Издательский семинар по исчислению и уплате НДС

111
Продолжаем публиковать материалы семинара по проблемам исчисления НДС, который провел Михаил Юлиевич СКАПЕНКЕР. Когда арендатор может принять к вычету суммы налога по коммунальным услугам? Исчисляется ли НДС с суммы премии, полученной от заказчика за своевременное выполнение работ? Каковы особенности учета налога, если услуги приобретаются у иностранного лица через посредника? Ответы на эти и другие вопросы в сегодняшнем номере.

Коммунальные платежи

ООО «Сигма» арендует помещение. Ежемесячно арендодатель помимо счета-фактуры по арендным платежам перевыставляет арендатору счета-фактуры на возмещение коммунальных платежей, услуг связи, электроэнергии. Он оформляет эти документы на основании счетов-фактур, выставленных арендодателю организациями, предоставляющими такие услуги. Имеет ли право арендатор принять к вычету НДС по данным услугам?

В письме Минфина России от 03.03.2006 № 03-04-15/52 приведены разъяснения об исчислении НДС с сумм, которые арендатор перечисляет арендодателю в порядке компенсации расходов последнего по оплате электроэнергии. Речь идет о договорах аренды, согласно которым в стоимость арендных услуг не включается оплата электроэнергии. Суть разъяснений заключается в следующем. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории России. Арендодатель не является энергоснабжающей организацией для арендатора, так как в качестве абонента получает электроэнергию у энергоснабжающей компании. Аналогичный вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 № 7349/99.

Следовательно, компенсация расходов арендодателя по оплате электроэнергии не считается операцией по реализации услуг для целей исчисления НДС и не облагается этим налогом. Счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, арендодатель выставлять не вправе.

В письме Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/895 подтверждается эта позиция, и не только в части электроэнергии. В нем уточнено, что компенсация арендатором затрат арендодателя по коммунальным платежам, услугам связи, а также услугам по охране и уборке арендуемых помещений (если данные услуги не включаются в стоимость арендной платы по договору) не признаются операцией по реализации для целей исчисления НДС. Поэтому объекта налогообложения не возникает.

Итак, арендодатель неправомерно выставил счета-фактуры по коммунальным услугам. На основании таких документов арендатор не имеет права принять НДС к вычету. Кроме того, указанные суммы налога на добавленную стоимость арендатор не может учесть в качестве расходов при налогообложении прибыли. Такая позиция изложена в упомянутом письме Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/895.

В договоре аренды нежилого помещения предусмотрено, что арендная плата состоит из двух частей — основной (постоянной) и переменной, соответствующей сумме коммунальных платежей. Арендодатель ежемесячно выставляет арендатору два счета-фактуры. Обычно счет-фактура по переменной части платы выставляется позднее. Сможет ли арендатор принять к вычету налог на добавленную стоимость на основании таких счетов-фактур?

Вся сумма арендной платы, как постоянная, так и переменная части, — это оплата единой услуги арендодателя по предоставлению в пользование арендатору нежилого помещения. На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ подобная услуга признается объектом обложения НДС. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 19.09.2006 № 03-06-01-04/175.

В течение пяти календарных дней с момента реализации услуги арендодатель обязан выставить счет-фактуру, как того требуют нормы пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса.

Выставление по одной и той же услуге двух счетов-фактур, причем оформляемых в разное время, законодательством не предусмотрено. Хотя понятно, что арендодатель поступает так из-за «запаздывания» данных для расчета переменной части. Таким образом, в рассматриваемом случае счета-фактуры выставляются с формальным нарушением установленного порядка.

Вычет НДС у принципала

По агентскому договору российская организация — агент, действуя от своего имени и за счет принципала, который также является российским юридическим лицом, приобретает у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, рекламные услуги. В договоре с иностранной компанией в стоимости услуг сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не выделена. Агент самостоятельно определяет налоговую базу по НДС, рассчитывает и перечисляет налог в бюджет из собственных средств. Кто из сторон — агент или принципал имеет право принять к вычету НДС и в каком порядке?

Если рекламные услуги оказаны организации, осуществляющей деятельность в России, местом их реализации считается территория Российской Федерации. Так предусмотрено в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. При реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых признается территория РФ, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги. Основание — статья 161 Налогового кодекса. Уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному поставщику. Это установлено в пункте 4 статьи 174 НК РФ.

В данном случае агент действует от своего имени, но по поручению и за счет принципала. Посредник перечисляет оплату за услуги иностранной организации, поэтому на него возложены обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС. При перечислении денежных средств иностранному поставщику агент удерживает из доходов иностранной компании сумму НДС и уплачивает ее в бюджет. Если в договоре сумма налога не предусмотрена, агент рассчитывает ее сам, применив к стоимости услуг налоговую ставку, и уплачивает налог из собственных средств.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ суммы налога, уплаченные налоговым агентом, принять к вычету сможет покупатель. Поскольку фактический покупатель услуг — принципал, именно он имеет право принять к вычету НДС, уплаченный агентом. Правда, только при использовании подобных услуг в операциях, облагаемых НДС, в порядке, предусмотренном в статье 172 НК РФ. Основанием служат документы, подтверждающие уплату в бюджет НДС, удержанного налоговым агентом, и перечисление (возмещение) этих сумм налога принципалом агенту в составе средств на исполнение условий агентского договора. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 18.01.2008 № 03-07-08/13.

Сумма НДС, уплаченная налоговым агентом из собственных средств, по сути представляет собой сумму налога, удержанную из доходов налогоплательщика — иностранного лица, если сумма договора была увеличена на сумму НДС, подлежащего уплате в российский бюджет. Принципал вправе принять их к вычету в установленном порядке. Данная позиция изложена в письме Минфина России от 07.02.2007 № 03-07-08/13. Порядок выставления счетов-фактур при сделках по агентскому договору изложен в письме МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 и в письме Минфина России от 18.01.2008 № 03-07-08/13.

Место реализации услуг

Белорусский исполнитель оказал услуги ООО «Дельта». В каком порядке следует определять место реализации услуг для целей исчисления НДС?

В соответствии со статьей 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 порядок взимания НДС при выполнении работ (оказании услуг) устанавливается отдельным протоколом. В настоящее время указанный документ находится в стадии разработки. До его вступления в силу нужно руководствоваться нормами главы 21 НК РФ. В частности, место реализации работ, услуг определяется по статье 148 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 28.12.2007 № 03-07-13/1-30.

Премия генподрядчика

Организация, по договору являющаяся генподрядчиком, в 2007 году ввела в эксплуатацию объект. По условиям договора по завершении строительства в оговоренные сроки и при вводе объекта в эксплуатацию заказчик выплачивает генподрядчику премию. Денежные средства на данную выплату выделяет инвестор. Облагается ли сумма подобной премии НДС?

В подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса предусмотрено, что объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) в России. Вместе с тем согласно статье 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в связи с оплатой за реализованные товары (работы, услуги). Это дополнительные поступления, закрепленные в договоре, в том числе и рассматриваемая премия. При поступлении указанных денежных средств организация-генподрядчик исчисляет НДС. Сумма налога определяется расчетным методом как процентное отношение налоговой ставки и налоговой базы, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой ставки. Об этом говорится в пункте 4 статьи 164 НК РФ.

Вычет по оборудованию

В январе 2008 года ООО «Виктория» приобрело торговое оборудование. В апреле сторонняя организация собрала и установила его, после чего объект был введен в эксплуатацию. Когда можно принять к вычету суммы НДС по оборудованию и выполненным работам?

Порядок принятия к вычету сумм предъявленного НДС установлен в статье 172 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 названной статьи при приобретении основных средств вычеты сумм «входного» налога производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, при приобретении оборудования к установке — после принятия на учет оборудования к установке (на счете 07). Вычет «входного» налога по работам, связанным с его установкой, производится после выполнения этих работ и отражения их в учете в установленном порядке на основании актов сдачи-приемки работ и при наличии счетов-фактур.

Распространена ситуация, когда поставку оборудования, его монтаж, установку и ввод в эксплуатацию осуществляет одна и та же организация. При этом в договоре указана общая сумма работ без выделения стоимости самого оборудования. В этом случае покупатель имеет право принять к вычету НДС только после окончания всех работ, поименованных в договоре, подписания соответствующего акта и при наличии должным образом составленного счета-фактуры.

Иногда по договору право собственности на данное оборудование переходит к заказчику после завершения сборки, монтажа, установки и доведения объекта до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации. В подобной ситуации заказчик не может учитывать объект как оборудование к установке. Право на вычет возникает только после завершения всех работ по договору и перехода права собственности на оборудование к заказчику.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль