Отложенные налоговые активы

607
Отложенные налоговые активы — это доля отложенного налога на прибыль, которая уменьшает налог на прибыль, который должен быть уплачен в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы возникают в тот момент, когда появляются, если образуются временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

См. также:

В этой статье вы найдете:

  • отложенные налоговые активы в балансе это
  • какие делаем проводки
  • отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы в балансе это

Отложенные активы отражаются (ОНА) в балансе в строке 1180. Они признаются в соответствии с Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 23 ПБУ 18/02).

Подробнее о том, как применять ПБУ 18/02, читайте в статье ПБУ 18/02: учет расчетов по налогу на прибыль.

Отложенные налоговые активы в балансе это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Чтобы заполнить строку 1180 баланса, вы берете сведения из дебетового сальдо по счету 09. Если же вы отражали сумму активов свернуто, то варианта два:

  1. Сальдо по счету 09 больше сальдо по счету 77. Тогда возьмите разницу между дебетовым сальдо по счету 09 и кредитовым сальдо по счету 77.
  2. Если сальдо меньше, отложенные налоговые активы = -.

 Чтобы правильно отражать операции в учете, воспользуйтесь банком проводок 

ОНА: проводки

Чтобы отразить отложенные налоговые активы, есть специальный счет бухгалтерского учета 09. Бухгалтер отражает их по дебету счета. По кредиту вы отражаете суммы, на которые уменьшаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы. Счет 09 корреспондируется со счетом 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль":

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - начислен ОНА.

Компания вправе определить величину отложенных налоговых активов по итоговым данным о размере налогооблагаемых временных разниц, сформированных за отчетный период. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 77 Кредит 68 - погашено отложенное налоговое обязательство.

Если объект учета, в связи с которым было начислено отложенное налоговое обязательство, выбывает, сумма не полностью погашенного ОНО списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 77 Кредит 99 - списано отложенное налоговое обязательство.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства формируются, если образуются временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы делятся на:

  • вычитаемые временные разницы;
  • налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы образуются, если какие-либо расходы в бухгалтерском учете в отчетном периоде уменьшили бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете будут приняты только в следующем отчетном (налоговом) периоде или еще позже. Например, если:

  • в отчетном периоде амортизация для целей бухгалтерского учета начислена в большей сумме, чем в налоговом учете;
  • организация применяет разные способы признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • организация применяет кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль и на конец отчетного периода у нее есть кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги). Сумма этой задолженности в бухгалтерском учете признается в составе расходов организации при принятии приобретенного имущества (работ, услуг) к учету, а в налоговом - только после оплаты.

Возникновение вычитаемой временной разницы приводит к появлению (ОНА). Сумма отложенного налогового актива увеличивает налог на прибыль в отчетном периоде (в момент ее возникновения) и уменьшает налог на прибыль в следующем за отчетным или последующих отчетных (налоговых) периодах.

Отложенные налоговые активы формируются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы. Изменение величины отложенного налогового актива равняется произведению вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Компания определяет сама, насколько детально вести аналитический учет при отражении ОНА. Способ, который вы выберите, отразите в учетной политике.


Срочно из редакции!

Сегодня подписка на журнал всего за 9 999 руб. Подпишитесь по самой низкой цене этого года. Срок действия предложения ограничен. Подписаться >>>


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль