Износ и амортизация основных средств

544
По общему правилу стоимость объектов основных средств как в налоговом, так и в бухгалтерском учете погашается путем начисления амортизации. Исключение в налоговом учете сделано для спецрежимников.

Так, компании на УСН амортизацию в бухучете начислять должны, а вот в налоговом учете – нет. Там правила списания имущества другие. В бухучете исключение действует в отношении некоммерческих организаций. А именно в бухучете НКО начисляют не амортизацию, а износ (п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Данные по износу НКО используют для исчисления налога на имущество со среднегодовой стоимости основных средств (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Износ начисляют только линейным методом. Отражают суммы на специальном забалансовом счете 010 «Износ основных средств» (Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета). А именно начисленный износ учитывают отдельно по каждому объекту за балансом проводкой:

ДЕБЕТ 010 «Износ основных средств»

— начислена сумма износа.

 Чтобы правильно отражать операции в учете, воспользуйтесь банком проводок 

В состав расходов износ не включается.

Что касается периодичности начисления износа. В Плане счетов бухгалтерского учета сказано, что износ начисляется в конце года. Из ПБУ 6/01 следует, что НКО должны начислять износ ежемесячно в течение года. Учитывая эту неопределенность, нужно выбрать свой вариант, закрепив его в бухгалтерской учетной политике компании.

И еще, обязательно запишитесь в Школу Налогоплательщика и посмотрите специальный видео-урок, посвященный особенностям начисления амортизации. Лекцию читает Татьяна Воронцова, ведущий эксперт-консультант по налогообложению, преподаватель консалтинговой группы компаний.

В бухгалтерском балансе основные средства показываются по первоначальной стоимости без учета износа. Иначе, если показать стоимость за минусом износа, актив баланса не сойдется с пассивом.

Приведенный порядок по начислению и отражению износа некоммерческие организации должны применять независимо от того, используется объект в коммерческой или некоммерческой деятельности. А также независимо от того, за счет каких средств куплено основное средство (письмо Минфина России от 31.07.2003 № 16-00-14/243).

Пример начисления износа по основным средствам

Некоммерческая организация «Радуга» в сентябре 2015 года приобрела легковой автомобиль. Его первоначальная стоимость, сформированная в бухучете, составляет 180 000 руб. При постановке имущества на учет (также в сентябре 2015 года) был установлен срок полезного использования автомобиля, равный 5 годам. В учетной политике компании предусмотрено, что по основным средствам износ начисляется ежемесячно.

Бухгалтер рассчитал годовую норму износа по указанному автомобилю. Она равна 20% [(1 : 5 лет) × 100%]. Итого годовая сумма износа составляет 36 000 руб. (180 000 руб. × 20%), месячная сумма — 3000 руб. (36 000 руб. : 12 мес.).

31 октября 2015 года бухгалтер первый раз начислил износ, сделав проводку:

ДЕБЕТ 010

— 3000 руб. — начислен износ по автомобилю за текущий месяц.

Данную проводку бухгалтер будет делать ежемесячно последним днем отчетного месяца вплоть до полного списания стоимости объекта либо до его выбытия.

Когда коммерческие организации обязаны начислять износ

По общему правилу коммерческие организации в бухучете не начисляют износ (раздел III ПБУ 6/01). Исключение:

  • объекты жилищного фонда, использующиеся для собственных нужд организации;
  • объекты внешнего благоустройства;
  • продуктивный скот и одомашненные дикие животные;
  • специализированные объекты судоходной обстановки;
  • объекты лесного или дорожного хозяйства.

По вышеперечисленным объектам износ начисляют при одновременном соблюдении следующих условий (письма Минфина России от 06.07.2006 № 03-06-01-04/141, от 07.06 2006 № 03-06-01-04/129, от 20.09.2006 № 03-06-01-02/41 и ФНС России от 02.11.2006 № ШТ-6-21/1062):

  • объект принят к учету до 1 января 2006 года;
  • по объекту начислялся износ в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, которые действовали на дату его принятия к учету.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль