text
✫Дарим 6 месяцев при подписке!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Начисление амортизации основных средств

  • 21 сентября 2015
  • 538

В данной статье мы разобрали основные правила амортизации основных средств. При этом то, по каким методам должно производиться начисление амортизации, мы подробно рассказали в отдельной статье

Какие основные средства относятся к амортизируемому имуществу

В бухгалтерском учете подлежат амортизации объекты, учтенные как основные средства, то есть отраженные на счете 01 или 03. Напомним, что в учетной политике компании должен быть установлен стоимостной лимит для учета объектов в составе основных средств. Лимит не может превышать 40 000 руб. Активы стоимостью в пределах лимита учитываются в составе МПЗ и соответственно не амортизируются (п. 4, 5, 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В налоговом учете имущество признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • принадлежит компании на праве собственности (исключения из этого правила перечислены в пункте 1 статьи 256 НК РФ; например, унитарное предприятие вправе амортизировать имущество, полученное в оперативное управление или хозяйственное ведение);
  • используется для получения дохода;
  • планируется использовать более 12 месяцев;
  • стоимость  превышает 40 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 2011 года).

Имущество, которое не подлежит амортизации ни на каких условиях, мы перечислили в специальной статье.

Напомним, лимиты в 40 000 руб. действуют, начиная с 2011 года. До этого момента применялся лимит 20 000 руб.

Какую стоимость основных средств можно списывать через амортизацию

В бухгалтерском учете через амортизацию списывается вся первоначальная стоимость имущества, отнесенного к амортизируемому (п. 8 и 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В налоговом учете часть стоимости основных средств (капитальных вложений) допускается признать в расходах единовременно в качестве амортизационной премии. При этом списать можно:

  • до 10% первоначальной стоимости основных средств, включенных в любую амортизационную группу;
  • до 30% первоначальной стоимости основных средств из III–VII амортизационных групп.

Амортизационную премию разрешается применять ко всем основным средствам, исключая безвозмездно полученные (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Например, имущество, которое компания получила в качестве вклада в уставный капитал.

Оставшуюся часть первоначальной стоимости списывают постепенно через амортизацию (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). То есть стоимость объекта для целей налоговой амортизации определяют за минусом амортизационной премии.

Заметим, что применение амортизационной премии – это право, а не обязанность. При этом  применить амортизационную премию можно только один раз – когда основное средство (новое или после проведения капитальных вложений) вводят в эксплуатацию. Если в этот момент вы не применили амортизационную премию, то позднее сделать вы это не сможете (абз. 2, 3 п. 9 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577).

Амортизационную премию включают в состав косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации по объекту или дата изменения его первоначальной стоимости (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Решая вопрос о применении амортизационной премии имейте в виду, что таковую можно применять не ко всем основным средствам (амортизационным группам), а выборочно – к отдельным активам. Например, к основным средствам, стоимость которых превышает определенную величину. Конкретный порядок пропишите в своей учетной политике (письмо Минфина России от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106).

С какого момента надо начислять амортизацию

В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект был принят к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Факт начала эксплуатации имущества для бухучета значения не имеет, в отличие от налогового учета.

В налоговом учете амортизацию надо начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Когда надо прекращать амортизацию

В бухгалтерском учете амортизация по основным средствам начисляется до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета (п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В течение срока полезного использования объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В налоговом учете амортизацию прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором имущество полностью самортизировано, списано с учета (при продаже, ликвидации и т. п.) либо временно выбыло из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1, п. 8 и 10 ст. 259.2 НК РФ).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Чтобы читать дальше, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций и защитить авторские права редакции.

После регистрации у вас будет доступ ко всем материалам и сервисам на портале.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет не больше 1 минуты
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам для бухгалтера на сайте.

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать файл
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.