Заполняем налоговую декларацию по земельному налогу

62
Не позднее 1 февраля 2008 года все плательщики земельного налога обязаны представить в налоговые органы декларации по данному налогу за 2007 год. В форму декларации и порядок ее заполнения были внесены изменения. Проанализируем новшества и посмотрим, на что следует обратить внимание при заполнении этой отчетной формы.

Форма налоговой декларации (далее — декларация) по земельному налогу и порядок ее заполнения были утверждены приказом Минфина России от 23.09.2005 № 124н. Данная форма применялась при расчете земельного налога за 2006 год и представлялась в 2007 году. Начиная с отчетности по земельному налогу за 2007 год декларация и порядок ее заполнения применяются с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 29.03.2007 № 27н (далее — приказ № 27н). Существенные поправки внесены лишь в титульный лист и раздел 1 декларации. Основной раздел 2, в котором определяются налоговая база и сумма налога, практически не изменился, за исключением расчета налоговой базы по земельным участкам, находящимся под зданиями и сооружениями, используемыми в научных целях.

Кроме того, были внесены поправки в коды категорий земель, указанные в приложении № 1 к порядку заполнения декларации, и откорректирован справочник с кодами налоговых льгот, который действует в редакции согласно приложению № 3 к приказу № 27н. Напомним, что этот справочник содержит коды льгот, предоставляемых согласно статье 395, пункту 5 статьи 391, пункту 2 статьи 387 и статье 7 НК РФ. Коды льгот прежние. Однако наименование льготы по коду 3021194 изменилось.

Декларация по земельному налогу сдается по истечении налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При обнаружении в декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Налогоплательщики и объект налогообложения

Декларации подают налогоплательщики земельного налога — организации и физические лица — индивидуальные предприниматели, использующие принадлежащие им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности.

Глава 31 Налогового кодекса предусматривает уплату земельного налога организациями — собственниками земельных участков или владеющими землей на праве постоянного (бессрочного) пользования. Именно такие организации на основании статьи 388 НК РФ относятся к налогоплательщикам. Среди них коммерческие и некоммерческие организации, бюджетные организации, получающие финансирование из бюджета любого уровня. Они обязаны уплачивать налог, если земля, которой они владеют (на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования), находится в муниципальном образовании (или в городах Москве и Санкт-Петербурге), где приняты нормативные акты о введении налога. В муниципальном образовании это соответствующий нормативный акт его представительного органа, а в Москве и Санкт-Петербурге — соответствующие законы этих субъектов Российской Федерации.

Некоторые земельные участки не облагаются налогом согласно нормам, установленным на федеральном уровне, то есть конкретным статьям главы 31 Кодекса. Органы власти муниципального образования (Москвы и Санкт-Петербурга) не могут отменить эти нормы своими правовыми актами. Так, право не рассчитывать налог в соответствии с федеральной нормой есть у арендаторов и организаций, получивших землю на определенных правах. Они не признаются налогоплательщиками по земельным участкам, которыми владеют по договору аренды или безвозмездного срочного пользования (п. 2 ст. 388 НК РФ).

Кроме того, не уплачивается налог по земельным участкам, которые не признаются объектом налогообложения. Это земли, ограниченные в обороте и изъятые из оборота в соответствии с федеральными законами (отнесенные к федеральной собственности). В соответствии с пунктом 1 статьи 17 Земельного кодекса в федеральной собственности находятся земельные участки:

— признанные таковыми федеральными законами;
— право собственности Российской Федерации на которые возникло при разграничении государственной собственности на землю;
— приобретенные Российской Федерацией по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.

В федеральной собственности могут находиться земельные участки, не предоставленные в частную собственность по основаниям, предусмотренным Федеральным законом от 17.07.2001 № 101-ФЗ «О разграничении государственной собственности на землю». Таким образом, в Земельном кодексе закреплено положение о том, что земельные участки, изъятые из оборота, не могут передаваться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Кроме того, в Земельном кодексе указано, что земельные участки, отнесенные к ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

От уплаты земельного налога освобождаются налогоплательщики, перечисленные в статье 395 НК РФ, но только в отношении земельных участков, поименованных в той же статье. Такие налогоплательщики представляют декларации, а в соответствующих разделах проставляют нули.

Налоговая база

Величина налоговой базы по земельному налогу равна кадастровой стоимости земельного участка, признанного объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ). Кадастровая стоимость устанавливается на конкретную дату — 1 января года, являющегося налоговым периодом. Исходя из пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса, кадастровая стоимость определяется на 1 января календарного года. До сведения налогоплательщиков кадастровую стоимость земельных участков следует доводить не позднее 1 марта этого же года.

Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Сведения о стоимости земельных участков содержатся в государственном земельном кадастре.

В течение года кадастровая стоимость, а следовательно, и налоговая база не изменяются (в том числе при переводе земель из одной категории в другую, смене вида разрешенного использования земельного участка). Исключение — случаи, когда кадастровая стоимость меняется из-за пересмотра результатов кадастровой оценки земли. Например, когда замечена техническая ошибка или вынесено судебное решение, влияющее на результаты. Результаты кадастровой оценки исправляются обратным числом на дату обнаружения ошибки (вступления судебного решения в законную силу).

Такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, произошедшие в текущем году, учитываются при определении налоговой базы только в следующем году.

Когда представляется нулевая декларация

Допустим, результаты кадастровой оценки по состоянию на 1 января календарного года не утверждены до 1 марта этого года. Тогда в отношении этих земельных участков земельный налог не уплачивается до их утверждения. По таким участкам налогоплательщик представляет по истечении налогового периода нулевую налоговую декларацию. В декларации заполняется титульный лист, а во всех строках разделов 1 и 2, где указываются показатели и значения показателей, проставляются нули. После утверждения кадастровой оценки по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода налогоплательщик представляет уточненную декларацию за соответствующий налоговый период.

Если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года утверждены до 1 марта этого же года, но порядок доведения кадастровой стоимости органами местного самоуправления не определен, налогоплательщик представляет нулевую налоговую декларацию. После утверждения такого порядка и получения сведений о кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик подает уточненную декларацию.

Предположим, кадастровая стоимость земельного участка и порядок доведения ее до сведения налогоплательщика определены, но налогоплательщик не был оповещен о ней. В подобной ситуации налогоплательщик представляет в налоговые органы нулевую декларацию, а после получения официальных сведений о кадастровой стоимости земельных участков в порядке, установленном органами местного самоуправления, подает уточненную налоговую декларацию.

Структура и порядок заполнения декларации

Форма налоговой декларации включает:

— титульный лист;
— раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)»;
— раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога».

Титульный лист, разделы 1 и 2 представляют в составе декларации все налогоплательщики. Сначала заполняется титульный лист, затем разделы 1 и 2. Напомним, что титульные листы во всех декларациях оформляются в аналогичном порядке, поэтому его заполнение не рассматриваем.

Раздел 1

В этом разделе отражают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Раздел заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований. Его показатели формируются на основании данных раздела 2. В разделе 1 по строке 001 указывают наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции).

Справка

КБК, по которым уплачивается земельный налог

В соответствии с Указаниями о порядке применения Бюджетной классификации РФ, утвержденными приказом Минфина России от 08.12.2006 № 168н, к земельному налогу относятся несколько КБК (см. таблицу).

Таблица. КБК по земельному налогу
Наименование бюджетов Налог, взимаемый за земли сельскохозяйственного назначения, жилищного назначения, садоводства, огородничества, животноводства, дачных хозяйств (по максимальной ставке — 0,3%) Налог за прочие земельные участки (по максимальной ставке — 1,5%)
Бюджеты внутригородских муниципальных образований Москвы и Санкт-Петербурга 182 1 06 06011 03 1000 110 182 1 06 06021 03 1000 110
Бюджеты городских округов 182 1 06 06012 04 1000 110 182 1 06 06022 04 1000 110
Бюджеты межселенных территорий 182 1 06 06013 05 1000 110 182 1 06 06023 05 1000 110
Бюджеты поселений 182 1 06 06013 10 1000 110 182 1 06 06023 10 1000 110

В строке 010 отражается КБК, по которому зачисляется сумма налога, а по строке 020 — код административно-территориального образования, на территории которого налог уплачивается, по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).

В строку 030 вписывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующему коду КБК и ОКАТО. Показатель строки 030 — это разница значений строки 280 всех представленных разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК и значений строки 290 всех представленных разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК.

По строке 040 указывают сумму налога, исчисленную к уменьшению по итогам налогового периода. Показатель строки 040 — это разница значений строки 280 всех разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК и значений строки 290 всех разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК. Если подсчитанное значение окажется положительным, по строке 040 проставляются нули.

Раздел 2

Данный раздел заполняется отдельно по каждому земельному участку (доле земельного участка), отнесенному к определенной категории земель и находящемуся на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения налогоплательщика. Если налогоплательщик имеет несколько земельных участков разных категорий земель, то раздел 2 заполняется отдельно по каждому виду земель. При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, на каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист раздела 2 декларации, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, который не относится к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

По строке 010 отражается кадастровый номер земельного участка.

В строку 020 вписывают код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен этот земельный участок.

В строке 030 указывают код категории земель, который определяется согласно приложению № 1 к порядку заполнения декларации. Категорию земель можно определить по правоудостоверяющим документам на земельные участки: государственному акту, свидетельству о праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

По строке 040 отражают сведения о земельных участках, приобретенных в собственность для жилищного строительства (исключая индивидуальное жилищное строительство). В ней проставляют знак V в поле «3 года» или «свыше 3 лет» в зависимости от длительности проектирования и строительства, осуществляемого в отношении таких участков.

В строке 050 приводится кадастровая стоимость земельного участка.

Кстати

Изменились коды категорий земель

Согласно приказу № 27н в справочнике изменились наименования земель:

— по коду 003001000020 отражаются земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также занятые зданиями, строениями и сооружениями, используемые для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции;
— по кодам 003002000000, 003002000010 и 003002000090 отражаются земли населенных пунктов;
— коды 003002000060, 003002000070 и 003002000080 дополнены категорией земель «дачное хозяйство».

Эти поправки соответствуют изменениям, внесенным в статью 395 Налогового кодекса и введенным с 1 января 2007 года Федеральным законом от 30.12.2006 № 268-ФЗ.

По строке 060 отражается доля налогоплательщика в праве на этот земельный участок (в виде правильной простой дроби). Доля указывается в отношении участков, находящихся в общей долевой собственности или в общей совместной собственности. Кроме того, эта строка заполняется, если при приобретении здания или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на часть участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, либо если покупателями недвижимости выступают несколько лиц.

Показатели в строки 070—180 вписывают налогоплательщики, которые используют налоговые льготы. Коды льгот по земельному налогу приведены в приложении № 3 к приказу № 27н.

Сведения о кодах и суммах соответствующих льгот в строках 070—100 указывают те налогоплательщики, для которых льгота установлена в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы согласно пункту 2 статьи 387 и пункту 5 статьи 391 Налогового кодекса. Когда показатель строки 080 или 100 либо сумма этих показателей превышает размер налоговой базы, то налоговая база принимается равной нулю и указывается по строке 210.

Данные в строки 110 и 120 (код и сумма налоговой льготы) вписывают те налогоплательщики, которым предоставлена льгота в виде не облагаемой налогом площади земельного участка (п. 2 ст. 387 НК РФ). Такая льгота устанавливается правовыми актами органов муниципальных образований.

Обратите внимание: строки 130 и 140, в которых ранее указывались код льготы, предоставленной в виде не облагаемой налогом площади участка согласно пункту 8 статьи 395 Налогового кодекса, и доля не облагаемой налогом площади земельного участка в общей площади по участкам, которые находятся под зданиями и сооружениями научных организаций, исключены из декларации (приказ № 27н).

По строке 150 отражается код налоговой льготы, предоставленной в виде освобождения от налогообложения на основании пункта 2 статьи 387 НК РФ, а в строке 160 — сумма такой налоговой льготы с учетом коэффициента К1. Сумма этой льготы рассчитывается так: стр. 050 х (1 – стр. 200).

В строке 170 отмечается код налоговой льготы, предоставленной в виде освобождения от налогообложения по статье 395 Налогового кодекса, а по строке 180 — сумма такой льготы с учетом коэффициента К1. Сумма льготы рассчитывается следующим образом: стр. 050 х (1 – стр. 200).

По строке 190 отмечается количество полных месяцев использования налоговой льготы (месяц возникновения и прекращения права на льготу принимается за полный месяц).

В строку 200 вписывают коэффициент К1, который указывается в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей. Он равен отношению числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если право на льготу не возникало, по строке 190 указывается 0, а по строке 200 — 1.

По строке 210 рассчитывается налоговая база. Она определяется одним из способов (в зависимости от права налогоплательщика на льготы).

Налогоплательщики, имеющие право на льготу в виде не облагаемой налогом суммы, установленную правовыми актами органов муниципальных образований (п. 2 ст. 387 НК РФ) и (или) пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса, используют такие формулы:

стр. 210 = стр. 050 – стр. 080;

стр. 210 = стр. 050 – стр. 100;

стр. 210 = стр. 050 – (стр. 080 + стр. 100).

Налогоплательщики, имеющие право на льготы, установленные в соответствии со статьей 395 и пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса, правовыми актами органов муниципальных образований, в виде полного освобождения от налогообложения, рассчитывают налоговую базу так:

стр. 210 = стр. 050 – стр. 160;

стр. 210 = стр. 050 – стр. 180.

Если налогом не облагается доля площади земельного участка:

стр. 210 = стр. 050 – стр. 050 х стр. 120 х (1 – стр. 200).

Расчет показателя строки 210 по формуле: стр. 050 – стр. 050 х стр. 140 х (1 – стр. 200) исключен из порядка заполнения декларации приказом № 27н.

По земельным участкам, находящимся в общей долевой (общей совместной собственности), если покупателями здания, сооружения выступают несколько лиц, налоговая база определяется таким образом:

стр. 210 = стр. 050 х стр. 060 – стр. 080;

стр. 210 = стр. 050 х стр. 060 – стр. 100;

стр. 210 = (стр. 050 х стр. 060) – (стр. 080 + стр. 100);

стр. 210 = стр. 050 х стр. 060 – стр. 160;

стр. 210 = стр. 050 х стр. 060 – стр. 180;

стр. 210 = стр. 050 х стр. 060 – [стр. 050 х стр. 060 х стр. 120 х (1 – стр. 200)].

Расчет показателя строки 210 по формуле: стр. 050 х стр. 060 – стр. 050 х стр. 060 х стр. 140 х (1 – стр. 200) исключен из порядка заполнения декларации приказом № 27н.

В строке 220 приводится налоговая ставка (в зависимости от вида земель максимальная ставка может быть 0,3 или 1,5%).

В строке 230 проставляется количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. Если возникновение (прекращение) в течение налогового периода прав на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения прав. Допустим, возникновение (прекращение) прав произошло после 15-го числа, тогда за полный месяц принимается месяц прекращения прав.

По строке 240 указывают коэффициент К2, применяемый в случае правообладания участком в течение неполного налогового периода. К2 равен отношению числа полных месяцев владения земельным участком (значение строки 230) к числу календарных месяцев в налогом периоде. Если участок использовался в течение всего налогового периода, в строке 240 ставится единица.

В строку 250 вписывают сумму исчисленного налога за налоговый период. Этот показатель равен произведению налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленному на 100:

стр. 250 = стр. 210 х стр. 220 х стр. 240 : 100.

Если декларация представлена по участкам, приобретенным в собственность для жилищного строительства:

стр. 250 = стр. 210 х стр. 220 х стр. 240 : 100 х 2;

стр. 250 = стр. 210 х стр. 220 х стр. 240 : 100 х 4.

В строке 260 отражают код льготы, предоставленной в виде уменьшения исчисленной суммы налога и (или) в виде снижения налоговой ставки (п. 2 ст. 387 НК РФ). Этот код определяют согласно приложению № 3 к приказу № 27н.

По строке 270 указывают сумму названной выше льготы. Если льгота предоставлена в виде снижения ставки, то стр. 270 = стр. 210 х (налоговая ставка – пониженная ставка) : 100.

В строку 280 вписывают исчисленную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период: стр. 280 = стр. 250 – стр. 270.

По строке 290 отражается сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды: стр. 290 = сумма авансовых платежей за I квартал + сумма авансовых платежей за полугодие + сумма авансовых платежей за 9 месяцев.

Рассмотрим на примере, как заполнить разделы 1 и 2 налоговых деклараций за 2007 год за земли, предоставленные садоводческим и дачным объединениям (товариществам).

Образцы заполнения раздела 2 обеих деклараций по земельному налогу за 2007 год смотрите на в приложении к статье.

Справка

Уплата налога садоводческими, дачными и огородническими товариществами

Налоговые декларации по земельному налогу должны представляться садоводческими, дачными и огородническими объединениями (товариществами), являющимися юридическими лицами.

Понятия садоводческих, дачных и огороднических объединений приведены в Федеральном законе от 15.04.98 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан».

Земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых на юридических и физических лиц зарегистрированы права либо имеются соответствующие акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления, о предоставлении земельных участков.

За земельные участки, используемые гражданами — членами садоводческих, дачных, огороднических объединений, при наличии у них права собственности, постоянного (бессрочного) пользования (возникшего до введения в действие Земельного кодекса) и пожизненного наследуемого владения на земельные участки и документов их удостоверяющих, в том числе актов, изданных органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков, земельный налог взимается с членов объединений на основании направленных им налоговых уведомлений на уплату земельного налога, исчисленного по сведениям, представляемым налоговым органам органами Роснедвижимости, Росрегистрации и органами муниципальных образований. До выдачи членам садоводческих и дачных объединений свидетельств на право собственности на землю, право пожизненного наследуемого владения налогоплательщиками земельного налога являются садоводческие и дачные объединения, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы как за земли общего пользования, так и за земли, права на которые не оформлены членами садоводческих и дачных объединений в установленном законодательством порядке.

Пример

СНТ «Сокол» (садоводческое некоммерческое товарищество) является некоммерческой организацией и уплачивает земельный налог в порядке, предусмотренном для юридических лиц. СНТ «Сокол» использует три земельных участка для садоводческой деятельности. Физические лица — члены СНТ «Сокол» не имеют документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на занимаемые земельные участки. Земельному участку № 1 присвоен кадастровый номер 27:13:000154:1243 (условный). Кадастровая стоимость этого земельного участка (включая земли общего пользования), доведенная до сведения СНТ «Сокол», составляет 3 554 230 руб. Указанный участок находится в пользовании СНТ «Сокол» с 1996 года на основании решения местных органов власти о предоставлении земельного участка и свидетельства о праве постоянного (бессрочного) пользования.

Земельный участок № 2 (включая земли общего пользования) предоставлен 10 апреля 2007 года, его кадастровый номер 27:13:000154:5638 (условный), а кадастровая стоимость — 5 224 200 руб.

Оба указанных участка находятся на территории одного муниципального образования (на территории населенного пункта), представительные органы власти которого приняли нормативный правовой акт о введении на данной территории земельного налога в соответствии с главой 31 Налогового кодекса. По землям, занимаемым в данном муниципальном образовании садоводческими некоммерческими товариществами, налоговые ставки установлены в размере 0,3%. Код по ОКАТО муниципального образования, где расположены эти участки, — 23247175000 (условный). Для всех садоводческих товариществ органы данного муниципального образования утвердили налоговые льготы в виде не облагаемой налогом суммы в размере 200 000 руб., а также уменьшения исчисленной суммы налога в размере 30%.

Земельный участок № 3 предоставлен СНТ «Сокол» 12 июня 2007 года и находится в другом муниципальном образовании. Земельному участку присвоен кадастровый номер 17:13:000154:1267 (условный). Кадастровая стоимость земельного участка (включая земли общего пользования) составляет 7 900 545 руб. Для всех организаций, которые используют землю для садоводческой деятельности, в данном муниципальном образовании установлены налоговые льготы в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 50%. Ставку налога по земельным участкам, предоставленным для садоводческой деятельности, органы данного муниципального образования установили в размере 0,25 %. Код по ОКАТО муниципального образования, где расположен третий земельный участок товарищества, — 13247175000 (условный).

Сначала рассмотрим, как заполняется раздел 2 декларации по земельному участку № 1, предоставленному для садоводческой деятельности.

В строке 010 товарищество указывает кадастровый номер участка — 27:13:000154:1243.

В строке 020 СНТ «Сокол» отражает код ОКАТО муниципального образования, где расположен этот участок, — 23247175000.

В строку 030 товарищество вписывает код 003002000070. Это код категории земель в пределах населенных пунктов, предоставленных юридическим лицам для ведения садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Участок, занятый товариществом для садоводческой деятельности, не используется под жилищное строительство, поэтому в строке 040 отведенные поля «3 года» и «свыше 3 лет» не отмечаются.

По строке 050 налогоплательщик приводит кадастровую стоимость земельного участка — 3 554 230 руб.

Поскольку участок предоставлен товариществу полностью, в строке 060 ставится прочерк.

СНТ «Сокол» имеет право на установленную органом муниципального образования льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому по строке 070 вписывается код льготы — 3022100, а по строке 080 — сумма льготы — 200 000 руб.

Поскольку льгот в виде не облагаемой налогом площади земельного участка или полного освобождения от налогообложения у садоводческого товарищества по земельному участку № 1 нет,в строках 090—180 ставятся прочерки.

В строку 190 СНТ «Сокол» впишет 0, а в строку 200 — 1.

По строке 210 товарищество указывает величину налоговой базы — 3 354 230 руб. (3 554 230 руб. – 200 000 руб.). Ведь СНТ «Сокол» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы.

В строке 220 приводится налоговая ставка в процентах — 0,3.

Садоводческое товарищество пользовалось земельным участком в течение всего налогового периода. Поэтомув строке 230 проставляется 12, а в строке 240 — 1.

По строке 250 налогоплательщик указывает сумму налога, исчисленную за налоговый период, — 10 063 руб. (3 354 230 руб. х 0,3 х 1 : 100).

В строку 260 товарищество вписывает код налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы земельного налога — 3022200.

По строке 270 СНТ «Сокол» отражает сумму налоговой льготы —3019 руб. (10 063 руб. х 30 : 100).

В строке 280 налогоплательщик рассчитывает исчисленную сумму налога к уплате в бюджет за налоговый период, которая по данному участку равна 7044 руб. (10 063 руб. – 3019 руб.).

По строке 290 СНТ «Сокол» указывает сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в течение 2007 года (сумма авансовых платежей за I квартал + сумма авансовых платежей за полугодие + сумма авансовых платежей за 9 месяцев).

За I квартал 2007 года:

— сумма исчисленного авансового платежа — 2516 руб. (1/4 х 3 354 230 руб. х 0,3 х 1) : 100;

— сумма налоговой льготы — 755руб. (2516 руб. х 30 : 100);

— сумма авансового платежа, подлежащая уплате, — 1761 руб. (2516 руб. – 755 руб.).

За полугодие:

— сумма исчисленного авансового платежа — 2516 руб. (1/4 х 3 354 230 руб. х 0,3 х 1) : 100;

— сумма налоговой льготы — 755 руб. (2516 руб. х 30) : 100;

— сумма авансового платежа, подлежащая уплате, — 1761 руб. (2516 руб. – 755 руб.).

За 9 месяцев:

— сумма исчисленного авансового платежа — 2516 руб. (1/4 х 3 354 230 руб. х 0,3 х 1) : 100;

— сумма налоговой льготы — 755 руб. (2516 руб. х 30) : 100;

— сумма авансового платежа, подлежащая уплате, — 1761 руб. (2516 руб. – 755 руб.).

Сумма всех авансовых платежей равна 5283 руб. (1761 руб. + 1761 руб. + 1761 руб.). Это значение и вписывается в строку 290.

Аналогичным образом СНТ «Сокол» заполнит раздел 2 по земельному участку № 2, предоставленному для садоводческой деятельности. Товарищество указывает:

в строке 010 — кадастровый номер участка — 27:13:000154:5638;

строке 020 — код ОКАТО муниципального образования, где расположен участок, — 23247175000;

строке 030 — код категории земель в пределах населенных пунктов, предоставленных юридическим лицам для ведения садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, — 003002000070.

В строке 040 отведенные поля «3 года» и «свыше 3 лет» налогоплательщик не отмечает.

По строке 050 товарищество приводит кадастровую стоимость участка — 5 224 200 руб.

В связи с тем что участок предоставлен СНТ «Сокол» полностью, в строке 060 ставится прочерк.

Товарищество имеет право на установленную органом муниципального образования льготу в виде не облагаемой налогом суммы, поэтомупо строке 070 приводится код льготы — 3022100, а по строке 080 сумма льготы — 200 000 руб.

Поскольку льгот в виде не облагаемой налогом площади земельного участка или полного освобождения от налогообложения у СНТ «Сокол» по земельному участку № 2, используемому для садоводческой деятельности, нет,в строках 090—180 ставятся прочерки.

В строку 190 налогоплательщик вписывает 0, а в строку 200 — 1.

Налоговую базу товарищество отражаетпо строке 210. С учетом льготы ее величина составляет 5 024 200 руб. (5 224 200 руб. – 200 000 руб.). Ав строке 220 приводится налоговая ставка в процентах — 0,3.

СНТ «Сокол» земельный участок № 2 был предоставлен 10 апреля 2007 года, поэтому оно использовало этот участок лишь 9 месяцев. Значит,в строке 230 проставляется 9.

В строке 240 товарищество определяет коэффициент К2, применяемый для исчисления налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода, — 0,75 (9 мес. : 12 мес.).

В строке 250 СНТ «Сокол» рассчитывает сумму исчисленного за налоговый период земельного налога — 11304 руб. (5 024 200 руб. х 0,3 х 0,75 : 100).

По строке 260 товарищество отражает код налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы земельного налога 3022200, а по строке 270 — сумму льготы — 3391 руб. (11 304 руб. х 30) : 100.

В строку 280 налогоплательщик вписывает исчисленную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период (с учетом льготы), — 7913 руб. (11 304 руб. – 3391 руб.).

По строке 290 отражается сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в течение налогового периода. Показатель строки 290 рассчитывается так же, как по земельному участку № 1. При этом учитывается коэффициент К2 (владения земельным участком).

Земельный участок № 2 предоставлен 10 апреля 2007 года, поэтому авансового платежа за I квартал не будет.

За полугодие сумма авансового платежа составит 1884 руб. (1/4 х 5 024 200 руб. х 0,3 х 0,5 : 100).

За 9 месяцев 2007 года сумма авансового платежа равна 2525 руб. (1/4 х 5 024 200 руб. х 0,3 х 0,67 : 100).

Сумма налоговой льготы:

— за полугодие — 565 руб. (1884 руб. х 30) : 100;

— 9 месяцев — 758 руб. (2525 руб. х 30) : 100.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате:

— за полугодие — 1319 руб. (1884 руб. – 565 руб.);

— 9 месяцев — 1807 руб. (2565 руб. – 758 руб.);

Итоговая сумма аванса к уплате за I квартал, полугодие и 9 месяцев составит 3126 руб. (1319 руб. + 1807 руб.). Эта сумма и отражается по строке 290.

После того как заполнены разделы 2 по двум земельным участкам, садоводческое некоммерческое товарищество «Сокол» приступает к формированию показателей сводного раздела 1 налоговой декларации, представляемой по земельным участкам № 1 и 2. Эти два земельных участка расположены в пределах одного муниципального образования на территории населенного пункта.

В строке 001 товарищество ставит прочерк,в строку 010 вписывает КБК 182 1 06 06013 10 1000 110, а в строку 020 — код по ОКАТО 23247175000.

Сумма земельного налога по обоим участкам для садоводческой деятельности составит (с учетом уплаченных в течение 2007 года авансовых платежей) 6548 руб. [(7044 руб. – 5283 руб.) + (7913 руб. – 3126 руб.]. Эту сумму налога, которую следует уплатить в бюджет по месту нахождения участков № 1 и 2, налогоплательщик отражает по строке 030.

СНТ «Сокол» обязано представитьотдельную декларациюпо земельному налогу в отношенииземельного участка № 3.Этот участок для садоводческой деятельности находится в другом муниципальном образовании, курируемом другим налоговым органом. Сначала товарищество заполняет раздел 2и указывает:

в строке 010 — кадастровый номер участка — 17:13:000154:1267;

строке 020 — код по ОКАТО муниципального образования, где расположен этот участок, — 13247175000;

строке 030 — код категории земель — 003002000070;

строке 050 — кадастровую стоимость земельного участка — 7 900 545 руб.

Участок № 3, занятый СНТ «Сокол» для садоводческой деятельности, не используется под жилищное строительство, поэтому в строке 040 отведенные поля «3 года» и «свыше 3 лет» не отмечаются.

В связи с тем что этот земельный участок предоставлен товариществу полностью, в строке 060 ставится прочерк.

Товарищество не имеет права на установленную органом муниципального образования льготу в виде не облагаемой налогом суммы по участку № 3, поэтомупо строкам 070 и 080 , а такжепо строкам 090—180 ставятся прочерки.

В строку 190 товарищество вписывает 0, ав строку 200 — 1.

В строке 210 СНТ «Сокол» рассчитывает налоговую базу, величина которой (при отсутствии льгот) соответствует кадастровой стоимости участка — 7 900 545 руб. Апо строке 220 указывается налоговая ставка в процентах — 0,25.

Налогоплательщику земельный участок № 3 был предоставлен 12 июня 2007 года, поэтому использовался этот участок не весь налоговый период, а 7 месяцев. Значит, в строке 230 проставляется 7.

В строку 240 товарищество вписывает коэффициент К2, применяемый для исчисления налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода, — 0,58 (7 мес. : 12 мес.).

По строке 250 СНТ «Сокол» указывает сумму исчисленного за налоговый период земельного налога 11 456 руб. (7 900 545 руб. х 0,25 х 0,58 : 100).

В строку 260 товарищество вписывает код налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы земельного налога 3022200, ав строку 270 — сумму льготы — 5728 руб. (11 456 руб. х 50 : 100).

В строке 280 налогоплательщик показывает исчисленную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, — 5728 руб. (11 456 руб. – 5728 руб.).

По строке 290 отражается сумма авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Расчет этого показателя товарищество производит аналогично расчету, проведенному по земельному участку № 2.

Земельный участок № 3 предоставлен 12 июня 2007 года, поэтому авансового платежа за I квартал не будет.

За полугодие сумма авансового платежа равна 839 руб. (1/4 х 7 900 545 руб. х 0,25 х 0,17 : 100).

За 9 месяцев 2007 года сумма авансового платежа — 2173 руб. (1/4 х 7 900 545 руб. х 0,25 х 0,44 : 100).

Сумма налоговой льготы равна:

за полугодие — 419 руб. (839 руб. х 50 : 100);

9 месяцев — 1086 руб. (2173 руб. х 50 : 100).

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате, составит:

за полугодие — 420 руб. (839 руб. – 419 руб.);

9 месяцев — 1087 руб. (2173 руб. – 1086 руб.).

Итоговая сумма аванса к уплате за I квартал, полугодие и 9 месяцев — 1507 руб. (420 руб. + 1087 руб.). Эта сумма отражается по строке 290.

Затем СНТ «Сокол» формирует показателираздела 1декларации по земельномуучастку № 3, который расположен в пределах одного муниципального образования на территории населенного пункта.

В строке 001 садоводческое товарищество ставит прочерк. В строку 010 налогоплательщик вписывает КБК 182 1 06 06013 10 1000 110, а в строку 020 — код по ОКАТО 13247175000.

Сумма земельного налога, которую следует уплатить в бюджет по месту нахождения участка № 3, налогоплательщик отражает по строке 030. Она равна 4221 руб. (5728 руб. – 1507 руб.).

Заполняем налоговую декларацию по земельному налогу

Заполняем налоговую декларацию по земельному налогу

Заполняем налоговую декларацию по земельному налогу

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль