text
✫90 дней читать бесплатно!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Ошибки в счетах-фактурах, препятствующие вычету: 10 опасных реквизитов

  • 27 сентября 2016
  • 6292

Ошибки в счетах-фактурах — один из надежных способов лишить компанию вычета НДС. Формально ошибки в счетах-фактурах, препятствующие вычету, общеизвестны и названы в пункте 2 статьи 169 НК РФ. Но на практике их гораздо больше.

Так, компания может гарантированно потерять вычет, если инспекторы не смогут определить:

  • продавца или покупателя;
  • товар, который покупает компания, его стоимость или сумму перечисленной предоплаты (если речь идет об «авансовом» счете-фактуре);
  • ставку и сумму НДС.

Но на практике ошибок и придирок к счетам-фактурам гораздо больше. Причем часто неясно, ошибки в каких реквизитах могут помешать налоговикам понять, кто продавец и покупатель, что и за сколько компания купила, а также какой вычет ей положен. Вносим ясность и ищем ошибки в счетах-фактурах, препятствующие вычету.

Важно! Фирма при выборе контрагента обязана проявлять должную осмотрительность и осторожность. Если никаких действий по проверки контрагента на благонадежность компания не предприняла, то доказать в суде свою правоту будет проблематично. Сделать полную проверку любого партнера вы можете в нашем сервисе "РНК: проверка контрагента". Это бесплатно и занимает всего 1 минуту. Просто найдите фирму по ИНН, названию или ОГРН и составьте досье на контрагента.

Оформить пробный доступ к сервису>>>

Ситуация 1. Нет ИНН или в нем ошибка

Ошибки в счетах-фактурах, препятствующие вычету, начинаются с самого главного реквизита компании - ИНН. Когда в счете-фактуре нет ИНН или в этом реквизите ошибка, налоговики однозначно откажут в вычете НДС (абз. 1 п. 2 ст. 169 НК РФ). ИНН — уникальный и неповторяющийся набор цифр, который налоговики присваивают каждой компании. Он позволяет идентифицировать ее, даже если у контрагентов совпадают наименования и адреса регистрации. Значит, счет-фактура с неверным ИНН не дает права на вычет НДС.

Вычет иногда удается отстоять в суде (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.15 № 18АП-15113/2014). Например, если инспекторы могут идентифицировать продавца и покупателя по другим реквизитам. Но чаще судьи соглашаются с налоговиками и считают, что неверный ИНН в счете-фактуре лишает покупателя права на вычет. К такому выводу, в частности, пришли судьи в постановлениях арбитражных судов Западно-Сибирского от 26.06.15 № Ф04-20747/2015 и Уральского от 08.04.16 № Ф09-2716/16 округов. Если вы не готовы к спорам, безопаснее получить у поставщика исправленный счет-фактуру. Но обычно судьи снимают вычеты из-за ошибок в ИНН, когда в документах есть и другие дефекты. Например, стоит адрес, который не совпадает с данными в ЕГРЮЛ, неверно записан КПП, на актах печать другой компании.

Ситуация 2. Стоит неправильный КПП

Реквизит КПП организации не входит в число обязательных реквизитов счета-фактуры (п. 5 ст. 169 НК РФ). Минфин России еще более 10 лет назад пояснил, что КПП лишь дополнение к ИНН (письмо от 05.04.04 № 04-03-11/54).

Несмотря на это, налоговики снимают вычеты, если в счете-фактуре нет КПП или в нем есть ошибка. Судьи в подобных спорах на стороне компаний и считают, что неправильный или отсутствующий в счете-фактуре КПП продавца или покупателя не может быть основанием для отказа в вычете. К таким выводам судьи пришли в постановлениях ФАС Поволжского от 20.01.14 № А55-27704/2012Восточно-Сибирского от 20.06.13 № А19-19838/2012 и Северо-Кавказского от 09.06.12 № А53-10773/2011 округов. Ведь раз КПП не входит в число обязательных реквизитов счета-фактуры, нет и оснований для отказа в вычете за его отсутствие или ошибку в нем (п. 5 ст. 169 НК РФ).

Но есть решения и в пользу налоговиков (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.12.13 № А79-13124/2012). Инспекторы и судьи иногда отказывают компании в вычете по счету-фактуре с неверным КПП. Кроме КПП в счете-фактуре также обычно бывают прочие недочеты, в частности неверный адрес и подписи, поставленные факсимильным способом. Подтверждают это постановления ФАС Поволжского от 20.01.14 № А55-27704/2012 и Восточно-Сибирского от 20.06.13 № А19-19838/2012Арбитражного суда Северо-Кавказского от 10.03.15 № Ф08-10982/2014 округов.

Ситуация 3. Неверно указана валюта

Наименование валюты входит в число обязательных реквизитов счета-фактуры (подп. 6.1 п. 5и подп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Если ошибиться и привести неверный код валюты, такая ошибка не позволит правильно определить сумму НДС к вычету. Ведь неясно, в какой валюте поставщик выставил счет-фактуру. Значит, ошибка в коде валюты, как и отсутствие в строке 7 сведений о валюте, опасный недочет (письмо Минфина России от 11.03.12 № 03-07-08/68).

Поставщики иногда ставят в строке 7 вместо наименования валюты графический символ рубля. Это, по мнению финансистов, не ошибка (письмо Минфина России от 13.04.16 № 03-07-11/21095). Если в строке 7 счета-фактуры стоит графический символ рубля вместо наименования и кода валюты, это не препятствует вычету. Но налоговики на местах могут придерживаться иного мнения (письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.16 № 16-15/028574). Если компания не готова к спорам, безопаснее проверить, чтобы поставщик записал в счете-фактуре код и наименование валюты, а не знак рубля (буква Р с горизонтальной чертой в нижней части).

Ситуация 4. Неточный адрес покупателя

Недочеты в адресе покупателя не редкость, хотя сами по себе они не опасны (письмо Минфина России от 28.01.15 № 03-07-09/2992). Адрес покупателя — обязательный реквизит счета-фактуры (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Но чиновники не считают недочеты в адресе существенной ошибкой, из-за которой можно потерять право на вычет. Даже если поставщик написал старый юридический адрес компании (письмо Минфина России от 08.08.14 № 03-07-09/39449).

Но на практике налоговики нередко придираются к неточностям в адресе. Например, когда в счете-фактуре нет адреса или неправильно записаны его отдельные реквизиты, в частности почтовый индекс. Судьи не считают, что ошибка лишает покупателя права на вычет (постановления ФАС Московского от 20.10.11 № А40-17619/11-129-90 и Западно-Сибирского от 30.04.10 № А27-13585/2009 округов). Главное — подтвердите реальность сделки (постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 02.02.16 № Ф06-5249/2015и от 22.04.15 № Ф06-22732/2013).

Ситуация 5. Ошибки в номере счета-фактуры

В счете-фактуре должен быть порядковый номер (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Это одна из ошибок в счетах-фактурах, препятствующих вычету, если в нем допущена неточность.

С одной стороны, можно сделать вывод, что, если в счете-фактуре нет обязательного реквизита, документ не подтверждает право на вычет (п. 2 ст. 169 НК РФ). Но, с другой стороны, ошибка не мешает инспекторам идентифицировать продавца, покупателя, покупку и ее стоимость, а также ставку и сумму налога.

Налоговики снимают вычеты по счетам-фактурам без номеров, поэтому безопаснее получить у поставщика исправленный документ с номером. Если это невозможно, вычеты можно отстоять в суде (постановление ФАС Центрального округа от 05.04.11 № А35-7442/2008). Судьи считают такие недостатки формальными и подтверждают право на вычет (постановление ФАС Центрального округа от 08.04.13 № А14-7612/2011). Но и налоговики, и судьи снимут вычет по счету-фактуре без номера, если не смогут идентифицировать покупку (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.12.15 № Ф06-3225/2015).

Ситуация 6. Неточное наименование товаров

Наименование товаров, работ или услуг поставщик пишет в графе 1 счета-фактуры.

Ошибка в этом реквизите опасна, если инспекторы не смогут идентифицировать покупку. Подтверждает это и письмо Минфина России от 14.08.15 № 03-03-06/1/47252.

Если поставщик неверно записал в счете-фактуре наименование товара, налоговики вправе отказать в вычете НДС. Также опасно писать вместо наименования товара, работы или услуги номер и дату договора. Судьи считают, что такой недочет лишает компанию права на вычет (определение ВАС РФ от 16.07.10 № ВАС-9295/10).

Некоторые судьи допускают право на вычет по счетам-фактурам без расшифровки конкретного названия товаров, работ и услуг. Но это возможно, когда покупку можно идентифицировать по другим документам (постановления ФАС Московского от 19.07.12 № А41-34328/11Уральского от 23.12.11 № Ф09-8273/11 и Поволжского от 06.10.11 № А55-1733/2011 округов). Например, по договору, накладным, спецификациям. Когда в счете-фактуре и договоре нет четкого наименования товара, услуги или работы и не согласована их стоимость, вычет не получится отстоять и в суде (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.06.16 № Ф07-3454/2016).

Ситуация 7. Вместо живой подписи поставлена факсимильная

Счет-фактуру подписывает представитель компании. Если на счете-фактуре вместо оригинала подписи стоит факсимиле, такой счет-фактура не дает права на вычет НДС (письмо Минфина России от 27.08.15 № 03-07-09/49478). Чтобы снизить риски, проверьте, чтобы контрагент собственноручно поставил подпись на счете-фактуре. Судебная практика сейчас не в пользу компаний (определение ВС РФ от 22.01.16 № 307-КГ15-18124).

Раньше компаниям удавалось доказывать арбитрам, что вычет по счету-фактуре с факсимиле правомерен. Но теперь судьи считают, что вычет по такому счету-фактуре недопустим (определение ВС РФ от 03.08.15 № 303-КГ15-8444).

Налоговики и Минфин также против того, чтобы компании использовали факсимиле, когда оформляют первичные документы (письмо Минфина России от 15.03.10 № 03-02-08/13).

Некоторые судьи признают первичные документы с факсимиле недействительными (постановления Президиума ВАС РФ от 27.09.11 № 4134/11, ФАС Восточно-Сибирского от 29.04.13 № А19-11729/2012 и Поволжского от 01.04.14 № А57-4665/2013 округов).

Ситуация 8. Стоит подпись неуполномоченного сотрудника

Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер компании либо иные лица. Уполномочить их визировать счета-фактуры можно приказом или доверенностью от имени организации. Когда счет-фактуру выставляет предприниматель, он либо сам визирует документ, либо вправе передать эти полномочия по доверенности (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Если счет-фактуру подписал неуполномоченный сотрудник, такой счет-фактура не дает права на вычет НДС. Например, если счет-фактуру подписал бывший генеральный директор продавца, налоговики снимают вычет и судьи на стороне ревизоров (постановления арбитражных судовПоволжского от 22.04.16 № А12-29272/2015 и Северо-Западного от 29.01.16 № А66-7095/2014округов).

Судьи считают, что, если счет-фактуру подписал неуполномоченный сотрудник, это достаточное основание для отказа в вычете. Подтверждают это постановления арбитражных судов Восточно-Сибирского от 10.02.16 № Ф02-7338/2015Дальневосточного от 17.02.16 № Ф03-5999/2015,Западно-Сибирского от 07.04.16 № Ф04-996/2016 и Московского от 09.03.16 № Ф05-1236/2016округов.

Но есть решения в пользу компаний. Тот факт, что документы подписал неуполномоченный, не означает, что сделка нереальна (постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.04.16 № Ф05-3604/2016). Это небезусловное доказательство того, что компания получила необоснованную налоговую выгоду (постановления Арбитражного суда Уральского от 16.07.15 № Ф09-4432/15 и Центрального от 10.02.16 № Ф10-47/2016 округов).

Ситуация 9. Ошибка в ставке НДС

Ошибка в счете-фактуре опасна, если продавец применил неверную ставку налога. Например, вместо ставки 0% поставил ставку 18%. Такой счет-фактура не дает покупателю права на вычет (письмо Минфина России от 25.04.11 № 03-07-08/124). Причем даже когда поставщик заплатил НДС в бюджет.

Налоговая ставка — это установленный законом элемент налогообложения, она обязательна для всех. Если поставщик поставил в счете-фактуре не ту ставку, это не дает покупателю права на вычет (определение ВС РФ от 26.01.16 № 304-КГ15-18260 и письмо ФНС России от 07.07.16 № СА-4-7/12211).

Ситуация 10. Ошибки в сумме НДС и стоимости товаров

Ошибки в сумме НДС и стоимости товаров, работ и услуг опасны и могут лишить права на вычет. Подтверждает это письмо Минфина России от 18.09.14 № 03-07-09/46708. Когда в счете-фактуре стоит неверная стоимость товаров, работ и услуг и сумма налога, такой документ не дает права на вычет.

Некоторые поставщики округляют суммы в счете-фактуре, но это запрещено. Счет-фактуру надо составлять в рублях и копейках (письмо Минфина России от 29.01.14 № 03-02-07/1/3444). Налог компания считает в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ). Для этого сумму налога менее 50 коп. отбрасывают, а сумму налога 50 коп. и более округляют до полного рубля. Но правила округления действуют только при расчете налога и не распространяются на первичные документы и счета-фактуры. 

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.