Как исчислять НДС по договору аренды

542
В рамках договора аренды есть не мало спорных моментов по порядку учета НДС. К примеру, компенсируемые расходы по коммунальным платежам у арендодателя. При этом это касается не только коммунальных платежей, но и некоторых других – в частности, оплата услуг охраны стоянки, налога на имущество и т. п.

Удобно! Чтобы быстро посчитать налог, пользуйтесь сервисом «Калькулятор НДС».

Вычет НДС по коммунальным платежам по договору аренды

Проблема (основная) связана с тем, что часто запрещают принимать вычет НДС по коммунальным платежам у арендатора, если он оплачивает перевыставленные счета от арендодателя. Позиция ведомств сводится к тому, что арендодатель не имеет право выставлять счет-фактуру арендатору, так как не оказывает коммунальные услуги. Следовательно, у арендатора нет счет-фактуры, выписанной на него и основания принимать НДС к вычету отсутствуют. Про порядок отношения, возникающих при компенсации арендатором коммунальных платежей для НДС, в свое время ФНС выпустил письмо, которым руководствуются и по настоящее время. Основной идеей этого письма было то, что подобные отношения могли быть оформлены либо как посреднические сделки, либо как изменение арендной платы за счет компенсируемых расходов.

Письмо ФНС России от 04.02.10 № ШС-22-3/86@

ПО ВОПРОСУ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ В АРЕНДУ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В этой связи оказание услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимости налоговая база определяется в общеустановленном порядке исходя из суммы арендной платы. При определении налоговой базы необходимо учитывать следующее.

2. … указанные платежи (компенсационные выплаты) на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений не учитываются арендодателем при определении налоговой базы и, соответственно, счет-фактуру арендодатель арендатору на сумму указанных платежей (компенсационных выплат) не составляет.

3. … В том случае, если арендодатель арендатору помимо услуг по предоставлению в аренду помещений (исходя из стоимости определенного договором количества площади, предоставленной в аренду) оказывает посреднические услуги по приобретению коммунальных услуг, … то исчисление арендодателем НДС по оказанным арендатору посредническим услугам производится в соответствии с порядком, определенным статьей 156 Кодекса, …. При этом арендатор вправе применить налоговые вычеты по приобретенным коммунальным услугам в общеустановленном порядке.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо от 21.01.2010 N 03-07-15/08).

Порядок учета НДС по договору аренды

Вот некоторые судебные акты и разъяснения официальных ведомств, которые помогут разобраться с учетом НДС.

ВАС от 11.01.02 № 66

 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой»

пункт 22.Счет фактуру перевыставить нельзя

Определение об отказе ВАС от 16.02.07 № 560/07

Арендодатель не должен был начислять НДС на возмещаемые суммы.

Президиум ВАС от 10.03.09 № 6219/08

Постоянная и переменная составляющие арендной платы.

Фактически одним из вариантов отношений предлагается осуществление посреднических операций, которые позволяют заказчику учитывать НДС к вычету по документам, выписанным не на него. В данном случае посредником является арендодатель.

Если речь идет о налоге на прибыль, то все проще. Расходы учитываются для целей налогообложения в общеустановленном порядке. Никаких специфических требований к ним не предъявляется. Главное доказать, что эти расходы потребляются самим арендатором.

Минфин от 19.01.06 № 03-03-04/1/43

Расходы по содержанию арендованного имущества, используемого арендатором в деятельности, направленной на получение дохода, несет арендатор. Поскольку договоры на оказание коммунальных услуг, услуг связи и т.п. заключены между арендодателем и соответствующими службами, арендодатель оплачивает выставленные этими организациями счета, а арендатор на основании предъявленных к оплате счетов арендодателя должен возместить полностью или частично вышеназванные расходы.

Учитывая изложенное, расходы арендатора по оплате перевыставленных арендодателем счетов по оплате коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи в отношении арендованного имущества признаются в его налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом обязательно наличие документов, подтверждающих осуществленные арендатором расходы.

Минфин России от 03.11.09 № 03-03-06/1/724

Сказали, что согласно пункту 22 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2002 N 66 заключенное арендатором и арендодателем соглашение, устанавливающее порядок участия арендатора в расходах на потребленную электроэнергию, не может быть квалифицировано как договор энергоснабжения. Следовательно эти расходы и доходы учитывается.

Аналогичное письмо ФНС России от 03.03.06 № 03-04-15/52

Если арендодателем является физическое лицо, то вы тогда становитесь налоговым агентом по отдельным видам доходов, так же как и по арендной плате.

Минфин России от 03.05.12 № 03-04-05/3-587  

1.   организация (арендатор), производящая выплаты по заключенному с физическим лицом (арендодателем) договору аренды недвижимого имущества, признается налоговым агентом в отношении арендной платы, выплачиваемой физическому лицу, и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

Следовательно, стоимость возмещенных организацией (арендатором) физическому лицу (арендодателю) расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования (отопление, теплоснабжение, услуги домофона), является доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Доходом физического лица (арендодателя), подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц, также является оплата организацией (арендатором) содержания, ремонта жилого помещения и текущего ремонта общего имущества в многоквартирном доме.

2. При получении работником от организации права безвозмездного пользования квартирой и оплаты расходов, связанных с ее содержанием, включая коммунальные услуги, налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 Кодекса как стоимость этих товаров (работ, услуг), подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль