Учет убытка

483
Согласно статье 283 НК РФ, которую никто не отменял, возможно переносить убыток, полученный в налоговом учете, в течение 10 лет в пределах 100% по квартальной прибыли.

С 2014 года перенос убытков производится поквартально, а не по итогам года. Итак, возможность переносить в учете убыток в течение 10 лет содержится в статье 283. И при этом надо не забыть сделать одну вещь. На сумму убытка, полученного в налоговом учете надо обязательно начислить 20 % и учесть как ОНА (отложенный налоговый актив) по дебету 09 и кредиту 68 счета. Затем, как все временные разницы, этот ОНА списывается в течение 10 лет (дебет 68, кредит 09). По мере погашения убытка списывается этот самый ОНА. Налоговики очень не любят, когда в налоговом учете возникают убытки. Убытков лучше не создавать.

Меры по предотвращению убытка в учете

Ои изложены в пункте 1 статьи 54 НК РФ. Определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за отчетный налоговый период, в котором выявлены ошибки или искажения. Это возможно, во-первых, в случае невозможности определения периода совершения ошибки, и, во–вторых, когда допущенные ошибки искажения привели к излишней уплате налога. Вот это «во-первых», совершенно, на мой взгляд, не актуально, потому что мы всегда можем знать период совершения нами ошибки. Я не знаю таких случаев, когда не возможно бы было определить период совершения ошибки. Поэтому остается учитывать «во-вторых». Это случай, когда из-за ошибки в налоговой базе мы переплатили налог.

Итак, если налог переплачен из-за ошибки в налоговой базе, то можно не подавать уточненную декларацию, можно ошибку исправить в периоде обнаружения. Вот о чем говорит 54 статья НК РФ. Эта часть НК РФ применима ко всем налогам. Нельзя применить статью 54 только к одному налогу. Это перенос вычетов по НДС. Потому что здесь мы имеем дело не с налоговой базой, а с вычетами. Из-за терминологии статья 54 по НДС неприменима. Зато она очень хорошо применяется по налогу на прибыль. Для избежания убытка в учете, для избежания ПБУ 18, для избежания разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Как избежать в учете разницы 

Я сначала приведу пример, как избежать вот этой вот разницы ОНА или ОНО в случае применения 54 статьи НК РФ при приобретении основных средств. Допустим основное средство мы приобретаем по импорту. Куда относить таможенные пошлины? В бухгалтерском учете вариантов нет. Однозначно, через 08 на 01 счет, то есть включить в стоимость основного средства. В налоговом учете, учетной политике можно записать, что таможенные платежи включаются в стоимость основного средства, также как и в бухгалтерском учете. Это следует из статьи 257, согласно которой мы включаем в первоначальную стоимость основного средства все, кроме НДС. Есть статья 252, в которой написано, что если разные статьи НК РФ предусматривают разное списание расходов, то можно выбрать любую статью. И я выбираю статью 257, а не 264 и в конечном итоге, главный козырь, это статья 54. Если кто-то будет утверждать, что мы совершаем ошибку, включая таможенные платежи в стоимость основного средства, в то время, как их надо списать, я апеллирую к этой статье.  Если это ошибка, и она привела к излишней уплате налога, то ее можно исправить в периоде обнаружения, без уточненной декларации.  То есть по мере начисления амортизации основного средства. Это пример того, как избежать ПБУ 18.

Теперь приведу более смелый пример, поддержанный всеми финансовыми органами и Минфином и ФНС. Итак, как избежать убытков в учете по налогу на прибыль?

Учет убытка

Представим себе огромную дебиторскую задолженность, которая существует на балансе у организации в виде сальдо на 62 счете. Через три года после того, как задолженность стала сомнительной, ее надлежит списать в расходы. Если ее списать сразу, то неминуемо возникнет налоговый убыток, который приведет нас на комиссию. Воспользовавшись же письмом Минфина от 07.12.12 № 03-03-06/2/127 можно эту «дебиторку» списать не в этом году, а в следующем и в следующем. Но я сейчас не про бухгалтерский учет. ФНС очень долго не соглашалась с позицией Минфина. Они все время говорили, что можно делать, если невозможно установить период совершения ошибки. В 2014 году ФНС согласилась с Минфином. Подтверждением тому служит письмо ФНС России от 20.01.14 № ГД-4-3/526@. Вот в этом письме изложена та же самая позиция, что просроченную дебиторскую задолженность можно списывать, необязательно в том же году, в котором она потеряла актуальность, но и в следующем и в следующем и в следующем, лишь бы не создавать убытков. То есть то, о чем нас так часто просят сотрудники налоговых органов по телефону. Вот этим советом мы можем пользоваться без всяких сомнений и затруднений. То есть переносить расходы на будущее, согласно статье 54 НК РФ. Еще раз повторю, что с вычетами по НДС эта статья нам не помогает. Что еще можно сказать по поводу дебиторской и кредиторской задолженности еще. Был у нас Федеральный закон № 100 в прошлом году, который установил максимальный срок исковой давности. С 1 сентября 2013 года установлен этот максимальный срок 10 лет. То есть если вы собираетесь воспользоваться советом Минфина и ФНС и переносить «дебеторку» на будущее в налоговом учете, то не более 10 лет! Этот максимальный срок исковой давности не отменяет общего 3-х летнего срока. Когда речь заходит о кредиторской задолженности, по истечении 3-хлетнего срока Вы обязаны ее списать в доходы в том числе в налоговом учете и 98 счет ту ни в коем случае применять нельзя. Либо есть всегда вариант, если контрагент «живой», с ним свериться и срок общей исковой давности прервется, начнет течь заново. Еще через 3 года вы будете принимать решение о списании дебеторской или кредиторской задолженности. Но таких актов сверки с 1 сентября 2013 года может быть не более трех. Три года прошло — акт. И так до 10 лет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль