Проценты в натуральной форме

177
Проблемная ситуация 4. Как проценты в натуральной форме учитываются у должника для целей налогообложения и каков порядок начисления НДС по ним?

М.С. Кузнецова, представитель инвестиционной компании «Финам»:

«Алгоритм расчета суммы процентов и признания их в целях налогообложения прибыли можно представить так.

Определяется доля товаров, переданных сверх полученных от кредитора.Исходя из полученной доли и стоимости приобретения товаров, предназначенных для передачи кредитору, исчисляется сумма процентов.На основании ставки рефинансирования Банка России или 20-процентного отклонения от среднего уровня процентов по аналогичным обязательствам (ст. 269 НК РФ) рассчитывается предельная сумма процентов.Сумма процентов, не превышающая предельную, признается в целях налогообложения.

Поясним сказанное на примере. Предположим, по условиям договора товарного кредита пекарня получила 1000 кг муки и обязана возвратить 1150 кг муки.

В соответствии с учетной политикой пекарня исчисляет сумму процентов, признаваемых в целях налогообложения, исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Ставка рефинансирования — 10,5% (Указание ЦБ РФ от 28.04.2008 № 1997-У).

Для возврата муки, израсходованной на изготовление хлебобулочных изделий, был заключен договор поставки.

Согласно условиям этого договора мука приобретена пекарней по цене 70 руб. за 1 кг (без учета налога на добавленную стоимость).

Проценты в натуральной форме составляют 150 кг (1150 кг – 1000 кг), а в процентном отношении — 15% (150 кг ? 1000 кг?100%).

Сумма процентов, уплачиваемых кредитору, в денежном выражении равна 10 500 руб. (70 руб./кг?150 кг).

Предельная процентная ставка, исходя из которой рассчитывается величина процентов, уменьшающих налоговую базу, — 11,55% (10,5%?1,1). Таким образом, предельная величина процентов в натуральном выражении, которую должник вправе учесть для целей налогообложения, равна 132,83 кг (1150 кг?11,55 %), а в денежном выражении этот показатель составит 9298 руб. (132,83 кг?70 руб./кг). Разница — 1202 руб. (10 500 руб. – 9298 руб.) в целях налогообложения не учитывается.

Сумма процентов 9298 руб. признается в налоговом учете в составе внереализационных расходов.

Передача должником товара за пользование кредитом признается реализацией имущества, то есть НДС исчисляется с рыночной стоимости товара, передаваемого в счет уплаты процентов.

В рассматриваемом примере пекарня в качестве уплаты процентов по товарному кредиту передает муку. Поэтому она должна исчислить к уплате в бюджет НДС в сумме 1890 руб. (150 кг?70 руб./кг?18%). Стоимость муки соответствует рыночным ценам.

При получении процентов по товарному кредиту кредитор обязан увеличить налоговую базу по НДС на сумму, превышающую размер процентов, рассчитанных в соответствии со ставками рефинансирования, действовавшими в периодах их расчета (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ)».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль