример 4

В 2007 году у ООО «Сфера» сумма начисленных страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за вычетом расходов на выплату обеспечения в том же периоде составила 100 000 руб.

В июле 2008 года организация обратилась с заявлением на финансирование предупредительных мер в региональное отделение ФСС России. В план финансирования была включена оплата стоимости путевки на санаторно-курортное лечение работника, занятого на работе с вредными и (или) опасными производственными факторами, в сумме 20 000 руб. (иных расходов в плане финансирования предусмотрено не было). К заявлению приложены все необходимые документы, в том числе акт медкомиссии по результатам последнего периодического медицинского осмотра с рекомендациями на санаторно-курортное лечение данного работника. Срок лечения - 20 дней.

Сумма финансирования - 20% уплаченных организацией в 2007 году взносов (за минусом расходов). ФСС России принял решение о финансировании за счет страховых взносов в полном размере.

В бухучете ООО «Сфера» сделаны записи:

дебет 76 кредит 51
- 20 000 руб. - оплачена путевка на лечение в санаторий;

дебет 50-3 кредит 76
- 20 000 руб. - путевка принята к учету в качестве денежного документа;

дебет 69 субсчет «расчеты по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» кредит 50-3
- 20 000 руб. - стоимость путевки учтена в счет уплаты страховых взносов.

Лечение детей работников

Порядок оплаты стоимости путевок для детей застрахованных лиц за счет средств ФСС России в 2008 году установлен в статье 11 Закона № 183-ФЗ. В этом году путевки предоставляются в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории России, продолжительностью пребывания 21-24 дня из расчета до 535 руб. в сутки на одного ребенка (подп. 1 п. 1)1. Если оздоровительные учреждения находятся в районах и местностях, где применяются районные коэффициенты, размер оплаты определяется с учетом этих коэффициентов. Обеспечиваются такими путевками дети в возрасте от 4 до 15 лет.

Кроме того, школьникам до 15 лет предоставляются путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря сроком пребывания не менее 7 дней в период весенних, осенних, зимних школьных каникул и до 24 дней в период летних школьных каникул. ФСС России оплатит до 50% средней стоимости таких путевок. Для детей работников бюджетных организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней, и других организаций, финансовое положение которых не позволяет оплачивать путевки в данные лагеря, Фонд социального страхования может возместить до 100% стоимости (п. 5 постановления Правительства РФ от 05.03.2008 № 148)[ссылка:2]2[/ссылка].

Чтобы фонд оплатил стоимость детских путевок, организации следовало до 1 марта 2008 года в филиал ФСС России по месту регистрации подать заявку о выделении ассигнований на основании решения комиссии по социальному страхованию (письмо ФСС России от 29.12.2006 № 02-10/03-14848)[ссылка:3]3[/ссылка]. На основании этой заявки отделение фонда сообщает организации, в каком размере могут быть израсходованы средства обязательного социального страхования на оздоровление детей.

Работодатель приобретает путевки согласно заявлениям работников и при наличии медицинских заключений, выданных учреждениями здравоохранения. Путевка может быть приобретена для работника один раз в течение календарного года. Расходы на оплату стоимости путевок в пределах ассигнований осуществляются в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС России. Организация не может уменьшить на сумму таких расходов начисленные за нарушение срока уплаты ЕСН пени и штрафы (п. 2.5 постановления ФСС России от 09.03.2004 № 22).

Сверхнормативные суммы страхователь оплачивает за счет других источников.

Обратите внимание

Фонд проверяет обоснованность расходов
ФСС России может провести проверку правомерности расходования средств на оздоровление детей. В частности, инспектор будет анализировать:

соответствие расходов на оплату стоимости путевок установленным на конкретный год нормам, а также предусмотренным на эти цели ассигнованиям; наличие решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию о предоставлении путевки в санаторий (санаторий-профилакторий, пансионат с лечением); наличие отрывного талона к санаторно-курортной путевке и соответствие указанных в нем сведений решению комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию; соответствие сроков продолжительности лечения в санаторно-курортных учреждениях установленным срокам; соответствие приобретенных путевок заявлениям работников и медицинским заключениям; правильность отнесения расходов по оплате санаторно-курортных путевок на расходы по обязательному социальному страхованию, установленные действующим законодательством.

Средства социального страхования, израсходованные на оплату полной или частичной стоимости путевок с нарушением требований, к зачету не принимаются и подлежат возмещению в ФСС России (п. 12 постановления Правительства РФ от 21.04.2001 № 309).

Пример 5

ЗАО «Параллель» приобрело для десятилетнего сына работницы К.М. Котовой путевку в детский санаторий, находящийся на территории России, продолжительностью 28 дней. Стоимость путевки - 450 руб. в сутки, то есть всего 12 600 руб. (450 руб.?28 дн.). Размер ассигнований на оздоровление детей за счет средств ФСС России составляет 30 000 руб.

Стоимость путевки фонд оплачивает частично, а именно за 24 дня пребывания ребенка в санатории из расчета 450 руб. в сутки - 10 800 руб. (450 руб.?24 дн.). Остальная сумма будет оплачена за счет других источников (за счет собственных средств организации или возмещена работником). Предположим, эту часть оплачивает организация.

В бухгалтерском учете ЗАО «Параллель» сделаны следующие записи:

дебет 69 субсчет «есн, зачисляемый в фсс россии» кредит 50-3
- 10 800 руб. - оплачена за счет средств фсс россии часть стоимости путевки;

дебе 91-2 кредит 50-3
- 1800 руб. (12 600 руб. - 10 800 руб.) - включен в состав прочих расходов остаток стоимости путевки.

Расходы на оздоровление детей, произведенные за отчетный период, отражаются в разделе I расчетной ведомости по строкам 18-21 таблицы 3.

Отделение фонда возместит расходы на оплату стоимости детских путевок в пределах ассигнований, если:

расходы превысят сумму начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС России; страхователи-работодатели имеют льготы по уплате ЕСН в соответствии с пунктом 1 статьи 239 НК РФ (в пределах предоставляемых льгот); страхователи-работодатели применяют специальные налоговые режимы.

Налогообложение путевок

Оплата путевок Фондом социального страхования в налоговом учете не признается расходом организации. На эти суммы не начисляются ЕСН и страховые взносы в ПФР.

От обложения НДФЛ освобождаются также суммы полной или частичной компенсации путевок в санаторно-курортные или оздоровительные учреждения, оплачиваемые за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Компенсация расходов на лечение

Иногда фирма по просьбе работника оплачивает его лечение или лечение членов его семьи (родителей, детей, супруга)[ссылка:4]4[/ссылка]. Подобные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ). Средства на оплату лечения могут быть направлены по решению собственников организации за счет прибыли, оставшейся в распоряжении фирмы после уплаты налога на прибыль. Указанные выплаты не облагаются ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование.

В этом случае у физического лица возникает доход в натуральной форме. Но уплачивать НДФЛ ему не придется, если будут выполнены условия, установленные в пункте 10 статьи 217 НК РФ:

расходы на лечение и медицинское обслуживание подтверждены документально; медицинское учреждение (российское или иностранное), оказавшее услуги по лечению и медицинскому обслуживанию, имеет лицензию; оплата произведена из средств, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль. При оплате за счет иных средств освобождение от обложения НДФЛ не предусмотрено (письмо Минфина России от 20.06.2007 № 03-04-05-01/196).

Средства на лечение должны быть перечислены работодателем в безналичном порядке медицинскому учреждению, выданы наличными деньгами непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачислены на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Если организация оплатила лечение и медицинское обслуживание не самому сотруднику, а членам его семьи, ему необходимо представить документы, подтверждающие родство.

Никаких ограничений по размеру выплат, освобождаемых от налогообложения, законодательством не установлено.

Пример 6

В феврале 2008 года мать работника В.К. Уткина проходила лечение в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. Стоимость лечения составила 50 000 руб. В.К. Уткин обратился по месту работы с просьбой оплатить лечение матери.

Вместе с заявлением на имя руководителя организации работник представил счет клиники на оплату стоимости лечения, копию действующей лицензии клиники и копию своего свидетельства о рождении, подтверждающего родственные отношения.

Ситуация 1. Руководитель предприятия удовлетворил просьбу работника и разрешил оплатить стоимость лечения за счет текущих средств организации. На основании приказа руководителя бухгалтерия перечислила клинике на расчетный счет указанную сумму.

Расходы не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В бухучете данная хозяйственная операция отражается так:

дебет 76 кредит 51
- 50 000 руб. - перечислена оплата медицинскому учреждению за услуги по лечению;

дебет 91-2 кредит 76
- 50 000 руб. - расходы на лечение матери работника включены в состав прочих расходов;

дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
- 12 000 руб. (50 000 руб.?24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

В данном случае источником выплаты не являются средства, оставшиеся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Значит, норма пункта 10 статьи 217 НК РФ не применяется, с зарплаты работника удерживается НДФЛ в размере 6500 руб. (50 000 руб.?13%). При этом делается проводка:

дебет 70 кредит 68 субсчет «расчеты по ндфл»
- 6500 руб. - удержан ндфл с зарплаты сотрудника.

Ситуация 2. В организации из прибыли прошлых лет, оставшейся после налогообложения, формируется фонд потребления, за счет средств которого, в частности, оплачивается (полностью или частично) лечение работников и членов их семей. Проводки будут такими:

дебет 76  кредит 51
- 50 000 руб. - перечислена оплата медицинскому учреждению;

дебет 84  кредит 76
- 50 000 руб. - расходы на лечение матери работника списаны за счет прибыли прошлых лет.

Стоимость лечения не включается в налогооблагаемый доход работника, поскольку выполнены все условия, предусмотренные в пункте 10 статьи 217 НК РФ. В то же время, поскольку расходы на лечение были оплачены за счет средств работодателя, сотрудник не вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

1В 2009 году - до 570 руб., а в 2010 году - до 604 руб. в сутки на одного ребенка.[/сноска]
[сноска:2]Средняя стоимость путевок устанавливается региональными органами исполнительной власти исходя из фактически сложившихся цен на путевки в лагеря, расположенные на территории соответствующего субъекта РФ.[/сноска]
[сноска:3]В письме разъяснена работа фонда по оздоровлению детей застрахованных граждан в 2007 году. В письме ФСС России от 19.09.2007 № 02-10/03-9290 сказано, что аналогичный порядок сохраняется и в 2008-м. - Примеч. ред.[/сноска]
[сноска:4]Об учете расходов на добровольное медицинское страхование читайте в ближайших номерах журнала. - Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль