Налоговый учет по посреднической сделке

297
Вознаграждение посредника это плата за услуги, которые посредник оказывает комитенту, принципалу, поручителю. К посредническим договорам традиционно (нигде нет официальной классификации) относятся три вида договоров, которые предусмотрены гражданским законодательством - договора поручения, комиссии и агентский договор (соответственно главы 49, 51, 52 ГК). При этом есть все основания отнести к ним также и договор транспортной экспедиции при определенных условиях между экспедитором и клиентом. И новые нормы НК, связанные с налогообложением НДС именно так и сделали.

В свое время суды не признали повышенную ставку по транспортной экспедиции только лишь потому, что в Инструкции 37 было сказано, что посреднические — это договора поручения и комиссии.

Таким образом, чтобы понять, кем является организация посредником или стороной, принимающей на себя последствия по отношению к предмету основного договора нужно оценить существо отношений. И тогда в доходах отражать все, что получено по сделке или только то, что является платой за услугу. Во втором варианте надо помнить, что посредник делает по поручению заказчика, а не вступает по своему усмотрению в отношения, а потом на свой страх и риск занимается дальнейшей реализацией, полученного им по предыдущей сделке. В любом случае надо оценивать специфику сделки. Мы рассматриваем второй вариант и, соответственно, оцениваем налоговые последствия.

Вознаграждение комиссионера (посредника) может формироваться либо определением фиксированной суммы, либо плавающей – в зависимости от условий сделки. То есть может быть предусмотрено, что вознаграждением является, например, фиксированная сумма и плюс половина суммы, полученной сверх той, которую указывал комитент в поручении на продажу товара. Это и определяет размер вознаграждения. А вот возникает доход у посредника на момент подписания акта об оказания услуг, если договором не будут предусмотрены иные условия, определяющие признаки, по которым можно будет сделать вывод, что услуга оказана? Чаще всего выполнение договора оканчивается составлением документов, одним из которых является отчет комиссионера, в котором и указано вознаграждение, а также те расходы, которые организация осуществила за счет комитента для выполнения его поручения, которые возмещаются комитентом и являются его расходами.

Для НДС важен порядок расчетов между комитентом и комиссионером. Например, перечислена определенная сумма на покупку соответствующего товара и сказано: «вознаграждение в том числе». Тогда, фиксироанная сумма становится авансами полученными, а дополнительная выгода становится авансом или выручкой в зависимости от того, как осуществляется процесс покупки товара. Поэтому, чтобы не было соблазна у проверяющих переквалифицировать поступившие средства, лучше все подробно описывать в договоре. При этом, чтобы все было похоже на правду.

В случае, если Вы на УСН, то последствия для дохода такие же как для НДС. Если можно квалифицировать как аванс, то придется показывать эту сумму, как доходы, подлежащие налогообложению.

На посредника, заключающего сделки от своего имени возлагаются дополнительные обязанности в части составления счетов-фактур. Особенностью является то, что по товару, собственником которого является заказчик, оформляются документы, в которых фигурирует посредник. Поэтому, передавая товар заказчику, следует отражать в счетах-фактурах свои данные, хотя фактически посредник не является собственником товара. Этот порядок описан в постановлении Правительства от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Главное что сегодня надо знать, что с 2014 года все посредники ведут журнал учета с-ф. При этом именно у них остается эта обязанность с 2015 года. Налогоплательщики (не посредники) журнал вести не будут. Причем не важно, на каком налоговом режиме посредник. И все они будут представлять журнал учета с-ф в налоговые органы 20 числа после налогового периода. При этом там не должно быть счета фактуры, который выставляется на свое вознаграждение. Только те, которые в рамках исполнения поручения комитента. Главное надо помнить. Речь идет о тех с-ф, которые выставляются посредником или на посредника от его имени. Если от имени доверителя (принципала), то к поверенному (агенту) подобные требования не относятся. Цепочка будет видна и без посредника.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль