Налог на прибыль на безвозмездно полученное имущество

430
Доходом, не учитываемым при налогообложении прибыли, посвящена статья 251 НК РФ. О том, как исчислять налог на прибыль на безвозмездно полученное имущество, поговорим ниже.

Обращаю Ваше внимание только на два подпункта. Это подпункт 3.4 и пп.11. В подпункте 3.4 приведены доходы, которые компания получает от учредителей на пополнение чистых активов. Это дебет 07, 08, 10, 41; кредит 83 счета. Я считаю, что в этом пункте очень мало слов. Там должно было быть уточнено, что не облагаются такие пополнения чистых активов, только в случае, если пополнение этих активов необходимо. То есть чистые активы организации снижаются до безопасного уровня. Однако таких слов там нет, поэтому организации часто пользуются этим подпунктом, получая подарки от учредителей и не облагают их налогом на прибыль. И считают, что подпункт 11 статьи 251 потерял свою силу. В этом подпункте речь идет о подарках учредителей, но есть два ограничения:

  1. Таким учредителям должно принадлежать более 50% уставного капитала организации;
  2. Существует запрет на реализацию подаренных активов один год.

Если говорить «нашим» языком, это дебет 07, 08, 10, 41; кредит 91-1, то есть так, как отражаются в бухгалтерском учете подарки (безвозмездно полученное имущество). Я считаю, что эти пункты не исключают друг друга. Они действуют параллельно. Никто не отменят подпункт 11, когда действовал пункт 3.4. Если чистые активы становятся у организации отрицательными, либо снижаются ниже размера уставного капитала, тогда вносите, пополняйте чистые активы без обложения налогом на прибыль. В других случаях нужно учитывать подпункт 11 о безвозмездно полученном имуществе.

Если мы получаем безвозмездно имущество, в том числе деньги, от кого-то постороннего (не учредителя с долей превышающей 50% в уставном капитале), возникает доход, который оценивается по рыночной стоимости передаваемого имущества или по фактической величине переданных денег. Разницы в этом случае между бухгалтерским учетом и налоговым учетом не возникает. Если учредитель с долей, превышающей 50%, дарит нам какое-нибудь имущество, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА). Дебет 68, кредит 99. Если кто-то посторонний дарит нам безвозмездно имущество, то никаких НПА, ПНО, ОНА, ОНО не возникает. Дебет 07, 08, 10 или 41; кредит 91-1. И в бухгалтерском учете доход и налоговом — доход.

С тех пор, как с 2011 года Минфин запретил своим приказом использовать 98 счет при безвозмездном получении имущества, мы не имеем больше этих разниц.

Еще отмечу, что согласно Закону № 81-ФЗ от 20.04.14 — последний закон по налогу на прибыль, который вносит изменения в основном с 1 января 2015 года. С этого момента позволено будет списывать безвозмездно полученное имущество, а именно материалы, от кого угодно. То есть не будет уже никаких проблем со списанием безвозмездно полученных материалов. Соответствующие изменения были внесены в статью 254 НК РФ. 



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль