text
✫50% скидка на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Обнаружены потери ТМЦ: как вести налоговый учет

  • 15 февраля 2008
  • 116

Причины потерь товарно-материальных ценностей различны. Потери происходят в результате производственного процесса, естественной убыли, простоев или ненадлежащего хранения. При выявлении недостачи необходимо определить ее причину. Тогда станет ясно, можно ли потери учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли и в каком порядке.

Взависимости от того, чем вызваны потери ТМЦ, они могут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, внереализационных расходов или приравниваться к материальным расходам.

Одна из причин недостатка материально-производственных запасов при хранении и транспортировке — естественная убыль.

Хранение и транспортировка

Всоответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении итранспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ от 12.11.2002 №814 (в редакции постановления Правительства РФ от 29.05.2006 № 331, далее — постановление № 814).

Во исполнение названного постановления приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95 утверждены Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. В них приведено определение понятия естественной убыли, а также разъяснено, какие потери к ней не относятся.

Что такое естественная убыль

Естественная убыль товарно-материальных ценностей — это уменьшение массы товара при сохранении его качества, являющееся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товара. Потери возникают, например, в результате усушки, выветривания, утечки, розлива при перекачке и продаже, расхода вещества на дыхание.

Норма естественной убыли, применяемая при хранении товарно-материальных ценностей, определяется за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение. При транспортировке норму естественной убыли определяют, сравнивая массу товара, указанную отправителем (изготовителем) всопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Нормы естественной убыли разрабатываются сучетом технологических условий хранения и транспортировки конкретных видов МПЗ, климатического и сезонного факторов, влияющих на естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет. Они могут быть устанавлены для двух периодов года — осенне-зимнего (с 1 октября по 31 марта) и весенне-летнего (с 1 апреля по 30 сентября).

В нормах не учитываются потери ТМЦ при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

Какими нормативными актами руководствоваться

Взависимости от видов материально-производственных запасов нормы разрабатывают Минздравсоцразвития России, Минпромэнерго России, Минрегион России, Минсельхоз России и Минэкономразвития России. Несмотря на то что названным министерствам предписано утвердить нормы естественной убыли до 1 января 2007 года, работа по их разработке еще не завершена. Нормы, разработанные в соответствии с постановлением № 814 и действующие в настоящее время, представлены в таблице.

Если нормы по определенным видам МПЗ не установлены, впредь до их утверждения в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ налогоплательщики могут применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее федеральными органами исполнительной власти. Основание — статья 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ.

Федеральными органами исполнительной власти могут быть не утверждены нормы естественной убыли по каким-либо материально-производственным запасам. Тогда налогоплательщик не вправе относить к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке данных ТМЦ (см., в частности, письмо Минфина России от 21.06.2006 № 03-03-04/1/538).

Таблица. Нормы естественной убыли, утвержденные в соответствии с постановлением № 814
№ п/п Наименование МПЗ Документ
1 Зерно, продукты его переработки и семена масличных культур при хранении Приказ Минсельхоза России от 23.01.2004 № 55
2 Масса грузов в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом Приказ Минпромнауки России от 25.02.2004 № 55
3 При хранении сливочного масла, упакованного монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 № 266
4 Сыры и творог при хранении Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 № 267
5 Массы столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленных овощных культур разных сроков созревания при хранении Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 № 268
6 Мясо, субпродукты птицы и кроликов при хранении Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 № 269
7 Продукция и сырье сахарной промышленности при хранении Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 № 270
8 Мясо, субпродукты птицы и кроликов при перевозке Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 21.11.2006 № 424/137
9 Мясо и мясопродукты при перевозках различными видами транспорта Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 21.11.2006 № 425/138
10 Сырье и побочная продукция сахарной промышленности при перевозке Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 21.11.2006 № 426/139
11 Этиловый спирт при хранении Приказ Минсельхоза России от 12.12.2006 № 463
12 При хранении лекарственных средств в аптечных учреждениях (организациях), организациях оптовой торговли лекарственными средствами и учреждениях здравоохранения Приказ Минздравсоцразвития России от 09.01.2007
№ 2
13 Продукция рыболовства при хранении Приказ Минсельхоза России от 13.02.2007 № 83
14 Препараты, применяемые в ветеринарии, и комбикорма при хранении Приказ Минсельхоза России от 06.04.2007 № 198
15 При производстве и обороте (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции Приказ Минсельхоза России от 14.06.2007 № 323*
16 Мясо и мясопродукты при хранении Приказ Минсельхоза России от 16.08.2007 № 395
17 Продовольственные товары в сфере торговли и общественного питания Приказ Минэкономразвития России от 07.09.2007
№ 304
18 При хранении (сливе, наливе) химической продукции Приказ Минпромэнерго России от 24.09.2007 № 406
19 Комбикорма при перевозке Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 19.11.2007 № 569/164

Документальное оформление

Одно из условий отнесения конкретных затрат в состав расходов для целей налогообложения прибыли — их документальное оформление в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 252 НК РФ). Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена вэтих альбомах, должны содержать реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Чтобы выявить фактическое количество ТМЦ, необходимо провести инвентаризацию 1.Результаты инвентаризации отражаются в соответствующих описях и актах.

Так, для отражения наличия производственных запасов, готовой продукции, товаров применяется унифицированная форма № ИНВ-3. В случае расхождения полученных данных с данными бухучета составляется сличительная ведомость (№ ИНВ-19). Установленная причина расхождения фиксируется вакте. Данные инвентаризации обобщаются в ведомости учета результатов (№ ИНВ-26).

Кроме того, для расчета убыли в пределах норм формируется бухгалтерская справка-расчет. Все перечисленные документы, составленные должным образом, необходимы для подтверждения расходов врезультате потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке.

Если потери обнаружены при приемке, применяется унифицированная форма № ТОРГ-2 (письмо Минфина России от 15.08.2006 № 03-03-04/1/628).

Не всякие потери относятся к естественной убыли. Таковыми не являются технологические потери, потери от брака, потери ТМЦ при их хранении итранспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

Технологические потери

Технологические потери не относятся к естественной убыли, а включаются в состав материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ. Естественно, при выполнении требований, установленных в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. При наличии этих особенностей компания сама разрабатывает нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья или материалов, используемых в производстве. Такие нормативы утверждает руководство компании, например служба главного технолога или главного инженера производства (письмо Минфина России от 21.09.2007 № 03-03-06/1/687). Норматив устанавливается технологической картой либо иным аналогичным внутренним документом. Унифицированных форм подобных документов не предусмотрено.

Как подтвердить расходы в виде технологических потерь, если налогоплательщик по каким-либо причинам не составляет технологическую карту или иной аналогичный документ? Подтверждением могут служить отраслевые нормативные акты, в том числе ГОСТы, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса. Такие разъяснения приведены, например, в письме Минфина России от 27.03.2006 № 03-03-04/1/289.

Необоснованные технологические потери не учитываются для целей налогообложения прибыли (см., в частности, письмо Минфина России от 17.05.2006 № 03-03-04/1/462).

Потери по иным причинам

Потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Конечно, следует учитывать положения статьи 252 НК РФ. Данные расходы являются косвенными. Они учитываются как расходы отчетного (налогового) периода в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ).

К внереализационным расходам в соответствии с нормами статьи 265 НК РФ приравниваются:

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (подп. 3 п. 2); потери от простоев, не компенсируемые виновниками, по внешним причинам (подп. 4 п. 2); расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, атакже убытки от хищений, виновники которых не установлены. Такие потери можно учесть, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (подп. 5 п. 2); потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (подп. 6 п. 2).

Обнаружены потери ТМЦ: как вести налоговый учет

Практическая ситуация

ЗАО «Ряба» производит и реализует изделия и полуфабрикаты из мяса птицы. 15 февраля 2008 года проведена плановая инвентаризация остатков сырья на складе. В результате выявлены расхождения между фактическим количеством птицы и учетными данными. В соответствии с инвентарной описью в холодильных камерах с естественной циркуляцией воздуха (замораживание до -8 оС) хранится 1500 кг цыплят-бройлеров 1-й категории, не упакованных в пакеты из полимерных пленок. По данным бухучета количество птицы — 1600 кг, то есть в наличии на 100 кг меньше. Стоимость мяса — 60 руб./кг.

Приказом Минсельхоза России от 28.08.2006 № 269 разработаны нормы естественной убыли мя-са,субпродуктов птицы и кроликов при хранении. На основании этого документа естественная убыль для указанной категории мяса составляет 1,2%, то есть 19,2 кг (1600 кг ? 1,2%). В состав материальных расходов, учитываемых при налогообложении, можно включить 1152 руб. (19,2 кг ? 60 руб./кг).

Вфеврале все сырье было передано в производст-во.Впроцессе производства образовались технологические потери (безвозвратные отходы) в количестве 20 кг. Норматив технологических потерь установлен в размере 1%, то есть 15 кг (1500 кг ? 1%). Фактические потери превышают нормативные (15 кг < 20 кг), а принять в состав материальных расходов организация вправе потери в пределах норм. Сумма 300 руб. [(20 кг - 15 кг) ? 60 руб./кг] не включается в налоговую базу. Материальные расходы составят 89 700 руб. (1500 кг ? 60 руб./кг - 300 руб.).

Общая величина материальных расходов в феврале 2008 года равна 90 852 руб. (89 700 руб. + 1152 руб.). По итогам месяца составляется справка-расчет.

1Подробнее об этом читайте в статьях «Инвентаризация перед составлением годового отчета» // РНК, 2007, № 23 и «Отражаем в бухгалтерском и налоговом учете результаты инвентаризации» // РНК, 2007, № 24. — Примеч. ред.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.